【摘要】會計要素的正確計量，直接決定會計信息的質(zhì)量。而環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債的核算項目，由于存在非交易因素，難以計量。因此，如何正確計量環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負債要素，特別是非排他性自然資源，已成為實施環(huán)境會計的一個重要結(jié)點。本文以綠色會計環(huán)境成本核算為切入點，圍繞環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債的核算內(nèi)容，闡釋了綠色會計與傳統(tǒng)會計計量方法之間的矛盾，嘗試了以資源定價模型建立一種全新的綠色會計測度方法。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本；環(huán)境資產(chǎn)；環(huán)境負債；會計計量

引言

會計要素是對會計對象的具體內(nèi)容按照一定的標(biāo)準(zhǔn)所作的基本分類。它既是會計對象具體內(nèi)容的表現(xiàn)形式，又是會計確認的前提。會計確認是將某個項目作為資產(chǎn)、負債、收入或費用等會計要素正式列入會計核算體系的過程。會計確認用以解決會計要素的定性問題，是會計核算的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

目前很多會計專家在傳統(tǒng)會計要素基礎(chǔ)上，結(jié)合環(huán)境問題，界定了綠色會計要素的概念和特征，即環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費用和環(huán)境利潤的概念和特征。在會計六大要素中，環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債的核算內(nèi)容與自然資源（如大氣、水資源等）聯(lián)系緊密，一般不存在相應(yīng)的交易市場，難以計量，這就為綠色會計的具體實施帶來很大的障礙。因此，如何正確計量環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債要素，是實施綠色會計的關(guān)鍵，也是會計學(xué)界極為關(guān)切的問題。

一、環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負債的核算內(nèi)容

一、綠色會計的計量

1.環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是綠色會計計量的起點

環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)之所以可以作為計量環(huán)境價值的起點，是因為：（1）它在一定范圍（國家或地區(qū)）中是唯一的、被公眾普遍接受的，在該范圍內(nèi)用它評價出的環(huán)境質(zhì)量具有可比性，故而以環(huán)境質(zhì)量為依據(jù)的環(huán)境價值也具有可比性；（2）它是依據(jù)環(huán)境科學(xué)原理制定的，以滿足人類生活的合理需要為原則，綜合考慮了各方面因素，不致于使環(huán)境價值被過高或過低地估量；（3）它是國家以強制力量保證實施的，法規(guī)性地位賦予它的權(quán)威性使之易于發(fā)揮價值標(biāo)尺的作用；（4）環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)同環(huán)境資源使用權(quán)的關(guān)系具有會計學(xué)意義。

2.綠色會計的計量方法

環(huán)境經(jīng)濟學(xué)的豐富理論與實踐，為我們提供了綠色會計的計量方法。常用的方法主要有直接市場法和替代性市場法。

（1）直接市場法

一、綠色會計的計量

1.環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是綠色會計計量的起點

環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)之所以可以作為計量環(huán)境價值的起點，是因為：（1）它在一定范圍（國家或地區(qū)）中是唯一的、被公眾普遍接受的，在該范圍內(nèi)用它評價出的環(huán)境質(zhì)量具有可比性，故而以環(huán)境質(zhì)量為依據(jù)的環(huán)境價值也具有可比性；（2）它是依據(jù)環(huán)境科學(xué)原理制定的，以滿足人類生活的合理需要為原則，綜合考慮了各方面因素，不致于使環(huán)境價值被過高或過低地估量；（3）它是國家以強制力量保證實施的，法規(guī)性地位賦予它的權(quán)威性使之易于發(fā)揮價值標(biāo)尺的作用；（4）環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)同環(huán)境資源使用權(quán)的關(guān)系具有會計學(xué)意義。

2.綠色會計的計量方法

環(huán)境經(jīng)濟學(xué)的豐富理論與實踐，為我們提供了綠色會計的計量方法。常用的方法主要有直接市場法和替代性市場法。

（1）直接市場法

摘要：綠色會計是在會計核算時充分考慮自然環(huán)境因素、社會環(huán)境因素耗費和補償?shù)囊婚T嶄新的會計理論學(xué)科。其會計假設(shè)、會計確認和計量以及會計信息的披露和傳統(tǒng)會計有著很大的區(qū)別。從綠色會計的會計假設(shè)、確認計量以及中國實施綠色會計的必要性和可行性諸多方面進行了深入細致的分析和研究，科學(xué)地闡述了綠色會計是中國企業(yè)自身發(fā)展和企業(yè)責(zé)任向社會擴展的必然結(jié)果；實施綠色會計是正確衡量國民生產(chǎn)總值和全面考核企業(yè)業(yè)績的要求；實施綠色會計是對外開放和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。

關(guān)鍵詞：環(huán)境；綠色會計；確認計量；社會效益

一、綠色會計的產(chǎn)生及其理論基礎(chǔ)

隨著人口和需求的劇增，以及自然資源的有限和稀缺，在當(dāng)今經(jīng)濟生活中，企業(yè)為了追求自身利益的最大化，往往過度開發(fā)自然資源，從而使能源日益緊張，自然災(zāi)害頻仍，環(huán)境污染日趨嚴重。這不僅制約了經(jīng)濟發(fā)展，而且使人類與自然，生態(tài)與經(jīng)濟出現(xiàn)了緊張局面。最近一段時期以來，隨著全球性環(huán)境保護意識的增強，會計界也積極投身于環(huán)保和綠色革命，深入研究和探討會計如何參與環(huán)境保護、如何促進環(huán)境與經(jīng)濟之間的深層融合與發(fā)展，并直接導(dǎo)致了綠色會計這一現(xiàn)代會計新型分支的創(chuàng)立與發(fā)展。

綠色會計也稱為環(huán)境會計，是將環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟理論、可持續(xù)發(fā)展理論和傳統(tǒng)的會計學(xué)相互結(jié)合，以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費應(yīng)如何補償為中心，以貨幣為主要計量單位，運用一定的方法，輔之以實物計量和文字表述來反映、報告和考核企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的一門新興會計學(xué)科。綠色會計核算的目標(biāo)及范圍大于傳統(tǒng)的財務(wù)會計，其成本范圍和效益范圍也遠遠大于傳統(tǒng)財務(wù)會計。綠色會計理論認為，空氣、水、土地以及臭氧層等，都是全世界所有國家以及他們子孫后代所共有的“特定財產(chǎn)”。并且這些資源總是稀缺的，理應(yīng)賦予一定價值并得到補償。在市場經(jīng)濟條件下，會計所提供的信息既有經(jīng)濟性信息又有社會性信息，不僅能為企業(yè)自身服務(wù)，而且能為社會大眾服務(wù)，符合市場經(jīng)濟的要求，并有助于會計理論的發(fā)展。這些環(huán)境問題的研究，相對于會計學(xué)來講屬于一個新鮮的、邊緣性的科學(xué)，是站在會計的角度來看待環(huán)境問題，是用會計的思想體系和方法體系對環(huán)境問題加以分析和考慮，以解決發(fā)展經(jīng)濟與維護生態(tài)環(huán)境關(guān)系的矛盾。

二、綠色會計的確認與計量

【摘要】隨著中國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，人們生態(tài)環(huán)保意識的日益增強，中國實施綠色會計的進程也在不斷地推進，這就要求我們把經(jīng)濟效益和整個社會效益結(jié)合起來，以利于社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。文章僅就綠色會計的基本概念、綠色確認、綠色計量、綠色核算等問題進行探討。

【關(guān)鍵詞】綠色會計可持續(xù)發(fā)展綠色核算

傳統(tǒng)的經(jīng)濟理論多以追求經(jīng)濟利益為主，無償和無節(jié)制的開發(fā)資源，導(dǎo)致資源枯竭、生態(tài)惡化、環(huán)境危機，嚴重威脅人類的生存和發(fā)展。如此嚴峻的情形迫使人類反思，在發(fā)展經(jīng)濟的同時應(yīng)清楚的認識到環(huán)境的重要性。為此必須改變傳統(tǒng)會計單一追求經(jīng)濟利益的核算模式，引入綠色核算理論，推動綠色會計制度在我國的實施，以便貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，推動社會和經(jīng)濟的健康發(fā)展。

一、綠色會計的產(chǎn)生及內(nèi)涵

1、綠色會計的定義。綠色會計，又稱環(huán)境會計，是將會計學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，采用多元化的計量手段和屬性，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運用專門方法，對企業(yè)給社會資源環(huán)境造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法。

2、綠色會計的產(chǎn)生及內(nèi)涵。工業(yè)經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)的經(jīng)濟理論多以追求經(jīng)濟利益為主，評價指標(biāo)主要為GNP（國民生產(chǎn)總值）、GDP（國內(nèi)生產(chǎn)總值）和人均收入、人均產(chǎn)值等等。于是，出現(xiàn)大量開采資源→大規(guī)模生產(chǎn)→大量消費→大量產(chǎn)生廢物（廢氣、廢渣、廢水）的經(jīng)濟發(fā)展模式。結(jié)果，導(dǎo)致資源和環(huán)境危機，如此下去，社會經(jīng)濟將不能持續(xù)發(fā)展。于是，在可持續(xù)發(fā)展的觀念和目標(biāo)的影響下，經(jīng)濟理論發(fā)生了深刻變化，新的經(jīng)濟理論迅速發(fā)展，一改過去單一追求經(jīng)濟利益的方式，而轉(zhuǎn)變?yōu)樽非笕齻€目標(biāo)的平衡發(fā)展：①經(jīng)濟利益，GNP增長和區(qū)域社會發(fā)展不因時代更替而衰減；②社會利益，經(jīng)濟效益與社會效益的平衡；③環(huán)境利益，處理好經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的動態(tài)關(guān)系。也就是說，社會企業(yè)不能為了追求經(jīng)濟效益而無償和無節(jié)制地開發(fā)自然資源；同樣，社會企業(yè)亦不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟效益。于是，有人提出在新的突出“三益”經(jīng)濟理論指導(dǎo)下，改變傳統(tǒng)會計單一追求經(jīng)濟利益的成本核算辦法，將環(huán)境自然資本計入成本，來綜合評價企業(yè)效益和社會經(jīng)濟發(fā)展的代價和得失，加強對自然資源和環(huán)境的保護。這樣，綠色會計（GreenAccounting）理論便應(yīng)運而生。

綠色會計在20世紀60年代就已出現(xiàn)，并在90年代得到快速發(fā)展。但在我國它還處于起步階段，未形成比較完整的理論體系，國內(nèi)的專家學(xué)者對綠色會計理論體系的許多內(nèi)容還存在諸多爭議。本文擬對目前存在的各種有代表性的觀點進行歸納總結(jié)，并提出觀點和建議。

一、綠色會計的主體

綠色會計的主體問題實際上是綠色會計的定位問題，即如何理解綠色會計與現(xiàn)行財務(wù)會計的關(guān)系。關(guān)于這一點，有三種不同的理解：①綠色會計是一門與現(xiàn)行財務(wù)會計并立的獨立學(xué)科。②綠色會計是現(xiàn)行財務(wù)會計的一個分支學(xué)科。③綠色會計是現(xiàn)行財務(wù)會計與環(huán)境科學(xué)等交叉的一門邊緣學(xué)科。由此，對綠色會計的主體就有三種代表性的觀點：一是認為綠色會計的主體是政府，屬于宏觀層面；二是認為綠色會計的主體是企業(yè)，為微觀概念；三是認為綠色會計的主體既涉及企業(yè)又涉及政府。綠色會計的特點決定了其主體不能僅限于企業(yè)，還應(yīng)包括政府，即從宏觀層次進行核算。

按核算內(nèi)容的不同，可以將綠色會計主體劃分為不同層次：從國家角度劃分，稱為宏觀綠色會計主體；從區(qū)域的角度劃分，稱為中觀綠色會計主體；以各個微觀經(jīng)濟組織劃分，稱為微觀綠色會計主體。這樣就將會計主體置于環(huán)境系統(tǒng)中，從而將環(huán)境資源的價值消耗與補償納入綠色會計核算系統(tǒng)，體現(xiàn)了環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展的思想。特定的國家或地區(qū)的劃分規(guī)定了綠色會計主體與其他會計主體的空間界限，即綠色會計只核算本會計主體內(nèi)部的環(huán)境事項以及本會計主體與其他會計主體之間相互聯(lián)系的環(huán)境事項；同時考慮本會計主體內(nèi)上、下代人的生存與發(fā)展，尋求不同代人之間的環(huán)境資源公平合理的分配。這體現(xiàn)出各個會計主體在同一時間、空間中共同占有地球的環(huán)境資源，共同對資源的使用與保護負責(zé)。

二、綠色會計的客體

綠色會計的客體（核算對象）的顯著特點是增加了自然環(huán)境內(nèi)容，特別重視環(huán)境科學(xué)與會計實務(wù)的結(jié)合。因此，綠色會計核算對象中必然包括自然環(huán)境，具體說來，是企業(yè)對環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補償?shù)难h(huán)過程。環(huán)境資源損耗是指由于資源消耗失控、重大事故、“三廢”排放等造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失，以及企業(yè)生產(chǎn)、儲運、銷售過程中對自然資源的超定額消耗。環(huán)境資源的補償是指企業(yè)治理污染、改善環(huán)境，以及以排污費、罰款和賠償?shù)刃问缴侠U國家或付給他人用以保護環(huán)境的支出。

摘要：從20世紀70年代起，為保護生態(tài)環(huán)境而研究生態(tài)環(huán)境的成本價值，提供生態(tài)變化會計信息的綠色會計開始受到人們的關(guān)注，本文著重分析了我國實施綠色會計核算的必要性以及實施綠色會計的具體措施。

關(guān)鍵詞：綠色會計核算制度資源綠色費用

一、綠色會計核算對象及其內(nèi)容

綠色會計主要核算自然資源的開發(fā)、利用以及環(huán)境保護收益、損失以協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境的共同發(fā)展。具體包括以下內(nèi)容：

（1）自然資源損耗。反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗自然資源帶來的損失，包括兩部分，其一是環(huán)境污染損失：由于資源消耗過量、意外事故、排放廢物所造成的環(huán)境污染損失，如開采礦山造成對田地、森林等污染而引起的賠款，復(fù)墾消費等，損失大小可按復(fù)原成本或機會成本法核算，如果有賠償或罰款，可按歷史成本計；其二是自然資源消耗，主要指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的自然資源，其估價方法可以采用折耗法，類似于累計折舊計提。

（2）環(huán)保支出。反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營對環(huán)境造成污染和破壞時對環(huán)保及改善所付出的代價，具體包括：①企業(yè)預(yù)防和減少環(huán)境污染和恢復(fù)環(huán)境而發(fā)生的各種費用，如污染現(xiàn)場清理或恢復(fù)支出；礦井填埋及礦山占用地支出；污染限期治理而使企業(yè)關(guān)閉停產(chǎn)損失；目前計提的預(yù)計將要發(fā)生的污染清理等。②企業(yè)不能直接負擔(dān)的須由國家承擔(dān)的環(huán)保費用，如企業(yè)向國家交納的排污費，造育林費等。③企業(yè)為環(huán)保而設(shè)置的環(huán)境機構(gòu)發(fā)生的各項費用。④企業(yè)造成環(huán)境污染須向有關(guān)部門支付的罰金，如企業(yè)污染事故罰款，對他人污染造成人身或經(jīng)濟賠償。⑤降低和改善環(huán)境污染的研究開發(fā)及利于環(huán)保的設(shè)施支出，如實用新型替代能源支出，購環(huán)保設(shè)備，研究減少污染的新產(chǎn)品，新技術(shù)研究開發(fā)費。

論文關(guān)鍵詞:綠色會計綠色GDP綠色國民經(jīng)濟核算

論文摘要:在經(jīng)濟高速增長，能源與資源浪費嚴重，環(huán)境問題日益突出的情況下，國家統(tǒng)計局和環(huán)?？偩衷谌珖∈性囆辛司G色GDP核算，發(fā)現(xiàn)存在著核算資料缺乏、環(huán)境損耗難以量化等不利因素，既而轉(zhuǎn)向綠色會計、單位GDP能耗等.本文豐要就綠色會計、綠色GDP.綠色國民經(jīng)濟核算的內(nèi)涵及三者之間的聯(lián)系做了探索。

改革開放以來，中國經(jīng)濟經(jīng)歷了持續(xù)的高速增長，但經(jīng)濟增長方式比較粗放，能源與資源的浪費嚴重，環(huán)境問題突出。以此，中國開展了以綠色GDP為核心的綠色國民經(jīng)濟核算研究，試圖測算出環(huán)境的破壞對經(jīng)濟的影響，在經(jīng)濟增長中計人環(huán)境成本，從而提倡更為和諧的經(jīng)濟發(fā)展模式。

2006年，英國《金融時報》有關(guān)《中國放棄“綠色GDP”計劃》的報道，對此，國家統(tǒng)計局則表示先做綠色國民經(jīng)濟核算的實物測算方面，暫時不做價值的估算，作為需要給出一個數(shù)字的綠色GDP，現(xiàn)在確實難以實現(xiàn)。并以“單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗”及”綠色會計”作為綠色GDP的替代方式。在此背景下，本文主要就綠色會計、綠色GDP、綠色國民經(jīng)濟核算的內(nèi)涵及其相互關(guān)系做一研究。

1.綠色會計、綠色GDP、綠色國民經(jīng)濟核算的內(nèi)涵

1.1綠色會計及主要內(nèi)容

[摘要]隨著我們周圍環(huán)境的逐漸惡化,伴隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,資源的不恰當(dāng)利用,人類的生存環(huán)境面臨著考驗,為實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展,綠色會計應(yīng)運而生。

[關(guān)鍵詞]綠色會計惡化環(huán)境資源

可持續(xù)發(fā)展近年來,冠以綠色二字的各類物品或非物品名稱不斷涌現(xiàn),如綠色食品、綠色農(nóng)業(yè)、綠色建材、綠色建筑等,不勝枚舉。與此同時,一門新興的多學(xué)科交叉的綠色會計學(xué)也在國內(nèi)悄然興起。綠色會計,又稱環(huán)境會計,是將會計學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合,采用多元化的計量手段和屬性,以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系,并運用專門方法,對企業(yè)給社會資源環(huán)境造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析,以便為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法。

一、綠色會計產(chǎn)生的背景

隨著當(dāng)代經(jīng)濟的飛速發(fā)展,資源無限制開采,工業(yè)廢棄物大量排放,人類所賴以生存的環(huán)境日益惡化,全球保護環(huán)境運動興起,許多國家的會計理論界不斷將環(huán)境問題納入會計研究的范疇。以比蒙特斯和馬林的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和《污染的會計問題》為標(biāo)志,綠色會計登上了歷史的舞臺,人們開始關(guān)注為保護生態(tài)環(huán)境而提供生態(tài)變化會計信息的綠色會計。此后聯(lián)合國及有關(guān)國際組織等多次召開會議討論綠色會計問題,綠色會計理論得以快速發(fā)展。我國2001年3月成立了“綠色會計委員會”,2001年6月,成立了第七個專業(yè)委員會—環(huán)境會計專業(yè)委員會,標(biāo)志著我國綠色會計研究進入新階段。

二、綠色會計的特征

1環(huán)境資源的會計核算理論

1.1利用傳統(tǒng)會計理論無法對環(huán)境資源進行有效的會計核算

(1)傳統(tǒng)的會計核算方法未將環(huán)境資源作為一項資產(chǎn)進行核算。因此，反映企業(yè)經(jīng)濟增長的指標(biāo)無法真實反映企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展速度，企業(yè)的生產(chǎn)成本只計算利用自然資源成果的“人工改造成本”，未反映在利用自然資源成果的同時，對自然資源整體環(huán)境的破壞，既忽視了“環(huán)境成本”(主要指環(huán)境保護成本、環(huán)境損耗成本、環(huán)境污染消除費用、環(huán)境事務(wù)成本)，又造成企業(yè)對環(huán)境資源的破壞和污染，在忽視環(huán)境質(zhì)量的背景下，虛增以破壞環(huán)境資源為代價的企業(yè)報表利潤。(2)傳統(tǒng)會計理論的核算對象是那些具有商業(yè)實質(zhì)，能夠確認并且能用價格計量的，以及用價格交換的對象，忽視了環(huán)境資源對象，如森林、水資源、空氣、海洋等公共資源，以及土地維持動物生活的能力等不能以價格反映的對象。根據(jù)會計學(xué)原理，收入減去成本等于利潤，這里的“成本”是指經(jīng)濟成本，而沒有包含環(huán)境成本。

1.2綠色會計理論完善了對環(huán)境資源的會計核算

綠色會計理論的觀點是，人類賴以生存的空氣、水、土地等環(huán)境資源，是維持人類及動植物生存能力的，都是全世界各個國家以及子子孫孫得以繁衍發(fā)展的、共有的“特定財產(chǎn)”。這些財產(chǎn)中，如礦藏資源、石油資源等不具有再生性，如水資源等一些資源具有再生性。即使這些環(huán)境資源可以再生或替代，但對其損耗的補償，也要花費一定甚至巨大的代價。由于環(huán)境資源的稀缺性，因此，這些環(huán)境資源就具有一定的價值量。在綠色會計核算體系中，將環(huán)境資源價值計入企業(yè)的會計核算體系，對環(huán)境資源價值進行合理的確認和計量，從而反映和監(jiān)督社會環(huán)境資源的開發(fā)、利用和保護工作，恰當(dāng)列報和披露企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、相關(guān)活動對環(huán)境資源的影響以及企業(yè)應(yīng)該履行的環(huán)境責(zé)任。1.2.1環(huán)境資源會計核算科目的設(shè)置(1)作為會計核算主體的企業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織，應(yīng)增加有關(guān)環(huán)境資源的資產(chǎn)類一級科目“環(huán)境資產(chǎn)”，并根據(jù)具體核算對象，下設(shè)礦產(chǎn)、森林、土地、水權(quán)、排污權(quán)、放射性源等二級資產(chǎn)明細科目進行會計核算。(2)設(shè)立環(huán)境資源的負債類一級科目“環(huán)境負債”，并根據(jù)具體核算對象，下設(shè)礦產(chǎn)、森林、土地、水權(quán)、排污權(quán)、放射性源等二級負債明細科目進行會計核算。(3)增加“綠色商譽”資產(chǎn)科目“、預(yù)計環(huán)境負債”負債科目及“綠色資本金”所有者權(quán)益科目等一級會計科目。通過相關(guān)賬簿設(shè)置相關(guān)會計賬戶的期初數(shù)、本期增加、本期減少、期末數(shù)四欄，從而對環(huán)境資源的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的增減變化進行反映。1.2.2環(huán)境資源會計核算的特點(1)對環(huán)境資源資產(chǎn)的實物量和價值量分別核算。對環(huán)境資源的價值量采取估算價值的方法進行計量。(2)環(huán)境資源會計核算基礎(chǔ)應(yīng)依據(jù)環(huán)境審計監(jiān)督核實后的數(shù)量、金額數(shù)據(jù)。(3)環(huán)境資源的資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)具有特殊性。第一，在資產(chǎn)方應(yīng)增加并列明相關(guān)的“環(huán)境資源資產(chǎn)”，包括土地資產(chǎn)、礦產(chǎn)資產(chǎn)、森林資產(chǎn)和水資產(chǎn)等類別“。土地資產(chǎn)”又可以按照用途分為建設(shè)用地和農(nóng)用地等子項“；礦產(chǎn)資產(chǎn)”則可以按種類分為石油、天然氣、煤炭等子項“；森林資產(chǎn)”和“水資產(chǎn)”也可以按照種類或用途等做進一步細分如防護林資產(chǎn)、地下水資產(chǎn)等。第二，在負債方應(yīng)增加并列明“環(huán)境資源負債”，既反映相關(guān)項目已經(jīng)造成的環(huán)境資源損害，還包括對可預(yù)計的未來將造成的損失，還有進行環(huán)境治理或環(huán)境恢復(fù)而預(yù)計承擔(dān)的代價。1.2.3環(huán)境資源會計核算的內(nèi)容環(huán)境資源會計核算的內(nèi)容，是指對納入環(huán)境資源的相關(guān)環(huán)境業(yè)務(wù)活動及經(jīng)濟事項，在相關(guān)的會計期間或時點，在特定的區(qū)域環(huán)境下進行確認和計量，以及列報和披露的相關(guān)資產(chǎn)、負債的存量及其變動情況，包括對各種原料、能源、水、生物多樣性、廢氣污水和廢物的形成、開發(fā)、配置、運用、儲存、保護、綜合利用和再生等各個環(huán)節(jié)的情況進行反映和監(jiān)督。環(huán)境資源包括自然資源和環(huán)境成本。自然資源，是自然界給人類提供的可供開發(fā)利用的各種自然資源，包括礦產(chǎn)、森林、土地、水權(quán)、排污權(quán)、放射性源等。環(huán)境成本應(yīng)包括環(huán)境保護成本、環(huán)境損耗成本、環(huán)境污染消除費用、環(huán)境事務(wù)成本。1.2.4環(huán)境資源會計核算的主體環(huán)境資源會計核算的主體，包括政府、公用事業(yè)、大型制造業(yè)、小型制造業(yè)、零售業(yè)、交通業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。1.2.5環(huán)境資源會計核算的對象環(huán)境資源會計的核算對象是環(huán)境資源的價值運動，即從環(huán)境資源的獲取，到環(huán)境資源的開發(fā)、利用、保護及治理的整個過程中，相關(guān)環(huán)境資源的價值、耗費、損失、經(jīng)營開發(fā)收入、綠色收入和綠色利潤等。(1)對環(huán)境資源的價值核算及生態(tài)補償進行確認和計量。第一，研究綠色會計相關(guān)業(yè)務(wù)活動及經(jīng)濟事項的會計確認和計量，是將涉及環(huán)境資源的經(jīng)濟事項與相關(guān)會計要素確認對應(yīng)；第二，建立綠色會計核算原則、核算方法及核算體系，全面反映核算對象的相關(guān)經(jīng)濟事項及業(yè)務(wù)活動；第三，通過財務(wù)報表列報并揭示相關(guān)綠色會計信息。(2)對環(huán)境資源的開發(fā)和治理形成的環(huán)境收益和環(huán)境成本進行計量和報告。以人民幣為價值計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)、原則為確認和計量依據(jù)，對環(huán)境資源開發(fā)形成的環(huán)境收益進行核算。確認、計量并記錄和報告相關(guān)環(huán)境收益和環(huán)境成本。環(huán)境成本包括環(huán)境開發(fā)、環(huán)境污染、環(huán)境維護和防治的成本費用。

2環(huán)境資源會計的估價方法