目前日常征管中發(fā)現(xiàn)，“零負(fù)申報、低稅負(fù)”企業(yè)比例較大且呈上升的勢頭,已經(jīng)成為制約稅收收入增長的瓶頸，成為影響稅收征管的風(fēng)險點，我們選取十四戶外資企業(yè)作為樣本開展典型性調(diào)研，認(rèn)真研究分析現(xiàn)象成因，并提出和采取措施切實解決問題。

一、樣本調(diào)研基本情況

為確保掌握情況，查到癥結(jié)，找準(zhǔn)對策，我們專門成立會審小組和調(diào)研小組，確定7個行業(yè)14戶低稅負(fù)、零負(fù)申報企業(yè)作為調(diào)研樣本。這些企業(yè)銷售規(guī)模從年產(chǎn)幾百萬元到年產(chǎn)幾十億不等，有開業(yè)不到一年的新辦企業(yè)，也有經(jīng)營期在15年以上的老企業(yè)；外資區(qū)域涉及香港、臺灣地區(qū)以及韓國、日本、美國、歐洲和太平洋群島國家（避稅港），具有較強(qiáng)的典型性和代表性。

調(diào)研中我們采取事前、事中、事后三次集中會審的辦法。首先，由責(zé)任人陳述企業(yè)基本情況和案頭分析情況，集中逐戶過堂，分析排查疑點和確定調(diào)研重點；其次，由調(diào)研人員深入企業(yè)一線，詳細(xì)了解生產(chǎn)經(jīng)營狀況和工藝流程，檢查生產(chǎn)車間和倉庫的實際情況，詳細(xì)查看企業(yè)賬簿，重點審閱抵扣聯(lián)的列支范圍，出口退稅情況，成本費(fèi)用是否真實，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價和融通資金情況，有無視同銷售、報廢、廢料銷售情況，所得稅減免期前后有無人為調(diào)節(jié)年度間利潤，向境外付匯等情況。對調(diào)研中遇到的疑難問題進(jìn)行事中的集中會審，討論確定解決疑難問題的方案；再次，對調(diào)研發(fā)現(xiàn)的問題集體討論，形成統(tǒng)一的準(zhǔn)確處理和后續(xù)管理意見。經(jīng)過一個月的深入調(diào)查研究和科學(xué)分析評估，14戶企業(yè)共查補(bǔ)增值稅77.23萬元，調(diào)減留抵107.49萬元，調(diào)增所得額130.59萬元，所得稅稅款28.36萬元，滯納金20.12萬元，調(diào)整外資所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠年度一戶。

二、形成“零、負(fù)稅申報”現(xiàn)象的主要原因

形成企業(yè)“零負(fù)申報”和長期低稅負(fù)的原因是多方面的，有企業(yè)內(nèi)部的原因，也有稅務(wù)部門管理的原因；既有經(jīng)濟(jì)客觀因素，也反映人為主觀因素；既表現(xiàn)于稅收征管操作的欠規(guī)范，也透析出稅收政策制定的不夠完善。具體有以下幾點：

宏觀稅負(fù)又稱宏觀稅率，指一國或一地一定時期（一般為一年）內(nèi)稅收收入占同期國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重，即國家在參與國民收入分配過程中以稅收形式所集中的價值總額及其比率，是反映稅收和經(jīng)濟(jì)相關(guān)度的重要指標(biāo)。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收收入的統(tǒng)計口徑，稅收收入由國稅稅收收入、地稅稅收收入和海關(guān)代征進(jìn)口稅收三部分組成。由于不同的收入來源在稅收收入中所占的比重不同，對稅收收入、宏觀稅負(fù)的影響程度不一樣；各個稅種與GDP的相關(guān)度不同，對研究稅收與經(jīng)濟(jì)內(nèi)在關(guān)系的實際意義也不一樣。因此，對宏觀稅負(fù)的分析是一個比較復(fù)雜的過程。

從總體情況看，近年來南通市的宏觀稅負(fù)呈現(xiàn)兩個基本特點：一方面，宏觀稅負(fù)已基本進(jìn)入穩(wěn)步上升的良性增長區(qū)間。由表（一）可以看出，在**--**年的五年間，南通市宏觀稅負(fù)與稅收收入及GDP總量一直保持同步增長狀態(tài)。全市GDP總量由**年的670.44億元，增長到**年的1006.65億元，增長了0.5倍，年均增長10.03%；稅收收入總量由47.95億元增長到110.15億元，翻了1番多，年均增長25.94%，且從**年開始，稅收收入一直超經(jīng)濟(jì)增長，同期稅收彈性系數(shù)均在1.5以上，**年更是高達(dá)3.29。而同期稅收收入占GDP的比重即宏觀稅負(fù)也由**年的7.15%，增長到**年的10.94%，增長了3.79個百分點，年均增長10.60%。另一方面，目前南通市宏觀稅負(fù)水平還不高，與全國、全省平均水平還存在一定差距。以**年為例，如表（二）所示，稅收收入以稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的全部稅收收入及海關(guān)代征的進(jìn)口稅收計算，GDP按當(dāng)年價計算，則南通市宏觀稅負(fù)分別比全省、全國平均水平低3.07%、6.59%。

南通市國稅機(jī)關(guān)組織的稅收收入是全市稅收收入的主要來源，在**—**年的5年中，國稅收入占全部稅收收入的比重除**年為53.42%以外，其余均在58%以上。而且各個稅種中，國稅機(jī)關(guān)征收的增值稅、消費(fèi)稅（以下簡稱“兩稅“）相比而言與GDP關(guān)系最為緊密，其中，工業(yè)增值稅、消費(fèi)稅與第二產(chǎn)業(yè)中工業(yè)增加值，商業(yè)增值稅和第三產(chǎn)業(yè)中商業(yè)增加值在結(jié)構(gòu)上有比較密切的對應(yīng)關(guān)系；企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅則與GDP中的營業(yè)利潤部分有相關(guān)關(guān)系。**年，四個稅種收入占全市國稅收入的比重已達(dá)95.65%。所以說，通過對國稅宏觀稅負(fù)的客觀分析、比較和判斷，可以深入了解全市宏觀稅負(fù)的實際水平以及南通稅收與經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。為此，筆者對南通市國稅宏觀稅負(fù)進(jìn)行了專題調(diào)查，深入分析全市國稅宏觀稅負(fù)的基本狀況，影響國稅宏觀稅負(fù)的主要因素，以及南通自身的經(jīng)濟(jì)特點對國稅宏觀稅負(fù)的實際影響。

表（一）：**—**年南通市宏觀稅負(fù)比較（略）

表（二）：**年南通市宏觀稅負(fù)的橫向比較（略）

一、南通市國稅宏觀稅負(fù)的基本特征

去年以來，我們認(rèn)真貫徹落實省局年初工作部署，結(jié)合我市實際，采取扎實措施，推進(jìn)稅收工作法制化、稅收管理精細(xì)化、管理手段信息化，全面提高干部隊伍素質(zhì)，做了大量的工作。特別是在稅收精細(xì)化管理上，從提高綜合稅負(fù)入手，強(qiáng)化稅源稅負(fù)監(jiān)控，促進(jìn)了全市稅收征管質(zhì)量和效率的提高，確保了稅收收入任務(wù)的完成。全市征管質(zhì)量指標(biāo)全部達(dá)到或超過上級規(guī)定的要求，準(zhǔn)期申報率、稅收入庫率保持在99%以上，基本實現(xiàn)全年無欠稅；全市綜合稅負(fù)6.8%,工業(yè)增值稅稅負(fù)在全省名列第一;增值稅零負(fù)申報平均比例為10%左右。2006年1-11月份，全市共組織收入64.86億元，同期增收13.49億元，增長26.26%。預(yù)計全年收入突破70億，超額完成省局下達(dá)的任務(wù)。我們的主要做法是：

一、全面創(chuàng)建稅務(wù)安全責(zé)任區(qū)，不斷夯實稅源稅負(fù)監(jiān)管基礎(chǔ)

1、強(qiáng)化稅收管理員工作職責(zé)和崗位責(zé)任。我們始終堅持把優(yōu)秀稅收管理人員向征管傾斜、向基層一線傾斜，選拔熟悉稅收業(yè)務(wù)、具備一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理知識、責(zé)任心強(qiáng)、素質(zhì)較高的稅務(wù)人員擔(dān)任稅收管理員。要求稅收管理員做到“三清”：管戶情況清，稅源情況清，發(fā)票情況清；“四熟”：熟練掌握責(zé)任區(qū)管理軟件及其相關(guān)的稅收應(yīng)用軟件，熟練掌握常用的稅收政策及征管規(guī)定，熟悉重點企業(yè)、重大涉稅情況的涉稅產(chǎn)品（商品）、生產(chǎn)經(jīng)營主要環(huán)節(jié)、主要耗費(fèi)及相關(guān)指標(biāo)及情況，熟練運(yùn)用常用的稅收管理與監(jiān)控手段、方法與技巧，發(fā)現(xiàn)與解決稅源管理中的疏漏問題。全面推行責(zé)任區(qū)管理軟件和執(zhí)法責(zé)任追究軟件，進(jìn)一步強(qiáng)化崗位責(zé)任制和執(zhí)法責(zé)任追究制，促使每一位稅收管理員的工作職責(zé)和每個精細(xì)化管理點達(dá)到規(guī)定的工作標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。

2、量化稅務(wù)責(zé)任區(qū)安全目標(biāo)和安全指標(biāo)。制定稅務(wù)安全區(qū)建設(shè)的總體目標(biāo)，即無漏征漏管戶，應(yīng)征稅款及時足額入庫，無偷稅、逃避追繳欠稅，無騙取出口退稅，增值稅專用發(fā)票、收購憑證和普通發(fā)票領(lǐng)、用、抵、存符合規(guī)定，準(zhǔn)確執(zhí)行各項稅收政策。制定稅務(wù)安全責(zé)任區(qū)指標(biāo)要求，即定量指標(biāo)和定性指標(biāo)，定量指標(biāo)對責(zé)任區(qū)的登記信息準(zhǔn)確率、登記準(zhǔn)期率、非正常戶認(rèn)定準(zhǔn)確率等18個征管指標(biāo)進(jìn)行量化達(dá)標(biāo)。定性指標(biāo)主要評定責(zé)任區(qū)征管工作的處理質(zhì)量與責(zé)任區(qū)工作質(zhì)量。其中責(zé)任區(qū)征管工作質(zhì)量主要通過日常管理檢查紀(jì)錄、征管質(zhì)量考核、執(zhí)法檢查認(rèn)定、外部審計檢查反饋、舉報等，按責(zé)任區(qū)責(zé)任人責(zé)任大小進(jìn)行量化評分；同時，按照各項指標(biāo)得分和規(guī)定比例，對責(zé)任區(qū)安全等級實行星級管理。

3、實行稅務(wù)責(zé)任區(qū)安全管理和績效考評。我們開發(fā)了包含基礎(chǔ)管理、稅源管理、考核評定、信息查詢、數(shù)據(jù)采集和系統(tǒng)維護(hù)6個主要模塊的責(zé)任區(qū)安全管理軟件，設(shè)置54類工作任務(wù)單，建立起“稅源監(jiān)控、稅收預(yù)警、執(zhí)法責(zé)任和稅收安全標(biāo)準(zhǔn)”4個管理體系，初步形成我市稅源稅負(fù)監(jiān)控管理的構(gòu)架。在此基礎(chǔ)上，我們?nèi)媛鋵嵷?zé)任區(qū)績效考評辦法，推行稅務(wù)責(zé)任區(qū)星級達(dá)標(biāo)認(rèn)定，其結(jié)果作為年終考核確定優(yōu)秀的重要依據(jù)。對被認(rèn)定為三星級以下的責(zé)任區(qū)一律作為日常監(jiān)管的重點，不得評為先進(jìn)責(zé)任區(qū)。其責(zé)任人在年度綜合評比中不得評為優(yōu)秀等次。連續(xù)兩年被認(rèn)定五星級的責(zé)任區(qū)，稅收管理員在輪崗時，主崗人員可優(yōu)先擇崗。對當(dāng)年被認(rèn)定為三星級以下的責(zé)任區(qū)人員，不得聘任為主崗。在星級評定的基礎(chǔ)上，全市開展了“十佳責(zé)任區(qū)”的評選。

二、突出“集中會審”和“分類管理”，不斷創(chuàng)新稅源稅負(fù)監(jiān)管手段

一般來說，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收收入作為對政府提供公共商品所付財政成本的補(bǔ)償，與財政支出有著本質(zhì)的內(nèi)在聯(lián)系，二者互為因果。因此，從最基本的意義上講，一定時期的稅收收入量是以財政支出因素為基本前提的。同時，由于稅收是對國民收入的再分配，因此，一定時期的稅收收入量也與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。但是，由于政府收入結(jié)構(gòu)的多元性、稅制的非統(tǒng)一性、稅務(wù)管理能力的差異性等都將作用于宏觀稅負(fù)的形成，因此，一定時期的宏觀稅負(fù)水平是諸多因素綜合作用的結(jié)果。這些因素主要包括以下6個方面：

一、一定時期政府的職責(zé)

政府職責(zé)是政府內(nèi)在職能的外在表現(xiàn)，它從總體上規(guī)定著政府非市場活動的范圍。理論上而言，政府的職責(zé)或作用范圍與市場的作用范圍是互補(bǔ)的，但實際的選擇中，二者關(guān)系的把握是復(fù)雜的、多面的，也是多變的。而且，受主客觀條件的限制，人們對政府與市場關(guān)系的認(rèn)識也是一個不斷深化的過程，由此決定的政府職能運(yùn)用的范圍，即政府的職責(zé)也是不斷變化發(fā)展的。因此，自人類有國家與政府以來，人們看到的一種表象是：不同的國家或政府，以及不同時期的同一國家或政府，其職責(zé)存在一定的差異。但總的來說，政府的職責(zé)是決定政府支出總規(guī)模的基礎(chǔ)，因而也是研究宏觀稅負(fù)的邏輯起點。就我國而言，在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府職責(zé)范圍的確定遵循“凡是政府能干的都由政府去干”的原則；而在市場經(jīng)濟(jì)體制下，其確立的基本原則是“凡是市場能干的都由市場去干，只有市場干不了或干不好的才由政府去干”。顯然，這種政府職責(zé)范圍的不同，對政府的支出范圍、結(jié)構(gòu)及對宏觀稅負(fù)的要求都是不同的。

二、公共商品的提供

由市場缺陷引致、由政治過程決定的政府對公共商品的供給范圍，直接影響政府資金的需求量與需求強(qiáng)度。而且，不同的提供方式、提供效率也對財政支出，進(jìn)而對宏觀稅負(fù)水平產(chǎn)生不同的影響。

一是公共商品供給范圍的大小直接決定一定時期的宏觀稅負(fù)水平。這正如私人購買數(shù)量較多的商品需要多付費(fèi)一樣。但公共商品在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、不同的國家乃至不同的社會文化背景下，其范圍、規(guī)模及形態(tài)往往是不相同的。一般的發(fā)展趨勢是：在物質(zhì)形態(tài)不斷發(fā)生變化的同時，其范圍由小到大，其形態(tài)逐漸從有形擴(kuò)展到無形。例如，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中的公共商品已擴(kuò)展到社會政治、經(jīng)濟(jì)、外交、福利、資源開發(fā)以及文化發(fā)展等各個方面，而且，在物質(zhì)形態(tài)上也越來越多地由有形轉(zhuǎn)為無形。這表明財政支出總量不是一成不變的。

汽車銷售行業(yè)長期低稅負(fù)、零申報現(xiàn)象一直困擾著基層國稅機(jī)關(guān)。宿遷市汽車銷售行業(yè)的平均稅負(fù)又一直低于全省平均稅負(fù)。為此，當(dāng)?shù)卣蛧惒块T都非常關(guān)注汽車銷售行業(yè)的稅收狀況。自**年10月以來，宿遷市國稅局對全市汽車銷售行業(yè)稅收開展了一次專項整治，認(rèn)真解剖汽車銷售行業(yè)低稅負(fù)的原因。經(jīng)過2個月的走訪調(diào)查、約談評估，現(xiàn)已基本掌握了宿遷地區(qū)汽車銷售行業(yè)的稅收征管現(xiàn)狀，在一定程度上規(guī)范了行業(yè)稅收秩序，堵塞了征管漏洞。

一、汽車銷售企業(yè)的基本情況

**年，在宿遷國稅部門登記的汽車銷售行業(yè)增值稅一般納稅人55戶，其中，市區(qū)37戶。**年1-9月，全市汽車銷售行業(yè)一般納稅人增加至66戶，市區(qū)增加至42戶。市區(qū)汽車銷售企業(yè)主要集中在市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)。在市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)國稅局登記并開業(yè)的汽車銷售企業(yè)有29戶，大都是汽車銷售的二級經(jīng)銷商，多數(shù)從一級經(jīng)銷商4S店進(jìn)貨，銷售給宿遷當(dāng)?shù)氐南M(fèi)者。據(jù)統(tǒng)計，**年全市汽車銷售行業(yè)增值稅一般納稅人實現(xiàn)銷售收入53800萬元，繳納增值稅稅款98.53萬元，增值稅稅負(fù)0.18%；市區(qū)汽車銷售行業(yè)增值稅一般納稅人實現(xiàn)銷售收入48425萬元，繳納增值稅稅款84.98萬元，增值稅稅負(fù)均為0.175%,市區(qū)零負(fù)申報13戶，占總數(shù)的35.13%。**年1-9月份，全市汽車銷售行業(yè)增值稅一般納稅人實現(xiàn)銷售收入62814萬元，繳納增值稅稅款170.32萬元，增值稅稅負(fù)0.27%；市區(qū)汽車銷售行業(yè)增值稅一般納稅人實現(xiàn)銷售收入54469萬元，繳納增值稅稅款137.02萬元，增值稅稅負(fù)為0.25%，稅負(fù)水平較去年有所增加，但全市及市區(qū)汽車銷售行業(yè)增值稅稅負(fù)整體水平仍然偏低，遠(yuǎn)低于**年省國稅局的“汽車零售”行業(yè)增值稅0.625%的平均稅負(fù)。

二、汽車銷售行業(yè)稅負(fù)偏低的原因

（一）行業(yè)發(fā)展起步較晚。由于宿遷建市時間較短，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和消費(fèi)總量處蘇北地區(qū)乃至全省的最低水平，全市汽車銷售總量不高、規(guī)模偏小、汽車消費(fèi)購買力相對較低。目前宿遷的汽車4S店僅4家（北京現(xiàn)代、上海大眾、福特、奇瑞），絕大多數(shù)汽車經(jīng)銷商均為綜合型汽貿(mào)公司，實際為汽車二、三級經(jīng)銷單位，其特點是從一級經(jīng)銷商手中進(jìn)貨再出售，銷售再多也得不到廠家的返利和補(bǔ)貼，而且沒有售后修理，本身利潤水平就處于整個行業(yè)的最末端，屬微利經(jīng)營。由于受到汽車種類的限制，宿遷市汽車銷售公司在種類上不能完全滿足市場需求，有的企業(yè)為了擴(kuò)展業(yè)務(wù)，只承擔(dān)代購業(yè)務(wù)。還有極少數(shù)企業(yè)在開辦初期由于設(shè)備不全，只為消費(fèi)者代購汽車，僅收取極少的手續(xù)費(fèi)用，所以宿遷市汽車銷售行業(yè)整體達(dá)到或趕上周邊地區(qū)同行業(yè)規(guī)模尚需時日。

（二）開辦前期投入較大。據(jù)汽車經(jīng)銷商反映，汽車銷售企業(yè)特別是4S店，開辦前期投入比較大，動輒上千萬，征地數(shù)畝，僅4S店的銷售展廳投入就達(dá)上百萬元，此外，期初購進(jìn)商品直接導(dǎo)致增值稅進(jìn)項稅額較大，企業(yè)一般不能在短期內(nèi)抵扣完畢，實現(xiàn)稅收。前期的資金和費(fèi)用投入，也客觀影響了企業(yè)的盈利水平，這也是多數(shù)企業(yè)虧損，未實現(xiàn)企業(yè)所得稅的主要原因，同時也可能造成相當(dāng)一部分企業(yè)在開業(yè)后的一段時期內(nèi)稅負(fù)率持續(xù)走低。

一、我國的宏觀稅負(fù)水平及變動趨勢

宏觀稅負(fù)是指一個國家的總體稅負(fù)水平，一般通過一個國家在一定時期（一般為一年）稅收收入占同期國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重來表示，反映一個國家以稅收形式參與國民收入分配所集中起來的價值總額和比率。宏觀稅負(fù)的高低，表明了政府社會經(jīng)濟(jì)職能以及財政能力的強(qiáng)弱，也表明政府在國民經(jīng)濟(jì)總量分配中集中程度的大小。

我國政府收入主要來源于稅收收入，此外還有相當(dāng)比重的預(yù)算外收入以及制度外收入，此外還有相當(dāng)比重的預(yù)算外收入以及制度外收入。由此，我國有三個口徑的宏觀稅負(fù)：一是稅收收入占GDP的比重，我們稱之為小口徑的宏觀稅負(fù)；二是財政收入占GDP的比重，我們稱之為中口徑的宏觀稅負(fù)；三是政府收入占GDP的比重，我們稱之為大口徑的宏觀稅負(fù)。一般而言，小口徑指標(biāo)可用來考察政府的財政狀況或財政能力；大口徑指標(biāo)可用來考察國民經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)水平和企業(yè)負(fù)擔(dān)程度；中口徑指標(biāo)與小口徑指標(biāo)差別不大，一般不采用。實際上，由政府收入占GDP的比重計算的大口徑宏觀稅負(fù)水平偏高，而由稅收收入占GDP的比重計算的小口徑宏觀稅負(fù)水平偏低。

由表1可以看出1994年以來，我國宏觀稅負(fù)呈現(xiàn)先降后升的態(tài)勢。1994年至1997年，屬于稅負(fù)下降和恢復(fù)期，稅收占GDP的比重從10.7%下降到9.9%，再恢復(fù)到1997年的10.6%，接近1994年的稅負(fù)水平。1998年至2005年，宏觀稅負(fù)處于上升期，稅收占GDP的比重從1998年的11.2%持續(xù)提高至2005年的18.0%，上升幅度達(dá)7.8個百分點。在1994至2005年的12年間，我國宏觀稅負(fù)提升了7.3個百分點。

注：數(shù)據(jù)來源于《中國統(tǒng)計年鑒（2006）》和國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)。稅收收入包括關(guān)稅，不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

二、當(dāng)前我國宏觀稅負(fù)的國際比較

隨著高等教育改革的深入，高校辦學(xué)資金來源渠道已由過去單一的財政撥款為主向多渠道籌集過渡。近幾年來，尤其是2000年后，高校總收入水平呈逐年上升態(tài)勢，但是財政資金占高?？偸杖胨奖壤齾s呈逐年下降趨勢。目前，高校收入來源主要集中在財政無償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學(xué)費(fèi)收入和自籌資金等幾方面。

稅收法規(guī)明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務(wù)。作為事業(yè)單位法人的高校自身和后勤服務(wù)集團(tuán)的經(jīng)營所得，以及校內(nèi)各部門非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應(yīng)按照稅法規(guī)定繳納各類稅收。一直以來“稅收不進(jìn)學(xué)?！钡挠^念在高校財務(wù)人員的意識中根深蒂固，高校的財務(wù)人員未樹立依法納稅意識，也缺少對稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后很少能夠及時辦理稅務(wù)登記。近幾年，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點，高校依法及時納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區(qū)國稅局召集在京高校財務(wù)負(fù)責(zé)人，就高校繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行了探討。2008年年初，海淀區(qū)稅務(wù)局又就所得稅召開了會議，這充分顯示了稅務(wù)部門對高校的重視。這種情況下，如何對高校稅負(fù)問題進(jìn)行梳理，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，就成為高校廣大財務(wù)人員迫切需要解決的問題。

一、高校面臨的稅負(fù)現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅方面，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[1997]75號）規(guī)定，事業(yè)單位和社會團(tuán)體的收入，除財政撥款和國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目外，其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，高等學(xué)校舉辦的各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班所得暫免征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校包括教育部門所辦的和國家教委批準(zhǔn)、備案的普通高等學(xué)校，以及中國人民解放軍有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的軍隊院校。

*年，我局根據(jù)省、市局下發(fā)的“4+1”稅源管理聯(lián)動機(jī)制相關(guān)文件和具體實施方案的要求，集中一個月時間對全縣玩具行業(yè)2006年經(jīng)營狀況和稅收負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行了分析性調(diào)查研究，取得了一定成效?，F(xiàn)就調(diào)查分析的情況作如下報告。

一、玩具行業(yè)的總體情況

玩具制造指以兒童為主要使用者，具有娛樂性、教育性和安全性三個基本特征的娛樂器具的制造。主要分為木制玩具、金屬制玩具、塑料玩具、布絨、拼插、電動等品種。幼兒教育玩具起始于上世紀(jì)80年代末期，開始以簡單木制及鋼管作為原材料，經(jīng)過簡單的手工加工制作的簡易玩具。隨著我國幼兒教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，特別是幼兒早期教育與小學(xué)教育分開后，幼兒玩具行業(yè)迅速發(fā)展起來，90年代初期主要產(chǎn)地以廣東、福建、浙江一帶為主，90年代中期逐步流進(jìn)我縣。

目前，國內(nèi)生產(chǎn)幼兒教育玩具的廠家主要分布在廣東、浙江、河北以及江蘇。江蘇又以揚(yáng)州和徐州為主。浙江廠商為了搶占市場份額，現(xiàn)在全國各大城市都設(shè)立了分廠，這對江蘇玩具行業(yè)沖擊較大。

二、本區(qū)域玩具行業(yè)特點

寶應(yīng)縣曹甸鎮(zhèn)素有“玩具之鄉(xiāng)”美名，其產(chǎn)品主要有木制玩具、玻璃鋼、塑料及其他玩具四大類。產(chǎn)品主要品種：幼兒園戶外游樂設(shè)施、室內(nèi)桌面玩具及教學(xué)輔助用品。發(fā)展歷史已有二十多年，開始是從浙江、廣東、福建購貨發(fā)貨。后來，隨著教育事業(yè)的不斷投入發(fā)展，企業(yè)逐步從模仿發(fā)展到自己生產(chǎn)、加工、銷售，產(chǎn)品品種從十幾種發(fā)展到今天的400多種，在玩具行業(yè)占有了一席之地。但僅局限于國內(nèi)銷售,因產(chǎn)品質(zhì)量及其檔次不高，仍落后于廣東、浙江。因此還是多以我國北方市場銷售為主。

經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收來源于經(jīng)濟(jì)，稅收的增長需要以經(jīng)濟(jì)增長為基礎(chǔ)。開展地區(qū)國稅稅源狀況與宏觀稅負(fù)分析，全面系統(tǒng)地分析江蘇國稅收入和稅源結(jié)構(gòu)在稅種、產(chǎn)業(yè)、區(qū)域和經(jīng)濟(jì)成份等方面的特征和對應(yīng)關(guān)系，從而深入探討稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長的協(xié)調(diào)性，既可以全面深入地了解全省稅源情況，深化稅收經(jīng)濟(jì)分析；同時對于提高稅收征管質(zhì)量和效率也具有現(xiàn)實意義。本文以*-*年江蘇國稅收入的基本特點為切入點，圍繞全省各產(chǎn)業(yè)和各地區(qū)的國稅宏觀稅負(fù)的情況對江蘇的國稅稅源以及稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上深入探討了影響全省以及各省轄市國稅宏觀稅負(fù)高低的主要因素，最后對影響*-2010年江蘇國稅稅源和宏觀稅負(fù)的因素進(jìn)行了預(yù)測。本文部分內(nèi)容經(jīng)過適當(dāng)?shù)膭h減，請各位讀者諒解。

*年以來，隨著江蘇國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，江蘇的國稅收入持續(xù)攀升、屢創(chuàng)新高，進(jìn)入了新一輪的快速增長期。*年江蘇國稅總收入（含海關(guān)代征收入，下同）為859.8億元，其中國稅部門直接組織收入（不含海關(guān)代征收入，下同）706.3億元，*年國稅總收入達(dá)到了2288.5億元，其中國稅部門直接組織收入1868.3億元，國稅總收入和國稅部門直接組織收入分別是*年的2.66倍和2.65倍。*年全省國稅部門直接組織收入與2005年相比增收372.8億元，增收額已經(jīng)超過全省1997年的收入規(guī)模。近幾年來，全省國稅收入呈現(xiàn)增幅快于經(jīng)濟(jì)增長、稅負(fù)逐年攀升的態(tài)勢。*-*年，國稅總收入、國稅部門直接組織收入年均分別增長21.6%和21.5%，與地區(qū)生產(chǎn)總值年均增幅相比的彈性系數(shù)分別達(dá)1.21、1.20；*年江蘇國稅總收入占GDP的比重達(dá)10.6%，比*年提高了1.5個百分點。國稅收入是國家和地方財政收入的主要來源，全省國稅收入的快速增長不僅為地方綜合經(jīng)濟(jì)實力的增強(qiáng)提供了保證，同時也為中央財政做出了較大貢獻(xiàn)。

一、*-*年江蘇國稅收入的基本特點

（一）各稅種收入快速增長，稅收格局有所調(diào)整。

*-*年，除金融保險營業(yè)稅由于國家政策調(diào)整逐年下降外，國稅部門負(fù)責(zé)征收的國內(nèi)“兩稅”、“三項所得稅”以及車輛購置稅均保持了平穩(wěn)增長。國內(nèi)“兩稅”比重有所下降，“三項所得稅”比重不斷上升。*-*年，我省共實現(xiàn)國內(nèi)“兩稅”收入5666.2億元，占國稅部門直接組織收入的80.1%，年均增長19.7%。國內(nèi)“兩稅”占國稅部門直接組織收入的比重由*年的82.6%下降到*年的76.9%，下降了5.7個百分點。六年來，我省國稅部門直接組織收入中的“三項所得稅”（國稅部門負(fù)責(zé)征收的企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅和存款利息個人所得稅）共實現(xiàn)收入1244.9億元，占全部國稅部門直接組織收入的17.6%，年均增長27.0%，增幅比國內(nèi)“兩稅”高7.3個百分點?！叭椝枚悺闭紘愂杖氲谋戎赜?年的16.0%提高到*年的20.0%，提高了4個百分點。（數(shù)據(jù)見表1）

雖然國內(nèi)“兩稅”比重略有下降，但作為國稅收入主體的地位沒有發(fā)生變化。*-*年，國內(nèi)“兩稅”收入增長對國稅收入增長的貢獻(xiàn)率達(dá)73.4%。特別是穩(wěn)居國稅第一大稅種的增值稅，占國稅收入的比重一直在70%以上，對國稅收入增長的貢獻(xiàn)也超過60%，是我省國稅收入穩(wěn)定增長的支柱。國內(nèi)“兩稅”收入主要來自工業(yè)和批發(fā)零售業(yè)，*-*年，全省工業(yè)增加值現(xiàn)價年均增長22.2%，社會消費(fèi)品零售總額中的批發(fā)零售業(yè)零售額年均增長15.4%，工業(yè)和批發(fā)零售業(yè)的增長是全省國稅收入增長的主要推動力。

為了更好地落實總局稅源管理“四聯(lián)動”工作機(jī)制，興化市國稅局進(jìn)一步強(qiáng)化稅源控管，強(qiáng)化稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理，充分利用稅收聯(lián)動機(jī)制，狠抓行業(yè)評估，提高行業(yè)稅負(fù)的總體工作目標(biāo)，優(yōu)化重點稅源管理，堵塞稅收征管高風(fēng)險領(lǐng)域漏洞，全面提升稅收征管質(zhì)量和效率，不斷提高整體稅收管理水平。

一、充分運(yùn)用稅源聯(lián)動平臺構(gòu)建企業(yè)稅負(fù)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)

全力推進(jìn)分類和層級管理辦法，進(jìn)一步落實《層級管理制度》和《分類管理辦法》的實施，充分利用總局、省局的稅源聯(lián)動信息平臺，對企業(yè)進(jìn)行分類管理，完善市（縣）局、分局和稅收管理員三級監(jiān)控，構(gòu)建多層次稅負(fù)分析和嚴(yán)密的稅負(fù)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)體系。

一是上下聯(lián)動匯聚縱軸。堅持市（縣）局、分局、稅收管理員的層級管理，上下聯(lián)動的共同管理。即以異常信息的處理為主線，市局異常信息，分局接受、分類、下達(dá)異常信息任務(wù)單，管理員核查、處理形成核查反饋單，由此反饋到分局再流向市局。形成由上而下的指導(dǎo)與監(jiān)督，由下而上的執(zhí)行與反饋。

二是稅種聯(lián)動相交橫軸。根據(jù)各稅種管理特點，在認(rèn)真分析其稅源稅基相互關(guān)聯(lián)性的基礎(chǔ)上，將增值稅、所得稅聯(lián)動管理、征退稅銜接管理納入稅源聯(lián)動管理范疇，充分發(fā)揮各自的管理優(yōu)勢，互為借鑒，互為驗證，進(jìn)一步提升各稅種綜合管理水平。

三是流程聯(lián)動結(jié)成節(jié)點。將征管流程的各主要環(huán)節(jié)作為稅負(fù)監(jiān)控的網(wǎng)絡(luò)節(jié)點，通過明確職責(zé)，密切配合，做到稅收分析監(jiān)控指導(dǎo)評估，評估結(jié)論為稽查提供有效案源，評估反饋結(jié)果改進(jìn)稅收分析、監(jiān)控工作。每個環(huán)節(jié)在發(fā)揮其作用時，既能得到其它環(huán)節(jié)的呼應(yīng)和有力支持，又能使自身的作用成果與其它環(huán)節(jié)共享。