公路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)問題分析
時(shí)間:2022-10-08 10:07:23
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[摘要]營業(yè)稅和增值稅作為兩個(gè)重要稅種,二者分立并行,黨中央、國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢,從深化改革的總體部署出發(fā),頒布了營改增政策,旨在降低企業(yè)稅負(fù)。然而在公路運(yùn)輸企業(yè)中,營改增卻并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的減負(fù)效應(yīng),反而加重了部分企業(yè)的負(fù)擔(dān)。該文結(jié)合三明、南平兩市公路運(yùn)輸企業(yè)的調(diào)研情況,分析營改增后公路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不降反升的原因,提出擴(kuò)大增值稅抵扣范圍,完善增值稅抵扣鏈?zhǔn)墙档投愗?fù)的有效途徑。
[關(guān)鍵詞]營改增;公路運(yùn)輸業(yè);稅負(fù)
1概述
營改增,即營業(yè)稅改增值稅,是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅,增值稅只對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅,減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié),從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。從2012年1月1日起,在上海交通運(yùn)輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。2014年1月1日起,鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn),至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。2016年5月1日起,我國全面推開營改增試點(diǎn),將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點(diǎn),營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái),增值稅制度更加規(guī)范。營改增在公路運(yùn)輸企業(yè)中減稅效果卻并沒有那么顯著,甚至部分企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)不降反升的現(xiàn)象,與營改增政策的初衷背道而馳。據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會(huì)的報(bào)告,我國物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)高于全國宏觀稅負(fù)水平,特別是在2012年國家啟動(dòng)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以來,貨物運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)大幅增加。與試點(diǎn)前相比,貨運(yùn)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)普遍增長85%~120%。交通運(yùn)輸業(yè)是物流業(yè)的支柱,而公路貨運(yùn)量占我國整體運(yùn)輸量的75%,公路運(yùn)輸是我國交通運(yùn)輸?shù)闹饕绞剑瑺I改增能否降低運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù),將直接影響我國物流業(yè)的發(fā)展。營改增政策實(shí)施后,在納稅人應(yīng)繳納的稅務(wù)資金上有明確規(guī)定。納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,不同的納稅方式采用不同的計(jì)稅方式,運(yùn)輸企業(yè)納稅人身份的轉(zhuǎn)變、計(jì)稅方式的不同以及適用稅率的改變,都在不同程度上影響企業(yè)的稅負(fù),詳見表1、表2。由表1可以看出,試點(diǎn)前后一般納稅人的稅率變化較大,上升8個(gè)百分點(diǎn),對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響較大。另外,筆者在三明、南平調(diào)研發(fā)現(xiàn),兩市道路貨物運(yùn)輸企業(yè)數(shù)量較多,其中以中小型規(guī)模的企業(yè)為主,存在企業(yè)網(wǎng)點(diǎn)多、分布散亂,政府部門征管難度大等問題,稅收體制的不完善導(dǎo)致企業(yè)無法享受到優(yōu)惠政策。故下文主要對(duì)一般納稅人進(jìn)行分析,結(jié)合在三明、南平兩市運(yùn)輸企業(yè)的調(diào)研結(jié)果,探究公路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加的原因。
2營改增后物流企業(yè)稅負(fù)增加的原因
2.1可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不足。營改增的主要目的在于解決營業(yè)稅中進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的問題,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目越多、所占比重越大,降低稅負(fù)的效果就越顯著。從圖1可見,在公路運(yùn)輸業(yè)的成本構(gòu)成中,路橋費(fèi)、人工成本費(fèi)、以及燃油費(fèi)比重高達(dá)70%,根據(jù)《財(cái)務(wù)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅稅收政策的通知》,有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務(wù)其進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣,貨運(yùn)汽車燃油費(fèi)、維修費(fèi)、過路過橋費(fèi)可以根據(jù)開具的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。除此之外,在企業(yè)中的人力成本、保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、房屋租賃等在公路貨運(yùn)企業(yè)的成本中占較大比重的項(xiàng)目并未納入抵扣范圍,企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目少,所占比重低,企業(yè)的稅負(fù)依舊居高不下。由表3可見,在公路運(yùn)輸業(yè)中,固定資產(chǎn)購買進(jìn)項(xiàng)稅稅額所占比例最大,高達(dá)95%,但是公路運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)主要包括機(jī)械設(shè)備和運(yùn)輸工具如車輛等,這類資產(chǎn)基本屬于一次性投資且使用壽命長,在短期內(nèi)不需要重復(fù)購置,企業(yè)無法通過重復(fù)購買固定資產(chǎn)獲得大額的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)抵扣[2]。2.2公路運(yùn)輸增值稅抵扣鏈不完善。公路貨物運(yùn)輸具有相對(duì)靈活、投資成本較小等特點(diǎn),個(gè)體戶運(yùn)輸?shù)臄?shù)量逐年增多,運(yùn)營能力也不斷增強(qiáng),占據(jù)了公路貨運(yùn)較大的市場份額。由于個(gè)體運(yùn)輸戶數(shù)量多、流動(dòng)性強(qiáng),政府的管理難度也就相應(yīng)增大。個(gè)體運(yùn)輸戶沒有辦理稅務(wù)登記的比例較高,存在車輛登記地與經(jīng)營地不同,掛靠經(jīng)營現(xiàn)象,不規(guī)范的市場狀態(tài)使得企業(yè)無法滿足增值稅的嚴(yán)格規(guī)定,難以獲得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣[3]。其次,公路運(yùn)輸過程中,燃油費(fèi)是企業(yè)主要的成本支出之一,加油站申請(qǐng)開具增值稅發(fā)票的過程繁瑣且需要準(zhǔn)備較多資料,只有一些大型加油站、4S店等才能開具增值稅發(fā)票,一些中小型加油站、維修站沒有提供專票進(jìn)項(xiàng)抵扣的能力。在增值稅征收過程中,必須保持整個(gè)增值稅抵扣鏈的完整性,在商品流轉(zhuǎn)過程中,上一環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅成為下一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅,下一環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅成為下下一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅,這樣上下環(huán)節(jié)通過銷進(jìn)項(xiàng)相連接,多個(gè)環(huán)節(jié)連接,環(huán)環(huán)相扣。如果增值稅抵扣鏈在中間環(huán)節(jié)中出現(xiàn)斷裂,這種傳遞就無法順利進(jìn)行下去。而增值稅發(fā)票作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅必不可少的憑證,作為抵扣鏈上的重要環(huán)節(jié),若無法獲取增值稅發(fā)票,也就無法降低企業(yè)的稅負(fù)。2.3運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算難度大。納稅方式由營業(yè)稅改增值稅后,企業(yè)的稅務(wù)核計(jì)方式也要發(fā)生改變,由于增值稅明細(xì)科目和結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較多,企業(yè)會(huì)計(jì)人員即使經(jīng)過培訓(xùn),在稅務(wù)核算時(shí)也難免會(huì)出現(xiàn)一些疏漏。尤其是那些小型運(yùn)輸公司和個(gè)體戶運(yùn)輸,在財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)這一方面原本就較為薄弱,再加上對(duì)營改增政策不了解、解讀不準(zhǔn)確,在核算時(shí)也就無法充分發(fā)揮營改增政策的減稅效應(yīng)。營改增后,企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要把相當(dāng)大的精力投入到涉稅事項(xiàng)處理中,包括納稅人身份認(rèn)定、發(fā)票票種核定、發(fā)票領(lǐng)購等一系列活動(dòng),工作量大,在進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌時(shí)還會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)開具的發(fā)票內(nèi)容不規(guī)范,原始材料不全等問題,使得企業(yè)無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣[4]。2.4高速公路收費(fèi)高。公路運(yùn)輸企業(yè)的過路過橋費(fèi)是運(yùn)輸企業(yè)成本的一大支出。我國許多省份的收費(fèi)公路通行費(fèi)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,然而在某些省份,政府還貸公路開具財(cái)政票據(jù)而不是稅務(wù)票據(jù),無法納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。以福建省為例,在福建省5000多千米的高速公路中,只有16%的經(jīng)營性高速公路可以開具增值稅發(fā)票,另外84%的非經(jīng)營性高速公路只能開具財(cái)政票據(jù),而財(cái)政票據(jù)不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的憑證。目前,“營改增”政策還在不斷改善的過程中,增值稅體制也存在一些問題。任何一個(gè)政策都不可能一蹴而就,營改增正處于與各行各業(yè)磨合的階段。在相關(guān)政策出臺(tái)后,由于其中細(xì)化配套措施不到位,一些財(cái)政返還政策不統(tǒng)一、不明確、不可連續(xù),加上相關(guān)部門原來承諾的相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)返回政策也因各種原因無法兌現(xiàn),企業(yè)的稅負(fù)依舊居高不下。
3降低稅負(fù)的政策建議
營改增后企業(yè)稅負(fù)的增加,說明政策還存在不足之處,根據(jù)上文提到企業(yè)稅負(fù)不降反升的幾個(gè)原因,政策隨之作出相應(yīng)的變化。建議財(cái)政部、國家稅務(wù)總局及交通部門等能夠在兼顧安全與效益的前提下,綜合考慮各方面的因素,針對(duì)不同的行業(yè)的不同情況,對(duì)營改增政策進(jìn)行合理的調(diào)整。3.1創(chuàng)新抵扣方式,擴(kuò)大抵扣范圍。進(jìn)一步放寬增值稅抵扣范圍,將占公路運(yùn)輸企業(yè)成本較大份額的人工成本費(fèi)、房屋租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等納入增值稅抵扣項(xiàng)目。由于企業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期長,雖然不能通過重復(fù)購獲得大額的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,但可以采取更加優(yōu)惠的固定資產(chǎn)加速折舊政策。3.2完善增值稅抵扣鏈。完善對(duì)個(gè)體運(yùn)輸公司、小型運(yùn)輸公司的管理制度,為這些小規(guī)模的企業(yè)設(shè)計(jì)一款行業(yè)內(nèi)的專用發(fā)票,以減少因無法開具增值稅發(fā)票導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的問題。其次,對(duì)于加油站點(diǎn)申請(qǐng)開具增值稅發(fā)票難的問題,政府應(yīng)出臺(tái)一套完善且簡易的申請(qǐng)流程,并設(shè)有專門的人員來負(fù)責(zé),為企業(yè)答疑解惑,以求妥善解決加油站難開發(fā)票的問題。還可以在加油站設(shè)置網(wǎng)絡(luò)開發(fā)票試點(diǎn),貨車司機(jī)先在加油站通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)開出普通發(fā)票,然后稅務(wù)部門再在網(wǎng)上對(duì)這些信息進(jìn)行審核,符合條件的就可以將普通發(fā)票換成增值稅發(fā)票,之后企業(yè)工作人員只要前往指定地點(diǎn)換取增值稅發(fā)票,燃油費(fèi)就可作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。3.3優(yōu)化企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)。營改增后,稅務(wù)體制發(fā)生變化,企業(yè)的納稅系統(tǒng)也應(yīng)隨之改善。通過營改增政策,實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部優(yōu)化、節(jié)約資金,在最大程度上減輕稅負(fù),這是優(yōu)化企業(yè)納稅系統(tǒng)的最終目的。一方面,企業(yè)應(yīng)深入了解一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅務(wù)計(jì)算方法,根據(jù)自身發(fā)展需求,合理轉(zhuǎn)化納稅身份,優(yōu)化企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng),提高企業(yè)納稅籌劃人員的工作能力,工作人員正確解讀營改增政策,了解并靈活應(yīng)用國家頒布的一系列優(yōu)惠政策,減少稅務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)的失誤,在最大程度上實(shí)現(xiàn)營改增政策帶來的減負(fù)效應(yīng)[5]。另一方面,政府應(yīng)該在中小型企業(yè)稅務(wù)核算上給予更多幫助,加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度,全面解讀營改增政策。3.4降低高速公路收費(fèi)。調(diào)整高速公路收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),建議高速公路盡快回歸公益屬性。各省級(jí)交通運(yùn)輸主管部門要打破地域和區(qū)域分割,與周邊省份并軌,統(tǒng)一開具稅務(wù)發(fā)票。各公路收費(fèi)經(jīng)營管理單位,包括交通運(yùn)輸局、稅務(wù)部門等要凝心聚力,協(xié)同配合,切實(shí)解決高速公路增值稅發(fā)票開具難的問題?,F(xiàn)在是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代,政府部門要積極支持互聯(lián)網(wǎng)收費(fèi)系統(tǒng)改造,結(jié)合ETC聯(lián)網(wǎng)、ETC卡統(tǒng)一付費(fèi),獲取電子發(fā)票[6],簡化高速公路上開具增值稅發(fā)票手續(xù),健全客戶服務(wù)體系。3.5企業(yè)內(nèi)部優(yōu)化。對(duì)于物流企業(yè)來說,營改增對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)、營銷模式產(chǎn)生重大影響。妥善利用營改增這一契機(jī),順應(yīng)改革的風(fēng)潮,通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部的調(diào)研與分析,發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身存在的問題,并調(diào)整企業(yè)的管理方式、營銷模式,提高組織能力、適應(yīng)政策需求,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理。車輛是交通運(yùn)輸企業(yè)的核心資產(chǎn),企業(yè)對(duì)車輛采購及運(yùn)營費(fèi)用進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃,可以為企業(yè)減輕稅負(fù),享受“營改增”試點(diǎn)帶來的減稅優(yōu)惠。企業(yè)管理層應(yīng)深入研究相關(guān)政策法規(guī),時(shí)刻關(guān)注政府動(dòng)態(tài),及時(shí)掌握營改增政策的變化,全面把握營改增政策對(duì)物流企業(yè)的影響,并及早做好應(yīng)對(duì)措施。同時(shí),應(yīng)該向那些成功應(yīng)用營改增政策降低自身稅負(fù)的物流企業(yè)學(xué)習(xí),把握住營改增這一時(shí)機(jī),降低稅負(fù),增加企業(yè)盈利。完善營改增政策,通過加強(qiáng)與企業(yè)之間的交流,了解企業(yè)在營改增過程中遇到的問題,確保改革后的政策能夠更加有效解決企業(yè)的稅負(fù)問題;對(duì)于政策在實(shí)施過程中存在的不明確問題,在公共平臺(tái)上要作出統(tǒng)一、權(quán)威的解答,避免因?qū)φ叩牟煌庾x,導(dǎo)致企業(yè)的損失;加強(qiáng)政府各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)合作,政策的實(shí)施往往牽涉多個(gè)部門,要加強(qiáng)部門之間的溝通聯(lián)系,使政策有效運(yùn)行;完善營改增財(cái)政扶持政策,設(shè)計(jì)合理的財(cái)政補(bǔ)貼范圍,規(guī)范補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn),避免企業(yè)因應(yīng)有的補(bǔ)貼無法得到兌現(xiàn)而增加稅收負(fù)擔(dān)。
4結(jié)論與展望
營改增政策實(shí)施后,運(yùn)輸業(yè)受到了極大影響,由于進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)際抵扣不足、增值稅發(fā)票難開具、政策細(xì)化措施不到位等原因,在實(shí)施過程中出現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象,在試點(diǎn)問題暴露出來后,政府也在不斷探索、積極改進(jìn),希望通過增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍、解決增值稅發(fā)票難開問題,建立與完善財(cái)政補(bǔ)貼政策,以及通過企業(yè)自身不斷優(yōu)化,解決物流企業(yè)稅負(fù)增加這一問題,達(dá)成營改增政策的初衷。
總之,“營改增”是我國稅收制度的一次重大變革,對(duì)于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、產(chǎn)業(yè)升級(jí)都會(huì)產(chǎn)生重大影響。營改增是針對(duì)我國現(xiàn)有稅收制度的弊端,對(duì)稅收體系的優(yōu)化。營改增稅率及其結(jié)構(gòu)的調(diào)整,對(duì)物流業(yè)以及其他產(chǎn)業(yè)來說都是一次機(jī)遇,一次挑戰(zhàn),只有及時(shí)調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部組織、結(jié)構(gòu),適應(yīng)營改增政策,從而從最大程度上享受營改增政策的優(yōu)惠。同時(shí),營改增還在不斷完善過程中,保留原有政策的優(yōu)勢之處,再根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)作出相應(yīng)的配套措施,相信在政策不斷完善和企業(yè)積極配合與謀劃下,營改增政策將會(huì)發(fā)揮出更大的作用,有利于現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展和專業(yè)化的分工,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。
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作者:陳虹 單位:福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院