導(dǎo)語(yǔ)：保險(xiǎn)所得稅研究管理論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

內(nèi)容提要:保險(xiǎn)公司的稅收制度一直困擾著稅收政策制定者，保險(xiǎn)公司的獨(dú)特性和建立在精算基礎(chǔ)上的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度決定了如何進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼鞫惒⒎且资?。本文在?duì)美、加、英、法、澳等保險(xiǎn)業(yè)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家非壽險(xiǎn)公司和壽險(xiǎn)公司所得稅收綜合分析和比較研究的基礎(chǔ)上，提出了完善我國(guó)目前的保險(xiǎn)公司所得稅收制度的一些思路。

一、非壽險(xiǎn)公司所得稅稅制

非壽險(xiǎn)公司所得稅通常由中央一級(jí)的政府征收，地方政府通常不設(shè)所得稅（美國(guó)、加拿大等國(guó)除外）。政府通常像對(duì)一般類型的公司那樣對(duì)非壽險(xiǎn)公司征收所得稅。各國(guó)的所得稅稅制各有特點(diǎn)，其主要內(nèi)容如下：

1.納稅人

一般將公司劃分為居民公司和非居民公司。居民公司要就其來(lái)源于境內(nèi)外的全部所得納稅，非居民公司只需就其來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅。當(dāng)然也有例外，如法國(guó)不論是否居民公司，只需就其來(lái)源于法國(guó)境內(nèi)的所得納稅。

2.計(jì)稅基數(shù)

計(jì)稅基數(shù)為凈所得，即收入減去扣減項(xiàng)目后的差額。保費(fèi)收入、投資收益（包括股息、利息等）和已實(shí)現(xiàn)的資本收益是主要的收入來(lái)源。此外還有租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)收入等。費(fèi)用（開(kāi)辦費(fèi)、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、并購(gòu)費(fèi)用等）、傭金、給付金和準(zhǔn)備金（大部分國(guó)家允許準(zhǔn)備金全額扣除，但也有的只允許按比例扣除，如泰國(guó)）是主要的扣減項(xiàng)目。此外還包括已付賠款、已申報(bào)但未支付賠款、捐贈(zèng)支出、損失扣除、折舊，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值、債券溢價(jià)攤銷等項(xiàng)目。也有些國(guó)家允許把一般意外事故和巨災(zāi)準(zhǔn)備金作為扣減項(xiàng)目（如德國(guó)、日本、荷蘭、西班牙、韓國(guó)和瑞士）。各國(guó)對(duì)扣減項(xiàng)目的認(rèn)定及其內(nèi)容規(guī)定和處理有一定的差異，對(duì)收入項(xiàng)目的認(rèn)定也有一些不同。有些國(guó)家對(duì)相互保險(xiǎn)公司免征所得稅。有些國(guó)家（如法國(guó)、新西蘭、西班牙和英國(guó)）對(duì)相互保險(xiǎn)公司或其某些險(xiǎn)種給予比其他公司更優(yōu)惠的待遇。有些國(guó)家對(duì)小型公司有稅收優(yōu)惠（如英國(guó)、美國(guó)）。

3.稅率

非壽險(xiǎn)公司所得稅稅率與其他公司（包括壽險(xiǎn)保險(xiǎn)公司）一致，采用單一稅率或累進(jìn)稅率，通常在30％—40％。

4.幾個(gè)典型國(guó)家所得稅征收情況

（1）美國(guó)

美國(guó)的公司所得稅，可分為聯(lián)邦公司所得稅和州、地方公司所得稅。聯(lián)邦公司所得稅就美國(guó)公司來(lái)自全球的所得按8級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。各州公司所得稅的稅率，或?qū)嵭斜壤惵?，最?2％，最低2.35％；或?qū)嵭欣圻M(jìn)稅率，最高10.5％，最低1％。地方政府的公司所得稅均為比例稅率，一般為1％—2％：個(gè)別為9.5％。

股份制公司根據(jù)承保業(yè)務(wù)收入（保費(fèi)收入-保單取得成本-未滿期保費(fèi)的增加額-未付損失的增加額-所有已付賠款）和投資收益（投資收入-投資費(fèi)用）按一般公司所得稅稅率納稅。凈收入在75，000美元以下的相互公司享受免稅；大型的相互公司，稅負(fù)將選毛保費(fèi)（凈保費(fèi)收入-保單持有人紅利+投資收益）的1％或僅對(duì)投資收益按一般公司納稅這兩者中數(shù)額較大的一個(gè)。

（2）加拿大

在加拿大，不獨(dú)立核算不能申請(qǐng)為子公司，所以加拿大沒(méi)有非獨(dú)立核算的子公司。公司所得稅以公司、子公司分別作為獨(dú)立納稅人。

所得稅分為聯(lián)邦所得稅和省級(jí)所得稅兩部分。聯(lián)邦所得稅為38％，但在一個(gè)省內(nèi)取得的所得，稅率可降低10％；其控制的私人公司還可享受一個(gè)額外扣減（小企業(yè)扣除），即對(duì)年應(yīng)稅所得在20萬(wàn)元以下的部分，在征收聯(lián)邦所得稅時(shí)稅率下降16％。所有省和地方都可以對(duì)轄區(qū)內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)所分?jǐn)偟乃谜魇账枚?。省和地方征收的所得稅不扣減聯(lián)邦所得稅。稅率從9.2％到17.0％不等。

加拿大允許提存巨災(zāi)準(zhǔn)備金，其中核保險(xiǎn)準(zhǔn)備金以扣除再保險(xiǎn)保費(fèi)收入和手續(xù)費(fèi)支出后的保費(fèi)收入余額為基礎(chǔ)，按100％的比例提取，地震保險(xiǎn)準(zhǔn)備金按不含再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入余額的75％提取。

（3）英國(guó)

外國(guó)保險(xiǎn)公司在英國(guó)的分支機(jī)構(gòu)按與居民公司同樣的稅率就來(lái)源于英國(guó)的所得繳納公司所得稅。保險(xiǎn)公司稅率通常為30％（2000年）：對(duì)小型公司即年利潤(rùn)不超過(guò)30萬(wàn)英鎊的保險(xiǎn)公司適用20％的稅率。如果公司利潤(rùn)在30萬(wàn)～150萬(wàn)英鎊之間，則存在一個(gè)邊際減免，即對(duì)最初的30萬(wàn)英鎊按20％的稅率征稅，30萬(wàn)～150萬(wàn)英鎊之間按30％的稅率征稅。如果存在關(guān)聯(lián)企業(yè)，上述小公司被理解為小公司自身加上其關(guān)聯(lián)企業(yè)。根據(jù)英國(guó)政府提交議會(huì)的新預(yù)算法案，從2000年4月1日起，年利潤(rùn)不及1萬(wàn)英鎊的，稅率為10％。

在英國(guó)可以提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金，通常每年提取的額度為凈承保保費(fèi)的某一百分比。如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)為3％，經(jīng)濟(jì)損失保險(xiǎn)為3％，海上和航空保險(xiǎn)為6％，核保險(xiǎn)為75％，非比例再保險(xiǎn)為11％。提取的巨災(zāi)準(zhǔn)備金最高可達(dá)前五年凈承保保費(fèi)的某一百分比。上述幾個(gè)險(xiǎn)種的最高額度分別為20％，20％，40％，600％，75％。

（4）法國(guó)

法國(guó)保險(xiǎn)公司的所得稅稅率為33.33％，相互保險(xiǎn)公司可以享有稅收優(yōu)惠，如相互健康友愛(ài)社適用24％的稅率。

在法國(guó)也可以提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金，可提取的額度為保費(fèi)的某一百分比。如冰雹保險(xiǎn)為保費(fèi)的200％，自然災(zāi)害和航天保險(xiǎn)為保費(fèi)的300％，核保險(xiǎn)和第三者污染保險(xiǎn)為保費(fèi)的500％，信用保險(xiǎn)為保費(fèi)的134％等。而且巨災(zāi)準(zhǔn)備金允許一個(gè)附加額度，最大限額為每項(xiàng)業(yè)務(wù)承保利潤(rùn)的75％。但要求巨災(zāi)準(zhǔn)備金在10年內(nèi)必須結(jié)轉(zhuǎn)到收入中。

二、壽險(xiǎn)公司所得稅稅制

政府通常對(duì)壽險(xiǎn)公司的某些凈收入征稅，征稅方式與對(duì)一般公司的征稅方法大體相同，但通常有稅收傾斜。以往某些國(guó)家只以保險(xiǎn)的投資收入為計(jì)稅基數(shù)，現(xiàn)在的趨勢(shì)是把全部收入（即投資收入和保費(fèi)收入）作為計(jì)稅基數(shù)。由于保費(fèi)的支付期和索賠的給付期在時(shí)間上存在差異，因而確定保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)額就比較困難。

納稅所得計(jì)稅基數(shù)通常是投資收入和保費(fèi)收入的總和，并從該總和中扣除保單準(zhǔn)備金的年增加額、收購(gòu)費(fèi)用和管理費(fèi)用、所支付的保單紅利、以及所支付的分出保費(fèi)收入等。政府也可能允許其他扣減，對(duì)于虧損結(jié)轉(zhuǎn)和國(guó)內(nèi)與國(guó)外分支機(jī)構(gòu)的收入都有特殊的規(guī)定。

1.美國(guó)

人壽保險(xiǎn)公司根據(jù)1984年赤字削減法案（DE-FRA）繳納聯(lián)邦所得稅，該法由修訂1959年的稅法而來(lái)。此次修訂，使人壽保險(xiǎn)公司的聯(lián)邦所得稅與其他行業(yè)比較接近，只是在應(yīng)稅收入的計(jì)算上不同于其他行業(yè)和非壽險(xiǎn)公司。此外，該法出于計(jì)稅目的還規(guī)范了責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提方法。

（1）納稅人的界定。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，（1）人壽保險(xiǎn)公司，其業(yè)務(wù)的一半以上必須來(lái)源于人壽保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)或?qū)θ藟郾ｋU(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)的再保險(xiǎn)。另外，保險(xiǎn)公司的總準(zhǔn)備金中必須有50％以上作為人壽保險(xiǎn)、未滿期保費(fèi)準(zhǔn)備金及未決賠款準(zhǔn)備金用于不可撤消的人壽保險(xiǎn)、意外或健康保險(xiǎn)保單。只有滿足了上述條件，才能將其稱為稅收意義上的人壽保險(xiǎn)公司。（2）國(guó)內(nèi)稅務(wù)署將一些互助團(tuán)體以及其他相似的福利機(jī)構(gòu)定為免稅的保險(xiǎn)公司。（3）由一些不滿足上述兩項(xiàng)規(guī)定的保險(xiǎn)企業(yè)組成的公司，由于稅收的原因，仍可稱其為保險(xiǎn)公司。為了在稅收方面得到人壽保險(xiǎn)公司的待遇，保險(xiǎn)公司不僅要滿足國(guó)內(nèi)稅務(wù)署對(duì)人壽保險(xiǎn)公司的界定，其經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品也必須滿足國(guó)內(nèi)稅務(wù)署對(duì)人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品的界定。比如調(diào)整后的兩全保單和后逝即付死亡保險(xiǎn)保單就不作為稅收意義上的壽險(xiǎn)產(chǎn)品。

（2）壽險(xiǎn)公司應(yīng)稅收入（Lifeinsurancecompanytaxableincome，LICT1）的確定

總收入的構(gòu)成：

□保險(xiǎn)及年金產(chǎn)品保費(fèi)（扣除退保保費(fèi)）；

□投資收益：包括利息、股利、分紅及租金。

□資本利得：包括出售股票、債券及不動(dòng)產(chǎn)投資的所得。

□一些特定準(zhǔn)備金的減少：包括人壽保單準(zhǔn)備金，保證續(xù)保及不可解除的意外及健康保險(xiǎn)保單，未滿期保費(fèi)及未決賠款，對(duì)保單及年金產(chǎn)品的累積分紅，團(tuán)體保險(xiǎn)中的某些應(yīng)急準(zhǔn)備金。

□其他收入：包括從管理服務(wù)中得到的收入，顧問(wèn)收入與一些非保險(xiǎn)營(yíng)運(yùn)收入。

總收入包括預(yù)收保費(fèi)，不含延付及未收保費(fèi)。總收入在下列情況下也應(yīng)做調(diào)整：（a）以現(xiàn)金以外的方式支付保單紅利；（b）由于一些原因，發(fā)生了保單解約或用于購(gòu)買補(bǔ)充保險(xiǎn)。所有的股份公司及相互公司都可將保單紅利從總收入中減去。股份壽險(xiǎn)公司，通常只出售較小部分的分紅保單，因此對(duì)保單紅利可無(wú)限制扣減：相反，相互壽險(xiǎn)公司，其多數(shù)人壽產(chǎn)品均為分紅保單，因此對(duì)保單紅利實(shí)行有限制的扣減。

扣減項(xiàng)目。包括死亡給付；壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金增加：分出保費(fèi)；保單紅利；非免稅利息支出；展業(yè)費(fèi)用；已收紅利扣減。

（3）小型保險(xiǎn)公司稅收減免。美國(guó)為了鼓勵(lì)小企業(yè)的發(fā)展，對(duì)于資產(chǎn)少于5億美元的小型人壽保險(xiǎn)公司給予稅收優(yōu)惠，允許在應(yīng)稅收入的基礎(chǔ)上進(jìn)行一定的扣減。

（4）美國(guó)對(duì)被視為美國(guó)分公司匯回的收入要課稅。相互人壽保險(xiǎn)公司以及那些產(chǎn)品類似相互人壽保險(xiǎn)公司的股份保險(xiǎn)公司，或者在加拿大或墨西哥有分公司的股份人壽保險(xiǎn)公司，只要其能區(qū)分出分公司所得，就允許將其從總公司的所得中扣減。

2.加拿大

加拿大對(duì)壽險(xiǎn)與非壽險(xiǎn)公司稅制的一般規(guī)定大體相同，對(duì)人壽保險(xiǎn)公司應(yīng)稅收入的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在以下方面：即加拿大的人壽保險(xiǎn)公司的應(yīng)稅所得僅限于來(lái)源于國(guó)內(nèi)的所得，而對(duì)于另外的公司來(lái)說(shuō)，其應(yīng)稅所得應(yīng)為來(lái)源于全球的所得，但其在外國(guó)的納稅額可實(shí)行抵扣。

（1）公司所得構(gòu)成

（1）保費(fèi)收入；（2）全部投資所得；（3）其他所得；（4）資本所得；（5）出售特定的債務(wù)所得

（2）可從總所得中扣除的項(xiàng)目

（1）死亡保險(xiǎn)金以及另外的保險(xiǎn)金和保險(xiǎn)費(fèi)用；（2）特定保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的增加，（3）保單紅利；（4）經(jīng)營(yíng)損失及資本損失；（5）一定的再保險(xiǎn)支付；（6）費(fèi)用扣除；（7）支付或預(yù)付的利息；（8）加拿大債券銷售損失及溢價(jià)攤消；（9）資本成本抵免；（10）出售特定債務(wù)損失；（11）折舊扣除；（12）損失結(jié)轉(zhuǎn)。

3.澳大利亞

在舊法規(guī)下，人壽保險(xiǎn)公司稅收問(wèn)題十分復(fù)雜。壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)被劃分為四類，分別適用不同的收入費(fèi)用確認(rèn)方法和不同的稅率（如傷殘保險(xiǎn)適用一般公司的稅率，年金、健康保險(xiǎn)適用較低的稅率）。某些類業(yè)務(wù)既有稅收豁免的成分，又有被課以不同稅率的成分，計(jì)算應(yīng)稅收入要采用幾種不同的方法。根據(jù)新規(guī)定，人壽保險(xiǎn)公司在稅收待遇上向其他類似實(shí)體靠攏。人壽保險(xiǎn)公司和友愛(ài)社的稅基被擴(kuò)大了，現(xiàn)在公司的基金管理，直接承保，即付年金及其他人壽業(yè)務(wù)所賺利潤(rùn)都要納稅。風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)同財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司一樣，以相同的稅基納稅。為了與其他年老退休實(shí)體的稅率保持一致，人壽保險(xiǎn)公司開(kāi)展的年老退休業(yè)務(wù)活動(dòng)將被課以15％的所得稅稅率。人壽保險(xiǎn)公司除了享有稅收豁免以外的其他收入適用一般公司30％的新稅率（2001年起）。對(duì)于再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，分入公司只將分入保費(fèi)的10％列入稅基進(jìn)行征稅，因此該部分實(shí)際稅率只有3％。

三、對(duì)完善我國(guó)保險(xiǎn)公司所得稅稅制的借鑒意義

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，保險(xiǎn)與稅收存在著相互促進(jìn)的關(guān)系。但是在一段時(shí)間內(nèi)，保險(xiǎn)與稅收存在著矛盾。如果國(guó)家若為了增加稅收，提高稅率，就會(huì)抑制保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展；反之，如果為了刺激保險(xiǎn)需求和促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，可能會(huì)降低稅率、出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，但這樣會(huì)在短期內(nèi)減少稅收收入。我國(guó)保險(xiǎn)公司所得稅稅收制度受到保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展水平以及相關(guān)稅收制度和政策研究不足的制約，存在一些問(wèn)題。借鑒國(guó)外的保險(xiǎn)稅收制度，我們可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。

1.合理確定稅基。根據(jù)現(xiàn)行保險(xiǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，我國(guó)保險(xiǎn)公司的應(yīng)納稅所得額是通過(guò)下述指標(biāo)和算式而得：

應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=承保利潤(rùn)+投資收益+利息收入+買入返售證券收入+其他收入+匯兌收益-利息支出-賣出回購(gòu)證券支出-保戶利差支出-其他支出

承保利潤(rùn)=保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入-保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出-準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差

但是受現(xiàn)有精算水平的制約，我國(guó)保險(xiǎn)公司各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取并不十分精確，在一定程度上扭曲了利潤(rùn)并導(dǎo)致稅金計(jì)算的不真實(shí)。我們可以借鑒國(guó)外的做法，進(jìn)一步明確收入項(xiàng)日和扣除項(xiàng)目，從而使所得稅稅基更合理。

2.對(duì)中小型保險(xiǎn)公司給予所得稅減免。中小保險(xiǎn)公司受自身資本實(shí)力的影響，其業(yè)量相對(duì)大公司而言較少，收入較低，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性上也不如大公司，因此其納稅能力也相對(duì)較低。我們可以借鑒國(guó)外的做法以資產(chǎn)或應(yīng)稅收入的大小來(lái)界定中小保險(xiǎn)公司和大公司，以某一應(yīng)稅收入為界，對(duì)于應(yīng)稅收入在規(guī)定限額以下者，實(shí)行較低稅率，對(duì)超過(guò)此限額者，視同大公司進(jìn)行征稅。

3.稅前提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金。我國(guó)是一個(gè)多地震，多洪水，多火災(zāi)的國(guó)家，面臨的風(fēng)險(xiǎn)一直較大。但我國(guó)現(xiàn)階段沒(méi)有巨災(zāi)準(zhǔn)備金，若保險(xiǎn)公司發(fā)生巨災(zāi)損失，則動(dòng)用稅后提存的總準(zhǔn)備金進(jìn)行彌補(bǔ)。但這種做法影響保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的積累速度，使得現(xiàn)行保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中的巨災(zāi)責(zé)任成為保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)中的一人頑疾。因此，可以考慮允許保險(xiǎn)公司在稅前提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金。