導(dǎo)語：注冊會計(jì)師職業(yè)道德研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：注冊會計(jì)師以其獨(dú)特的職業(yè)性質(zhì)決定了國際范圍內(nèi)大眾對他們的身份認(rèn)知。他們在市場經(jīng)濟(jì)中充當(dāng)?shù)氖巧鐣O(jiān)督者的角色，所以，他們在審計(jì)方面就得到了比較廣泛的關(guān)注與重視。當(dāng)前，我國正處于計(jì)劃制經(jīng)濟(jì)走向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌階段，所以注冊會計(jì)師就更應(yīng)該做好自己的本職工作，對社會起到有效的監(jiān)督作用。但是，從近年來發(fā)生的大量的造假案中來看，很多的注冊會計(jì)師對于造價(jià)、制假行為不但沒有嚴(yán)格的進(jìn)行管制，反而在這個(gè)過程中還扮演了一定程度上的“幫兇”角色。這一現(xiàn)象現(xiàn)象的背后反映的實(shí)際上也是注冊會計(jì)師這一職業(yè)在社會中存有職業(yè)道德的缺乏的現(xiàn)象。大量的造假事件使得注冊會計(jì)師的形象也在公眾面前大打折扣。本文就注冊會計(jì)師的相關(guān)的問題展開分析討論。

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師；職業(yè)道德；執(zhí)業(yè)環(huán)境

伴隨著改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大，注冊會計(jì)師作為與公眾利益息息相關(guān)的職業(yè)，也在發(fā)揮著他的積極作用。但是，目前的一系列問題，使得公眾對于注冊會計(jì)師產(chǎn)生了深深的質(zhì)疑，而且深入研究發(fā)現(xiàn)這些現(xiàn)象的出現(xiàn)并非偶然，其背后存有千絲萬縷的聯(lián)系，其中最重要的一定就是注冊會計(jì)師的職業(yè)道德問題。如何保證注冊會計(jì)師在行使自己的職能時(shí)真實(shí)、客觀并且嚴(yán)格遵守職業(yè)道德就成了為討論的重點(diǎn)和難點(diǎn)，這也是社會所要面臨的巨大的難題與麻煩。

一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀

通過研究大量的造假案件，我們能夠發(fā)現(xiàn)一個(gè)較為潛在的問題，那就是很大一部分道德素質(zhì)不高的注冊會計(jì)師，他們不僅職業(yè)水平不高，而且在公眾面前也被標(biāo)上“不靠譜”的標(biāo)簽，所以他們的審計(jì)報(bào)告自然也得不到公眾的大量關(guān)注。在曾經(jīng)某一次的數(shù)據(jù)調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)88%的公眾明確表示對于注冊會計(jì)師的工作能力以及職業(yè)道德示以消極的態(tài)度。這些明確展現(xiàn)出，大量的注冊會計(jì)師普遍存有職業(yè)道德素養(yǎng)不高的問題。

（一）參與審計(jì)造假

當(dāng)造假行為在注冊會計(jì)師這一行業(yè)成為一種“風(fēng)尚”以后，各種造假案件也層出不窮。這其中很大一部分的還包括國有企業(yè)的財(cái)務(wù)表造假或是其他方面的造假，企業(yè)通過注冊會計(jì)師的造假行為，以達(dá)到欺騙消費(fèi)者、投資者以及有關(guān)的政府監(jiān)管部門。比如說眾所周知的美國安然事件、中國的紫鑫藥業(yè)以及其他各個(gè)國家或大或小的企業(yè)與注冊會計(jì)師達(dá)成某種不正當(dāng)合作關(guān)系后的欺騙行為。但是，通過調(diào)查得知，各企業(yè)造假的手段并不是多么的高深莫測，往往禁不住調(diào)查便會露餡兒。那么究竟是什么原因使得大量的企業(yè)鋌而走險(xiǎn)但是又不被法律所關(guān)注呢？我國的大量注冊師總體上來說畢竟還是帶著一定的專業(yè)素養(yǎng)的，那么又是什么原因使得如此多的注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)不了企業(yè)的造假行為呢？恐怕是“利益”這一耐人尋味的原因吧，利益使注冊會計(jì)師做出與自己的職業(yè)道德要求相反的行為，不僅如此，還有甚者是完全主動(dòng)的投入到與企業(yè)的合作之中。

（二）缺乏獨(dú)立性

注冊會計(jì)師工作的獨(dú)立性不僅需要會計(jì)師應(yīng)該嚴(yán)格遵守，并且應(yīng)當(dāng)?shù)玫剿嘶蚴瞧髽I(yè)的尊重。獨(dú)立性是注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)的靈魂，假如注冊會計(jì)師失去了自己的獨(dú)立性，那么他們的立場也將變得模糊，也就代表他們作為公眾監(jiān)督者的形象在一步步的消亡，因?yàn)樗麄儾⒉荒転榱斯姷睦孀龀隹陀^的審計(jì)報(bào)告?？墒俏覀儑覍Υ詴?jì)師獨(dú)立性的問題，一直也是顯得不太明朗。其中難以逃避的一個(gè)原因可能就是，注冊會計(jì)師與事務(wù)所以及各大企業(yè)之間的利益關(guān)系和合同關(guān)系使得注冊會計(jì)師的獨(dú)立系被逐漸消解。

（三）執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范

注冊會計(jì)師雖說要具備完全的獨(dú)立性，但是那并不代表他們在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)就完全是自由的，不受任何體制的約束的規(guī)范。執(zhí)業(yè)規(guī)范恰恰就是規(guī)范注冊會計(jì)師的一個(gè)完整的行為規(guī)范系統(tǒng)。不僅如此，它還作為判斷注冊會計(jì)師工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)而被用于現(xiàn)實(shí)注冊會計(jì)師的工作中。盡管如此，還是有人會無視執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定，做出一些質(zhì)量不高的審計(jì)結(jié)果。

（四）專業(yè)勝任能力不足

財(cái)務(wù)造假案件的層出不窮，其中很重要的原因之一，就是執(zhí)行審計(jì)工作的注冊會計(jì)師沒有很高的工作能力以及專業(yè)素養(yǎng)，他們不能在經(jīng)濟(jì)利益面前保持理性，保持立場的堅(jiān)定以及客觀的對待審計(jì)工作。長此以往，不僅廣大社會群眾受到審計(jì)結(jié)果的誤導(dǎo)，威脅到公眾的切身利益，同樣還會使人們對于注冊會計(jì)師存在的價(jià)值產(chǎn)生質(zhì)疑。

（五）競爭手段不合理

我國的當(dāng)下市場中，有大量的律師事務(wù)所光明正大的在經(jīng)營著，律師事務(wù)所增多的同時(shí)，市場的需求并不見得也是迅猛擴(kuò)大。所以激烈的競爭就在各中、小事務(wù)所中“樂此不疲”的進(jìn)行的。為了使自己的事務(wù)所在市場中能夠占有自己的一塊立足之地，他們就廣泛的與各大企業(yè)建立合作關(guān)系，通過委派自己事務(wù)所的會計(jì)師前去進(jìn)行審計(jì)工作。有些甚至不惜以降低審計(jì)所要收取的費(fèi)用，降低傭金和回扣的等方式提高自身的競爭力。這一系列的行為方式不僅會使律師事務(wù)所進(jìn)入不斷的降低價(jià)格、不斷的與人合作但是不斷的發(fā)生虧損這樣一個(gè)怪圈中。

二、注冊會計(jì)師職業(yè)道德不高的原因剖析

調(diào)查研究得知，現(xiàn)如今大量的制假事件背后，是注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失的結(jié)果。但是職業(yè)道德的缺失并不是由單一的因素造成的，在它的背后甚至有國家經(jīng)濟(jì)、文化以及政治各因素的相互作用。甚至有市場的激烈競爭中事務(wù)所為了自身的利益而對注冊會計(jì)師進(jìn)行的強(qiáng)迫。不過也不能排除部分的注冊會計(jì)師因?yàn)樽陨淼膬r(jià)值觀扭曲而做出的違背職業(yè)道德的行為。

（一）政府行政干預(yù)的影響

日前，我國處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌中，以往的社會結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)體制以及利益格局如今都正在發(fā)生著翻天覆地的變化。變革的過程中市場的秩序相對于來說比較的混亂，所以就需要政府這只強(qiáng)有力的“有形的手”對市場進(jìn)行一定的規(guī)范的管理，甚至是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的變革。穩(wěn)定和諧的資本主義市場是中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制能夠穩(wěn)步運(yùn)行的主要基礎(chǔ)和保障，這就要求政府各部門積極的利用自己的職能做好相應(yīng)的輔助推動(dòng)工作，為企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展或轉(zhuǎn)型清除市場上的障礙，提供相應(yīng)的資金資助或者是融資信息的提供。但是，真實(shí)的市場環(huán)境中，政府并沒有充分利用他們的職能優(yōu)勢，甚至還會在市場上尋求與部分企業(yè)建立合作關(guān)系。

（二）虛假信息的需求旺盛

審計(jì)造假的大量產(chǎn)生很大一部分原因就在于企業(yè)和市場對它的大量的需求，各大公司對于虛假信息的需求就在于財(cái)務(wù)信息的造假，企業(yè)為了自身的利益發(fā)展不惜與注冊會計(jì)師合作，制造虛假的財(cái)務(wù)信息，試圖取得市場和廣大公眾的關(guān)注和信任；不僅如此，很多的注冊會計(jì)師也是為了獲得眼前的利益，與各個(gè)企業(yè)達(dá)成合作關(guān)系，不惜鋌而走險(xiǎn)的制造虛假審計(jì)信息。同樣的，市場上對于高質(zhì)量的神審計(jì)信息也并不是很在意，他們各自都是只在意自己的利益，而對其他的事情保持漠視的態(tài)度。市場表現(xiàn)出的對于虛假信息的“熱捧”主要有以下兩個(gè)直接的原因：第一,主要是審計(jì)質(zhì)量的高低關(guān)系到企業(yè)上市的能否獲得自己企業(yè)的配股，所以很多時(shí)候企業(yè)為了自己的利益著想就對審計(jì)信息保持漠視態(tài)度。但是審計(jì)的結(jié)果又與企業(yè)的發(fā)展直接關(guān)聯(lián)，所以他們就不得不排除掉對自己企業(yè)的不利的信息，甚至是利用造假的手段掩飾企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況。比如說，在企業(yè)經(jīng)營狀況不是特別的出色的時(shí)候，企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)人為了獲得公眾和市場的認(rèn)可，不惜以制造虛假的財(cái)務(wù)信息作為自身發(fā)展的重要保障。第二，公眾對于虛假的審計(jì)信息也保持一種熱衷的態(tài)度。在當(dāng)前的市場中，存有兩類明顯特征的人群，那就是投資者和投機(jī)者、對于沒有太多專業(yè)眼光的投機(jī)者來說，他們更多的把自己的目光放在股市的跌漲上面，因?yàn)樗麄儗τ趯徲?jì)信息沒有自己的判斷和識別，況且他們進(jìn)入經(jīng)濟(jì)市場也只是單純的為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。他們甚至也不在意注冊會計(jì)師的工作性質(zhì)、工作能力，更別說對于會計(jì)師職業(yè)道德素養(yǎng)的關(guān)注。股市的上漲給他們帶來巨大的投資信心，企業(yè)就是抓住了投機(jī)者的這一普遍心理，通過制造虛假的財(cái)務(wù)信息引起股市的上漲，吸引到更多投機(jī)者的關(guān)注。

（三）注冊會計(jì)師道德觀念差

隨著教育的深入，中國民眾的道德素養(yǎng)得到普遍的提升，中國社會主義道德體系開始逐漸得到建立。社會道德模范作為中國民眾學(xué)習(xí)的榜樣得到了很好的尊敬和仰慕。但是，隨著開個(gè)開放的進(jìn)程的加快，中國與世界各國都普遍建立的合作關(guān)系。隨著交往的深入，中國的經(jīng)濟(jì)狀況得到了很好的改善，但是西方社會的腐朽的價(jià)值觀也同樣傳入中國民眾的社會生活中。比如說拜金主義、自私自利、貪圖享樂等價(jià)值觀。中國社會的道德素養(yǎng)得到普遍的下降。

三、提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德的建議

目前市場中的存在的廣泛造假現(xiàn)象幾乎都牽涉到注冊會計(jì)師，因此注冊會計(jì)師的社會權(quán)威力也到了逐漸的消解。原本這一行業(yè)存在的最主要的作用之一就是保障社會公眾和投資者的利益，但是現(xiàn)在卻逐漸的演變?yōu)槠髽I(yè)投機(jī)、牟利的工具。所以注冊會計(jì)師的名譽(yù)面臨著巨大的信任危機(jī)。其中，注冊會計(jì)師的職業(yè)道德是最主要的原因之一。下面筆者就將針對提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)提出自己的建議，希望對這一職業(yè)能夠重新恢復(fù)以往的“光鮮亮麗”提供一些參考。

（一）改變審計(jì)委托關(guān)系

根據(jù)前面的分析，我們可以得出這樣的結(jié)論，即錯(cuò)誤的審計(jì)委托關(guān)系直接造成了注冊會計(jì)師頻繁地做出違背職業(yè)道德的事情。這樣的扭曲的審計(jì)委托關(guān)系是由于我國的國有股處于控制地位，以致股東與委托注冊會計(jì)師的審計(jì)委托關(guān)系變成了雇傭關(guān)系。這是一個(gè)嚴(yán)重的現(xiàn)象，會導(dǎo)致不良的后果。因?yàn)楸緛碜詴?jì)師對于上市公司來說，是一個(gè)監(jiān)管者，但是，扭曲的審計(jì)委托關(guān)系，使得注冊會計(jì)師成為了雇傭者，降低了他們的獨(dú)立性，導(dǎo)致他們在工作中偏離了初衷，放棄了為社會公眾服務(wù)的宗旨。反而，他們成為幫助上市公司管理者獲取公司利益，“粉飾”財(cái)務(wù)報(bào)表的工具。因此，這是嚴(yán)重違反職業(yè)操守的事情，也是沒有職業(yè)道德的表現(xiàn)。以后類似的事情還會繼續(xù)發(fā)生。所以，為了解決這個(gè)問題，我們首先要完善注冊會計(jì)師的職業(yè)道德機(jī)制，要明確注冊會計(jì)師與上市公司之間的審計(jì)委托關(guān)系。從而建立起真正的合理的審計(jì)委托關(guān)系。提高注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，使他們做到為社會公眾服務(wù)。

（二）完善法律責(zé)任追究機(jī)制

除了要建立起合理有效的審計(jì)委托關(guān)系模式，強(qiáng)化注冊會計(jì)師職業(yè)道德的建設(shè)，更重要的是要完善法律責(zé)任追究機(jī)制。因?yàn)橹挥蟹墒侄尾拍茏钛杆僮钪苯拥淖柚棺詴?jì)師違反職業(yè)道德的行為的發(fā)生。法律手段是最有力的保障，對注冊會計(jì)師行為的監(jiān)督也是很嚴(yán)格和高效的。因?yàn)樵诜墒侄蔚谋O(jiān)督下，注冊會計(jì)師必然會警惕自己的行為，使自己的行為按照標(biāo)準(zhǔn)行事。他們只有去符合要求的標(biāo)準(zhǔn)，并培養(yǎng)自己高水平的職業(yè)道德修養(yǎng)，用自己的行動(dòng)做出高質(zhì)量的報(bào)表，才能減輕他們承擔(dān)的法律責(zé)任。但是，如果法律責(zé)任追究機(jī)制不夠完善，或者相對寬松，注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平也會相應(yīng)的降低，因?yàn)楦咚降穆殬I(yè)道德水平并不能給他們帶來更好的利益，而如果能逃避這種寬松的法律責(zé)任監(jiān)督機(jī)制，卻能獲得更多的市場份額。因此，注冊會計(jì)師很難去拒絕這份誘惑，而走上違反職業(yè)道德的道路。這些情況告訴我們，不斷加強(qiáng)和完善與注冊會計(jì)師有關(guān)的法律法規(guī)是非常有必要的，只有在正常運(yùn)轉(zhuǎn)下的法律責(zé)任追究機(jī)制，才能使注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展。

（三）注重發(fā)揮會計(jì)師事務(wù)所的重要作用

注冊會計(jì)師以會計(jì)師事務(wù)所為依托，注冊會計(jì)師不能單獨(dú)執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，只有加入具體的某一個(gè)會計(jì)事務(wù)所，才能進(jìn)行審計(jì)任務(wù)。因此，我們要注重發(fā)揮會計(jì)師事務(wù)所的重要作用，不斷的完善事務(wù)所的管理的理念，和整個(gè)事務(wù)所的發(fā)展意圖。會計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識到自己的意圖影響著注冊會計(jì)師的職業(yè)道德。因此對于負(fù)責(zé)人來說，要主動(dòng)的承擔(dān)社會責(zé)任，以誠信執(zhí)業(yè)為初衷，同時(shí)在事務(wù)所內(nèi)部加強(qiáng)文化建設(shè)，定期進(jìn)行業(yè)余培訓(xùn)和道德教育，發(fā)展完并善事務(wù)所的職業(yè)道德建設(shè)。

四、總結(jié)

注冊會計(jì)師的職業(yè)道德的提高是注冊會計(jì)師這個(gè)行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的必要保證，但針對屢次的注冊會計(jì)師職業(yè)道德下滑的現(xiàn)象，只有通過深入分析其特點(diǎn)，才能提出有效的應(yīng)對政策，才能遏制違反職業(yè)道德的事件的發(fā)生。因此，必須重視注冊會計(jì)師職業(yè)道德理論的研究。根據(jù)理論的分析和指導(dǎo)，幫助我們解決實(shí)際的關(guān)于注冊會計(jì)師的職業(yè)道德問題。

作者:陳慧敏 單位:遼寧師范大學(xué)

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