導(dǎo)語：營業(yè)稅改增值稅法律價值分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：中國政府推行的營業(yè)稅向增值稅的改革，是中國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的與稅法改革相互促進(jìn)相互影響的典型案例。營改增的推行表明了法在經(jīng)濟(jì)、社會中的法律工具價值，此過程也積累了全面法制改革所需要的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)然營改增的法律工具運(yùn)用也存在一些不足，尚待實(shí)踐與改革來做出解答。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；法律價值

營業(yè)稅改增值稅的改革（以下簡稱“營改增”），作為中國經(jīng)濟(jì)改革跨入新階段的一項(xiàng)重要工程，是新形勢下中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的一個重要部分，不僅具有重要經(jīng)濟(jì)、政治、社會意義，同時，還具有相當(dāng)重要的法律意義。

一、經(jīng)濟(jì)與法關(guān)系

政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理告訴我們，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的改變會導(dǎo)致其他領(lǐng)域的變革，如社會消費(fèi)觀念、社會消費(fèi)結(jié)構(gòu)等。反之，現(xiàn)實(shí)社會中某領(lǐng)域發(fā)生的改變也會逆向傳遞到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，例如消費(fèi)觀念的改變會使得消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，進(jìn)而推動產(chǎn)業(yè)調(diào)整。經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的改革、改變導(dǎo)致法律的改革也是其中非常重要的一方面。例如，改革開放之后，我國于1979年通過了《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》，隨著非公經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了規(guī)范與調(diào)整這一社會關(guān)系，國家又先后頒布了《私營企業(yè)暫行條例》《有限責(zé)任公司規(guī)范意見》和《股份有限公司規(guī)范意見》以及其他有關(guān)配套法規(guī)，為公司法的誕生奠定了基礎(chǔ)，最終于1993年通過了《中華人民共和國公司法》。在這一過程中，非公經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致了社會變量的積累，如與非公經(jīng)濟(jì)相關(guān)的思想、法律規(guī)范、社會結(jié)構(gòu)等變量不斷積累，量變達(dá)到一定程度，會明顯地顯示出來，直至1993年達(dá)到其質(zhì)變點(diǎn)。社會經(jīng)濟(jì)的不斷變革發(fā)展，意味著此時公司法的產(chǎn)生已水到渠成，于是便產(chǎn)生了公司法。當(dāng)然為一種因現(xiàn)實(shí)而產(chǎn)生，并以調(diào)整現(xiàn)實(shí)為出發(fā)點(diǎn)的社會規(guī)范，法必然是要訴諸實(shí)踐，最終作用于社會。既然法是在其本身所蘊(yùn)含的價值的指導(dǎo)下所設(shè)立的，它必定處處都體現(xiàn)著這種價值，在實(shí)踐之時也必然要體現(xiàn)，并將其注入社會，這僅僅是其對外抽象作用的一部分，法也同樣以規(guī)章制度的形式具體地進(jìn)行著宏觀調(diào)控，影響著社會。例如國家為保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)，通常會相應(yīng)地制定關(guān)稅、扶持措施，這些規(guī)定就會對這些領(lǐng)域產(chǎn)生一定的影響。當(dāng)法具體地作用于基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域時，法就完成了對經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的反作用。［1］

二、中國稅法變革與經(jīng)濟(jì)的互動關(guān)系

在實(shí)踐中經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象高度復(fù)雜，一個國家稅法結(jié)構(gòu)的形成與發(fā)展，常常超出了立法者原先的估計，因此人們只能依據(jù)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展，逐漸修正先前的規(guī)劃，被動地隨著社會發(fā)展的步伐而變化。在稅法歷史發(fā)展過程，經(jīng)濟(jì)之外的很多因素，包括政治、文化，甚至一兩個社會事件都可能會為其帶來影響，因而稅法的發(fā)展從來不會一帆風(fēng)順。在我國，稅收制度及稅法自新中國成立以來經(jīng)歷了幾次大的改變，深刻表明了稅法與經(jīng)濟(jì)之間相互影響作用的情況。在改革開放之前的二十世紀(jì)六七十年代中，為了減少核算環(huán)節(jié)，增強(qiáng)生產(chǎn)的計劃性，工商稅制不斷簡化，國營企業(yè)甚至取消了生產(chǎn)稅而改為上繳利潤。這樣既能節(jié)約有關(guān)稅收成本，又因?yàn)橛媱澖?jīng)濟(jì)不需要以稅收來調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)，因此簡化稅法在計劃經(jīng)濟(jì)局面中事實(shí)上具有其內(nèi)在合理性與優(yōu)勢。當(dāng)計劃經(jīng)濟(jì)本身面臨淘汰改革時，原稅法所具有的優(yōu)勢也失去了意義，相關(guān)的稅收法律制度也必須要跟著改革。在改革開放以后，商品經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展，為適應(yīng)新的形勢，我國于1984年對稅收制度及有關(guān)法律進(jìn)行了改革，并以國營企業(yè)“利改稅”和工商稅制的全面改革為重點(diǎn)，首次對國營企業(yè)開征了所得稅，并改革了工商稅制，基本形成了一套以流轉(zhuǎn)稅為主體，所得稅次之，其他稅種相互配合的復(fù)合稅制體系。這兩個階段的稅法與經(jīng)濟(jì)關(guān)系表明了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)對稅法的決定性作用，經(jīng)濟(jì)體制的變革決定了稅法的變化與改革。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)這一改革目標(biāo)在二十世紀(jì)九十年代確立，我國于1994年開始了分稅制改革，此次改革側(cè)重于稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，協(xié)調(diào)了中央與地方稅收關(guān)系，在普遍開征增值稅的基礎(chǔ)上，建立了以增值稅為主體，消費(fèi)稅、營業(yè)稅彼此配合的復(fù)合式流轉(zhuǎn)稅體系，特別是增值稅制改革中以法國為參考，實(shí)施價外征收，表明增值額征收這一較普通流轉(zhuǎn)額征收更為適宜的流轉(zhuǎn)稅制度開始引入中國。2008年全球經(jīng)濟(jì)金融危機(jī)的爆發(fā)及蔓延對世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了長遠(yuǎn)的不利影響，并對中國經(jīng)濟(jì)增長三駕馬車中的對外貿(mào)易形成了嚴(yán)重打擊，外貿(mào)出口形勢的惡化，促使中國經(jīng)濟(jì)加快從粗放型向集約化轉(zhuǎn)變的速度，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革及優(yōu)化、拉動內(nèi)需以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長等經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域重要改革措施頻出。要實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，其中一個環(huán)節(jié)就是大力發(fā)展中小企業(yè)，使它們充分發(fā)揮在吸納社會就業(yè)方面的優(yōu)勢，同時作為大型企業(yè)的補(bǔ)充，與大型企業(yè)一起覆蓋更多的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，充分挖掘先前空白的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的價值，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)使經(jīng)濟(jì)快速可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。與大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時無力包辦多個步驟，對外依賴度較強(qiáng)，需要依賴多個企業(yè)的合作，因而交換環(huán)節(jié)較多。在營業(yè)稅政策下，更多的交換環(huán)節(jié)將產(chǎn)生更多的重復(fù)稅收，這無疑為中小企業(yè)增添了更多的負(fù)擔(dān)。［2］由此，新一輪的稅收法律制度改革作為解決企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)過重，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要手段得以逐步推出。2009年，增值稅抵扣范圍擴(kuò)大至固定資產(chǎn)，標(biāo)志著中國增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。2012年?duì)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作推出，至2016年5月1日，原征收營業(yè)稅項(xiàng)目全面征收增值稅，則標(biāo)志著增值稅成為中國流轉(zhuǎn)稅的主體之稅制改革全面完成。［3］相對于前兩個階段，這兩個階段的稅法與經(jīng)濟(jì)關(guān)系互動中，逐步表現(xiàn)出稅法的變革對經(jīng)濟(jì)也具有牽引導(dǎo)向作用。特別是2013年以來全國范圍內(nèi)營改增的實(shí)施，突出表明法的變革對經(jīng)濟(jì)、社會具有多重作用。

三、營改增中法律工具價值

營業(yè)稅向增值稅的改變，將進(jìn)一步發(fā)揮稅法作為經(jīng)濟(jì)法的重要組成部分之一的激勵市場、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與平衡供需的功能，同時也將為中國法制改革提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)。增值稅是以包括應(yīng)稅勞務(wù)的商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅是以包括商品生產(chǎn)、商品流通、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)等營業(yè)額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅克服了營業(yè)稅在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的弊端，適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)鏈條復(fù)雜漫長的特點(diǎn)［4］，對降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展有實(shí)質(zhì)作用。［5］2012年開始的營改增對于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)調(diào)整無疑具有積極的意義。由于法律本身的權(quán)威性使得法律必須具備穩(wěn)定性，也決定了它在一定程度上具有滯后性。因而，立法者必須主動改革，立法能在適應(yīng)社會現(xiàn)實(shí)的同時又必須有所超前，才能使“笨拙”的法在更長的時間內(nèi)能夠與經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展相協(xié)調(diào)。中國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展到關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)時大膽推行營改增的政策，將過去指定的稅收相關(guān)的政策重新梳理，除舊布新，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新法取而代之，有助于減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與轉(zhuǎn)型升級，在整體上改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況，這也符合作為經(jīng)濟(jì)法的組成部分之一的稅收政策的經(jīng)濟(jì)價值。［6］從另一方面而言，營改增的改革有利于積累法制改革的經(jīng)驗(yàn)，并將其推廣到整個法制改革上，體現(xiàn)了中國法制改革中的創(chuàng)新精神。法作為上層建筑的一部分，自然要受到由社會生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系所組成的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的影響。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的量變累計為質(zhì)變，質(zhì)變之后的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)必將對上層建筑產(chǎn)生影響，誘發(fā)上層建筑的變革。營改增的經(jīng)濟(jì)源頭自然在于我國自改革開放以來發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)，引入多種所有制。當(dāng)然在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域開始創(chuàng)新之時，中國的法治領(lǐng)域基本停留在法律移植方面，毋庸置疑，上世紀(jì)八十年代以來，中國在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域制訂大量法律，在很大程度上借鑒了歐美發(fā)達(dá)國家相關(guān)法律制度，例如1994年的增值稅改革明顯借鑒了法國等國家。法的移植固然有多方面的因素，如憑借當(dāng)時的認(rèn)識恐怕不足以立即形成好的法律制度以供使用,可以直接借鑒他國法律中優(yōu)秀的部分和先進(jìn)的理念而無需從頭摸索；如我國有相當(dāng)一部分的法律法規(guī)仍是計劃經(jīng)濟(jì)時代的產(chǎn)物，帶有計劃經(jīng)濟(jì)時代的風(fēng)格，與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)觀念存在很大的差別。但是，隨著中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)模式中產(chǎn)生了獨(dú)特的經(jīng)驗(yàn)與傳統(tǒng)，舊法中的不足之處也逐漸浮現(xiàn)出來。過去的觀點(diǎn)，隨著新的認(rèn)識的發(fā)展將要被淘汰，在那個背景下所立的法就需要進(jìn)行變革。新一輪法制改革中依法治國理念逐步推行，既不是傳統(tǒng)思想的繼承，也不是其它思想的移植，它所體現(xiàn)的，是自我更新、自我完善和自我發(fā)展。2012年以來，營改增的試點(diǎn)領(lǐng)域逐步擴(kuò)大，現(xiàn)在已經(jīng)得到了全面實(shí)施。此次營改增發(fā)源于我國并由我國自身主導(dǎo)，表明我國稅法改革的實(shí)踐達(dá)到了一個新的高度，標(biāo)志著我國的法律制度正在由法律移植向法制改革的轉(zhuǎn)變。當(dāng)然，我們也不應(yīng)該夸大營改增的作用，僅對一部分相對孤立的法進(jìn)行改革的并不能稱為真正全面的法律改革。法律體系是由立法、司法、執(zhí)法、行政等環(huán)節(jié)共同構(gòu)成的一個完整的系統(tǒng)，僅僅建立了良好的法律制度而不去遵守，是沒有用的。整個社會的運(yùn)行也是如此，要實(shí)際地推行一個政策不能僅僅依靠提出這個政策，還要依靠對政策的宣傳、理解、不斷完善以及遵守既定的約束性文件。只有擁有一個完好的系統(tǒng)，才能依靠這個系統(tǒng)去實(shí)現(xiàn)自己的想法。法治只有對整個系統(tǒng)進(jìn)行變革，對制度、運(yùn)行模式、思想意識乃至文化風(fēng)氣加以改善，才稱得上是真正的，徹底的改革。營改增本身在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和依法治國這兩個大的系統(tǒng)改革中，只能算一個小的系統(tǒng)改革，不過這 至少表明了系統(tǒng)改革的開始，可以看到更為廣泛深刻的變革就將到來。

四、營改增的法律工具運(yùn)用的不足

在營改增的改革進(jìn)程中也存在一些可改進(jìn)之處。首先，我國稅收相關(guān)法律法規(guī)的改動比較頻繁。法是一種行為規(guī)范。作為行為規(guī)范，它是具有權(quán)威性的，需要社會普遍認(rèn)可并遵守的，假使無人遵守，規(guī)范即使存在，也是一紙空文。法之所以具有穩(wěn)定性，正是源于其權(quán)威性。規(guī)范所具有的權(quán)威性，是用以被人所遵守，而不是被立法者們所修正的。固然，法需要有一定的靈活性，以適應(yīng)新事物的發(fā)展，但只有在現(xiàn)實(shí)確實(shí)需要對其進(jìn)行修正的時候，才能加以修正。人們用批評的眼光看待法，這是法賴以改進(jìn)的動力，然而在我們面對法的時候，應(yīng)更多地心懷對于法的遵從與敬畏，在制定修正的時候要細(xì)致，而非總想著修改規(guī)則，或者因?yàn)橹贫ê托拚龝r不細(xì)致，導(dǎo)致事后又要回頭重新修正。新中國建立以來，我們做過許多嘗試，制度經(jīng)過了多次修改，相較于其它已有深厚法治積累的國家，法的穩(wěn)定性還是不夠的。也許正是出于我國尚處于探索的階段，法律規(guī)范不是很穩(wěn)定的考慮，稅收相關(guān)的法律法規(guī)多以名為“條例”的行政法規(guī)的形式存在。也有考慮到各地實(shí)際情況的不同，將部分立法權(quán)力下放的情況。不論是何種原因，稅收相關(guān)規(guī)定的等級較低，是不爭的事實(shí)。稅，是國家基于公共利益和公共服務(wù)，向自然人法人強(qiáng)制無償征收的實(shí)物和貨幣的總稱。它是國家財政收入中最重要的一項(xiàng)收入，對維持自身的運(yùn)行與提供公共服務(wù)起著至關(guān)重要的作用。因而其法的登記并不應(yīng)當(dāng)如此之低。況且，因?yàn)槎愂者€涉及公民法人的財產(chǎn)權(quán)，并且具有強(qiáng)制性，一定程度上還會涉及到行政強(qiáng)制，這些重要內(nèi)容并不是低等級的法律就能夠直接進(jìn)行調(diào)整與限制的。此外，現(xiàn)行的制度過于零散，沒有形成一部統(tǒng)一的稅收法律文件，導(dǎo)致這些零散的制度并沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，也無法在相同的精神下得到合理的解釋。不僅如此，分散的制度形式也加大了產(chǎn)生統(tǒng)一的監(jiān)督機(jī)制的難度，不同條例立法的質(zhì)量、科學(xué)性難以把控，相互之間甚至?xí)a(chǎn)生沖突，其權(quán)威性，也自然會隨之而減弱。然而我們也要看到，要想針對上述問題進(jìn)行改變絕非易事。比如，如何處理好因各地區(qū)之間發(fā)展不平衡而帶來的問題，如何將法的靈活性與穩(wěn)定性有機(jī)統(tǒng)一起來，就連法之應(yīng)然，也尚待實(shí)踐與改革來做出解答。總之，我國營改增的實(shí)施推進(jìn)，從經(jīng)濟(jì)角度看，體現(xiàn)了稅制、稅法改革將為經(jīng)濟(jì)注入新的活力；從法的角度看，這將使相關(guān)法律制度的建設(shè)更加具體有效；對法制改革的推進(jìn)也將有所助益。

作者:宋言鵬 單位:上海政法學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

［1］陽東輝.論優(yōu)化稅法宏觀調(diào)控功能的路徑［J］.經(jīng)濟(jì)法論壇,2008(2):254-268.

［2］樊葵,鄭曉涼.淺談營業(yè)稅改征增值稅對中小企業(yè)的影響——從不同納稅人角度分析［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2015(29):30-32.

［3］財政部,國家稅務(wù)總局.國家稅務(wù)總局關(guān)于做好全面開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)準(zhǔn)備工作的通知［Z］.財稅［2016］32號.2016

［4］伍唯佳,周向均.酒店業(yè)“營改增”影響預(yù)測及政策建議［J］.財會月刊,2014(7):20-21.

［5］高東芳.“營改增”試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加的原因及對策［J］.財會月刊,2013(14):91-93.

［6］張守文.“營改增”的經(jīng)濟(jì)法理論思考［J］.經(jīng)濟(jì)法研究,2014(2):13-20.