導(dǎo)語：法律對個(gè)人所得稅規(guī)定的完善途徑論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展，現(xiàn)行個(gè)人所得稅收法律制度與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活的不適應(yīng)之處逐漸增多，與世界稅制改革發(fā)展趨勢間的差距也逐漸顯現(xiàn)。本文通過對我國個(gè)人所得稅收法律制度現(xiàn)狀和存在問題的細(xì)致分析，指出我國個(gè)人所得稅收法律制度完善的路徑選擇。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；法律制度；問題；完善路徑

個(gè)人所得稅自1799年在英國創(chuàng)立，至今已有200多年的歷史，如今在世界各國廣泛推廣采用，并成為發(fā)達(dá)國家最主要的稅收來源。我國于1980年頒布《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，首次開征個(gè)人所得稅，其后經(jīng)歷了兩次修訂，但由于制度設(shè)計(jì)簡單、粗陋、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與稅制建設(shè)整體的滯后，稅收征管乏力和公民納稅意識弱，我國個(gè)人所得稅應(yīng)有的功能遠(yuǎn)未得到充分發(fā)揮，同時(shí)，由于近兩年對個(gè)稅起征點(diǎn)的兩次調(diào)整，引發(fā)了民眾對個(gè)稅改革的空前關(guān)注。在這樣的背景下，探討剛剛成長起來的我國個(gè)人所得稅制存在的種種問題，構(gòu)思改革和完善個(gè)人所得稅法律制度的路徑，具有重大而迫切的現(xiàn)實(shí)意義。

一、個(gè)人所得稅法律制度概述

(一)個(gè)人所得稅的含義和功能

個(gè)人所得稅是對自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。它最早于1799年在英國創(chuàng)立(在1799年，英國將原來用于募集戰(zhàn)爭經(jīng)費(fèi)的“三步合成稅”改為個(gè)人所得稅)，目前世界上已有140多個(gè)國家和地區(qū)開征了這一稅種，有近4O多個(gè)國家以其為主體稅種。由于個(gè)人所得稅在世界稅收史上具有稅基廣、彈性大、調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長等諸多優(yōu)點(diǎn)，因而正在世界各國得到廣泛的推廣和發(fā)展。不僅成為許多國家財(cái)政收入的主要來源，而且有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)穩(wěn)定器”功能。在國際社會(huì)享有“經(jīng)濟(jì)內(nèi)在調(diào)節(jié)器”和“社會(huì)減壓閥”的美譽(yù)?！辈⑶遗c每個(gè)公民的自身利益息息相關(guān)，具有十分重要的影響力。

(二)我國個(gè)人所得稅制度的現(xiàn)狀

我國于1980年頒布《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，首次開征個(gè)人所得稅，其后經(jīng)歷了兩次修訂，1994年分稅制改革，頒布施行了現(xiàn)行個(gè)人所得稅法。1999年8月30日，九屆全國人大常委會(huì)第十一次會(huì)議通過了《關(guān)于修改(中華人民共和國個(gè)人所得稅法)的決定》。2000年9月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院有關(guān)通知精神，制定了《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》。同時(shí)，2005年和2007年，國家兩次上調(diào)工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步減輕了中低收入階層的稅負(fù)。

自1980年個(gè)人所得稅開征以來，收入連年大幅增長，特別是1994年新稅制實(shí)施以來，個(gè)人所得稅收入以年均34％的增幅穩(wěn)步增長。1994年，我國僅征收個(gè)人所得稅73億元，2008年增加到3722億元。1994年到2008年，個(gè)人所得稅收人占GDP的比重由0．15％上升至1．24％，占稅收收入的比重由1．4％上升至6．4％。個(gè)人所得稅是1994年稅制改革以來收入增長最為強(qiáng)勁的稅種之一，目前已成為國內(nèi)稅收中的第四大稅種，在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財(cái)政收入的主要來源。個(gè)人所得稅經(jīng)過不斷發(fā)展，在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。

但隨著時(shí)間的推移和我國市場經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活的不適應(yīng)之處逐漸增多，與世界稅制改革發(fā)展趨勢間的差距也逐漸顯現(xiàn)。1999年8月，我國曾對現(xiàn)行個(gè)人所得稅法進(jìn)行過一次修改，但僅涉及對利息所得開始征稅問題，沒有大的變化。從那時(shí)至今，進(jìn)一步改革與完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的呼聲日益高漲，如何改革成為社會(huì)各界共同關(guān)心的話題。

二、我國個(gè)人所得稅制存在的問題

(一)稅收制度設(shè)計(jì)粗陋，不能體現(xiàn)科學(xué)、公平和合理

1．分類所得制模式難以體現(xiàn)公平合理。

現(xiàn)階段我國個(gè)人所得稅的征收主要采用的是分類稅制。也就是將個(gè)人各項(xiàng)所得分成11類，分別適用不同的稅率、不同的計(jì)征方法以及不同的費(fèi)用扣除規(guī)定。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人高收入的作用。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化，收入不僅僅體現(xiàn)為勞動(dòng)取得的工資薪金，資本性收入也越來越多，并且呈隱性化的灰色收入也比較多。在這種情況下，繼續(xù)實(shí)行分類稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況，使個(gè)人所得稅對高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這不僅不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，反而會(huì)造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。具體說來，首先，分類課征模式對不同的納稅人的不同類型收入采取不同的稅率計(jì)算征稅，影響稅收征管的效率。其次，不能全面、完整的體現(xiàn)納稅人的負(fù)擔(dān)能力。收人多元化后，分類所得稅制會(huì)導(dǎo)致收入來源多的納稅少，單一和集中的高收入者多納稅，違背稅收的公平性原則。再次，還不能有效地發(fā)揮個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)對于經(jīng)濟(jì)增長的“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用。最后，分類課稅制本身容易使納稅人通過種種手段降低稅負(fù)以逃避負(fù)稅。比如，按所得納稅時(shí)，有的按月，有的按年，還有的按項(xiàng)和按收付的次數(shù)為計(jì)征區(qū)間，使納稅人可在不同項(xiàng)目、不同的納稅期之間轉(zhuǎn)移收入而逃稅。

2．稅率結(jié)構(gòu)不合理，嚴(yán)重?fù)p害效率。

由于我國現(xiàn)階段采取分類所得稅制，個(gè)人所得稅稅率依所得的性質(zhì)類別不同而異，大體有三種：一是超額累進(jìn)稅率，即對工薪所得實(shí)行5％～45％的9級超額累進(jìn)稅制，對個(gè)體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得則實(shí)行5％～35％的5級超額累進(jìn)稅制；二是對其他8項(xiàng)所得項(xiàng)目適用20％的比例稅率，稿酬所得在使用20％的比例稅率后減征30％；三是對一次收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成征稅稅率。這種稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得非常繁瑣、復(fù)雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。特別是工資薪金所得，級距過多，達(dá)到九級，邊際稅率過高，違背了稅率檔次刪繁就簡的原則。對于工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同為勞動(dòng)所得，而征稅時(shí)卻區(qū)別對待，對勞務(wù)報(bào)酬所得還要加成征收，這種做法缺乏科學(xué)的依據(jù)。因?yàn)槎惵试O(shè)計(jì)復(fù)雜，邊際稅率偏高，嚴(yán)重影響了稅收征管的效率，也某種程度上抑制了勞動(dòng)者的積極性，間接損害了社會(huì)發(fā)展的效率。

3．費(fèi)用扣除方式粗陋、不科學(xué)，不具有人性化。

現(xiàn)實(shí)生活中，由于每個(gè)納稅人取得相同的收入所支付的成本、費(fèi)用所占收入的比重不同，并且每個(gè)家庭的總收入，撫養(yǎng)親屬的人數(shù)，用于住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等方面的支出也存在著較大的差異，規(guī)定所有納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然是不合理的。這樣很容易在實(shí)質(zhì)上造成稅負(fù)不公的后果。具體來講，首先，我國個(gè)人所得稅減免和扣除的范圍過寬，項(xiàng)目過濫、過雜，造成征管工作困難，使納稅人容易通過種種手段偷稅漏稅，也不利于擴(kuò)大稅基，對個(gè)人所得稅的進(jìn)一步發(fā)展極為不利。其次，費(fèi)用扣除缺乏合理精細(xì)的劃分。個(gè)人所得稅實(shí)行定額扣除，既不考慮納稅人取得收入付出的成本、特殊費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用，也不充分顧及納稅人婚否、教育子女和贍養(yǎng)老人的多寡，更不會(huì)考慮教育、住房和醫(yī)療改革的不斷深入造成的個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用的差異。不充分考慮納稅人所面臨的各種負(fù)擔(dān)，就不能真正按納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力扣除各種費(fèi)用，無法貫徹稅收的公平性原則。再次，沒有考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)及消費(fèi)狀況的差異。全國各地一律一刀切采用統(tǒng)一的起征點(diǎn)不合理也不公平，比如現(xiàn)行對工資薪金每月扣除2000元非常不合理。因?yàn)椴煌貐^(qū)消費(fèi)水平不同，2000元在北京和在一個(gè)貧困縣買到的生活資料是絕對不同的。

(二)個(gè)人所得稅稅收征管制度混亂、信息化水平低

1．執(zhí)法受地方政府機(jī)關(guān)影響，權(quán)大于法。

我國稅收征管以行政機(jī)構(gòu)為主導(dǎo)，導(dǎo)致有的地方以發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)和吸引人才為借口，擅自越權(quán)頒行一些違反國家統(tǒng)一稅法精神的優(yōu)惠政策，如私自提高工資、薪金所得的費(fèi)用扣除額或擅自擴(kuò)大免稅項(xiàng)目；一些地方政府“默許”足球俱樂部按“自定”稅率征稅，使國家稅款大量流失。

2．個(gè)人收入難確定。

個(gè)人收入隱性化已成為我國個(gè)人收入分配差距拉大的主要的直接的原因。個(gè)人收入隱性化是指個(gè)人收入或財(cái)產(chǎn)的相當(dāng)部分不是由正常渠道取得，或個(gè)人收入并非都在其名下反映出來，使得個(gè)人收入難確定。個(gè)人收入隱性化既是個(gè)人所得稅征管前提上的難點(diǎn)問題，也是稅收收入在個(gè)人所得稅上嚴(yán)重流失的漏洞，故被稱為“稅收第一難”。正如錢晟教授所言：“第一，新生貴族的分配渠道不規(guī)范，很多隱性收入、灰色收入不為人知，更談不上納稅；第二，現(xiàn)金交易普遍，存款實(shí)名制提供了征稅的前提條件，但是征稅機(jī)關(guān)又無權(quán)查，這是銀行法的規(guī)定；第三，權(quán)大于法的現(xiàn)象依然存在?！边@些收入又往往非勤勞所得，這不僅是收入分配不公的主因，也是廣大人民群眾最難接受的。

3．納稅申報(bào)不實(shí)。

個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)包括兩個(gè)方面：一是納稅人的申報(bào)，即納稅人主動(dòng)申報(bào)應(yīng)稅收入并繳納相應(yīng)的稅款。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國個(gè)人所得稅主動(dòng)申報(bào)的人數(shù)占應(yīng)納稅人數(shù)不到10％。二是收入支付單位作為代扣代繳義務(wù)人的納稅申報(bào)，這種申報(bào)占應(yīng)納稅申報(bào)情況的絕大部分，是我國個(gè)人所得稅申報(bào)的主要方面。近幾年反映在納稅人和代扣代繳義務(wù)人納稅申報(bào)方面的問題主要是：納稅申報(bào)不真實(shí)，申報(bào)沒有明細(xì)表，甚至瞞報(bào)和不報(bào)等。民營企業(yè)基本不交個(gè)人所得稅。

4．個(gè)人所得稅按月計(jì)征不科學(xué)。

有的人收入具有季節(jié)性，如有的本月收入較多但下月可能失業(yè)沒有任何收入；有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒有收入。再如一本專著出版，可能耗費(fèi)作者若干年甚至畢生精力，一旦出版則應(yīng)在當(dāng)月納稅。顯然按取得收入月來計(jì)征個(gè)人所得稅既不公平又不科學(xué)。

5．征管水平低，征管手段落后。

稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)工作的要求，以人工為主的落后征管手段和方式，不能使稅務(wù)部門及時(shí)取得納稅人的收入資料，并對其納稅資料進(jìn)行處理與稽核。這無疑影響了稅收征管的效率。

6．處罰法規(guī)不完善，處罰力度輕，不能對納稅人起到震懾作用。

具體表現(xiàn)在：(1)對偷、漏稅等違法行為的界定模糊，使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)難以把握，往往避重就輕。(2)對違法行為的處罰規(guī)定不具體、不明確，幅度落差大，使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)難決斷，可能會(huì)出現(xiàn)受主觀因素影響而輕罰的現(xiàn)象。(3)處罰標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定太低，重補(bǔ)不重視處罰。(4)在稅收執(zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)?！耙毁F，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。甚至出現(xiàn)了一些外國人在本國不敢偷、逃稅款，而到中國卻也大膽偷、逃稅款的現(xiàn)象。

(三)公民納稅意識淡薄及社會(huì)評價(jià)體系的偏差

長期封建社會(huì)的影響，是公民納稅意識薄弱的歷史原因。相當(dāng)多的人不管收入高低一旦要納稅就使出渾身解數(shù)逃稅。越是高收入者逃稅的越多。他們或利用權(quán)利自訂納稅標(biāo)準(zhǔn)或化整為零，以實(shí)物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅，或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。

此外，現(xiàn)在個(gè)稅偷逃的一個(gè)重要原因就是社會(huì)評價(jià)體系有問題。有人一方面為社會(huì)捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅款。因?yàn)樯鐣?huì)和個(gè)人似乎都認(rèn)為捐贈(zèng)比納稅更有價(jià)值和意義；另外社會(huì)不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國外，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營上會(huì)因此受阻，而且你的行為會(huì)受到公眾的鄙視。這就是我們評價(jià)體系的偏差。

(四)納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對等

一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務(wù)的不對等現(xiàn)象。雖然在理論上，稅法面前人人平等，但在事實(shí)上，以工薪為唯一生活來源的勞動(dòng)者的稅負(fù)不輕，且在發(fā)放工薪時(shí)即通過本單位財(cái)務(wù)部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息和紅利、期權(quán)和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)和買保險(xiǎn)、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”。高收入者和富人占有的社會(huì)資源多，納稅反而更少，這種反差在社會(huì)上會(huì)形成一種不好的導(dǎo)向。二是在納稅人與政府的關(guān)系上，同樣存在著權(quán)力與義務(wù)的不對等。經(jīng)濟(jì)學(xué)把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，意思是說，政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務(wù)。如果交完稅之后，對怎么花這些稅款毫無發(fā)言權(quán)，甚至被貪官污吏們揮霍浪費(fèi)時(shí)，納稅人也無權(quán)置喙，那么，不要說人們納稅的自覺性無法提高，連政府向民眾收稅的合法性都有問題。公民有交稅的義務(wù)，同時(shí)也有監(jiān)督政府如何使用這些稅款的權(quán)利；國家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān)督的義務(wù)。

此外，個(gè)人所得稅制度的改革和完善的制約因素還有：財(cái)稅制度不完善和不配套；各部門、各行業(yè)、各單位的協(xié)助和配合不到位；全社會(huì)的關(guān)心和支持程度不夠；政府依法治稅的決心不夠等方面。

三、我國個(gè)人所得稅法律制度的完善路徑

通過考察個(gè)人所得稅制度的產(chǎn)生和發(fā)展，借鑒美國等發(fā)達(dá)國家成熟的個(gè)人所得稅制度，筆者認(rèn)為我國個(gè)人所得稅制度合理建構(gòu)必須遵循國情循序漸進(jìn)，同時(shí)堅(jiān)持低稅負(fù)原則和有效運(yùn)行原則，從以下幾個(gè)方面科學(xué)設(shè)計(jì)具體制度。

(一)繼續(xù)由分類所得稅制逐漸向綜合所得稅制過渡

借鑒美國及國際上通行的做法，我國的個(gè)人所得稅制應(yīng)繼續(xù)由分類制向綜合制轉(zhuǎn)變。變按月按次分項(xiàng)計(jì)算納稅為按年收入綜合計(jì)算納稅。當(dāng)然，我國的征管制度和水平尚不完全具備這種轉(zhuǎn)變的條件，可等待時(shí)機(jī)循序漸進(jìn)分步到位。

(二)設(shè)置合理的稅率結(jié)構(gòu)

首先，將現(xiàn)行的兩套稅率統(tǒng)一為超額累進(jìn)稅率，平衡納稅人。其次，為簡化稅制，應(yīng)縮減累進(jìn)稅率檔次，可考慮將9檔降至3～5檔。再次，在條件成熟時(shí)，根據(jù)納稅人的家庭和婚姻狀況設(shè)計(jì)不同的超額累進(jìn)稅率，鼓勵(lì)納稅人以家庭為單位計(jì)算申報(bào)納稅。

(三)規(guī)范扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)

首先，應(yīng)按純收益原則，對為取得收入而支付的必要費(fèi)用給予扣除。其次，對納稅人發(fā)生的特殊支出，如醫(yī)藥費(fèi)、意外事故損失等，應(yīng)允許實(shí)事求是地扣除。再次，確定個(gè)人生計(jì)費(fèi)用扣除時(shí)，要考慮納稅人的婚姻、家庭照料人口等情況給予個(gè)人寬免扣除。

(四)擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增強(qiáng)納稅意識

擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開支的透明度，這樣做不僅征稅過程清楚，而且稅款流向也明白，可有效消除納稅人的納稅抵觸情緒，增強(qiáng)監(jiān)督的自覺性，也有利于對腐敗現(xiàn)象的遏制。公務(wù)員之家

(五)加大對偷漏個(gè)人所得稅行為的查處、打擊力度，維護(hù)法律的嚴(yán)肅性

全國應(yīng)進(jìn)行每年多次的個(gè)人所得稅的專項(xiàng)檢查，加強(qiáng)稅務(wù)部門與有關(guān)部門的密切配合；通過立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強(qiáng)執(zhí)法的力度；加大對納稅人罰款的力度，參照一些國家的做法——不管納稅人偷多少稅，都罰其個(gè)傾家蕩產(chǎn)，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。同時(shí)，對一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

(六)提高征管信息化程度，完善稅收征管的各項(xiàng)配套措施

在我國目前普遍存在個(gè)人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化的情況下，采用美國等一些發(fā)達(dá)國家的做法，建立個(gè)人收入納稅檔案，為每個(gè)納稅人建立一個(gè)稅務(wù)號碼。同時(shí)盡快建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制，繼續(xù)完善儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，實(shí)行居民身份證號碼與納稅人號碼固定終身化制度以及發(fā)展計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，嚴(yán)格身份證辦理等。使個(gè)人的一切收入支出都在稅務(wù)專號下進(jìn)行。加強(qiáng)稅務(wù)、工商、銀行和海關(guān)等機(jī)構(gòu)的個(gè)人收支信息聯(lián)網(wǎng)，增加個(gè)人收入的透明度，使公民的每項(xiàng)收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，以堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。