導語：新企業(yè)稅稅率及企業(yè)經(jīng)濟效益研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要本文簡要地分析了企業(yè)所得稅稅率的統(tǒng)一對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響,最后得出結論:稅率的統(tǒng)一總體上有利于提高內(nèi)資企業(yè)的經(jīng)濟效益;外資企業(yè)的經(jīng)濟效益短期內(nèi)會受到影響,但是從長期來看,有利于提高引進外資的質量和水平。

關鍵詞:稅率的統(tǒng)一;企業(yè)經(jīng)濟效益;影響

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“新所得稅法”)從2008年1月1日起開始施行。新企業(yè)所得稅法涉及稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠、反避稅等方面的變化,將對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)經(jīng)濟效益產(chǎn)生影響,其中以“所得稅稅率統(tǒng)一”影響最大。下面來具體分析企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一對內(nèi)、外資企業(yè)經(jīng)濟效益的影響。

一、稅率的統(tǒng)一有利于內(nèi)資企業(yè)經(jīng)濟效益的提高

新稅法規(guī)定了企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,不考慮稅收優(yōu)惠的前提下,原外資所得稅法和內(nèi)資所得稅暫行條例的適用稅率都是33%。相比較而言,稅率有了明顯下降,在國際上屬于適中偏低水平。據(jù)統(tǒng)計:在100個國家中,有65個國家的稅率在27%以上,78個國家在25%以上;在中國周邊的19個國家中,13個國家在27%以上,15個國家在25%以上。但如果考慮稅收優(yōu)惠因素,外資企業(yè)的實際稅負將大幅上升,內(nèi)資企業(yè)的稅負則是基本持平①。

例:A公司是內(nèi)資的中國居民企業(yè),2007年適用的所得稅率為33%,2008年適用的所得稅率降為25%;2007年和2008年應納稅所得額均為100萬元,則2007年應繳納企業(yè)所得稅33萬,2008年應繳納企業(yè)所得稅25萬。可見在不考慮稅收優(yōu)惠的情況下,內(nèi)資企業(yè)的稅后收益明顯增加,提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益,增加了其盈利水平。

稅率的變化對于不同行業(yè)的利潤實際增幅的影響不一樣。石油化工、金融、白酒等行業(yè)的上市公司,原先的稅率都為33%甚至更高,2008年一季度開始改為25%后,部分公司凈利潤增加幅度很大。下面以金融行業(yè)的部分銀行的實際所得稅稅率的變化來說明新稅法對原來的高稅率行業(yè)企業(yè)經(jīng)濟效益的影響(圖1)。其中實際所得稅稅率是根據(jù)銀行當期確認的所得稅費用除以當期稅前會計利潤而得出的。

而對實際執(zhí)行稅率較低的汽車、家電、電子元器件等行業(yè)構成負面沖擊,但由于這其中有些公司將繼續(xù)享有高新企業(yè)優(yōu)惠稅率,有些公司的優(yōu)惠將被取消,因此正負影響不一。下面以汽車行業(yè)的部分企業(yè)實際稅率變化來觀察新企業(yè)所得稅法對這些行業(yè)經(jīng)濟效益的影響。

從圖1中可以看出,所列示的銀行的實際所得稅稅率2007年基本上都是大于2008年的,而且有的銀行的實際所得稅稅率2007年與2008年相差很大,比如說上海浦東發(fā)展銀行股份有限公司。由此可以看出所得稅并軌對銀行的稅后盈余,也就是本文所說的企業(yè)經(jīng)濟效益影響很大,主要是因為企業(yè)所得稅稅率下降了。

由圖2中可知,所列示的企業(yè)2007年和2008年的平均實際所得稅稅率都低于名義所得稅稅率,而且通過對比,2008年有些企業(yè)的實際所得稅稅率有所下降,比如說鄭州宇通客車股份有限公司的實際所得稅稅率由26.81%下降到16.79%;而另外一些企業(yè)的實際所得稅稅率卻有所上升,比如說上海申華控股股份有限公司的稅率由15.68%上升為25.16%,所以圖2中折線圖沒有明顯的上升或者下降的規(guī)律。這可能主要是因為所得稅稅率的調整,另外也是由于稅收優(yōu)惠政策的變化,致使一些原來能夠享受稅收受惠政策的企業(yè)在新稅法下卻不能享受了,而另外一部分企業(yè)卻相反。

但對于部分企業(yè)來說,法定稅率的降低并不意味著稅負的降低。原稅法對年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè),實行18%的稅率;對年應納稅所得額在3萬元～10萬元含10萬元的企業(yè),實行27%的稅率。為更好的發(fā)揮小型微利企業(yè)自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢,利用稅收政策鼓勵、支持和引導小型微利企業(yè)的發(fā)展,新企業(yè)所得稅法規(guī)定對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%照顧性稅率。新稅法實施條例將小型微利企業(yè)的條件具體界定為從事國家非限制的禁止行為,并符合下列條件的企業(yè):工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超3000萬元;其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

新稅率的變化對小型微利企業(yè)的稅負升降有重要影響,總體上看,小型微利企業(yè)稅負有升有降。一般來說,年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的小企業(yè)的稅負水平略有上升;年應納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)稅負降低幅度最大,表1列示了稅率變化對小型微利企業(yè)的影響。公務員之家

從表1中可以看出,當應納稅所得額小于等于3萬元時,稅負有所上升,對小企業(yè)的發(fā)展不利,但也有其積極作用,那就是企業(yè)利潤上升到一定程度后,企業(yè)的實際稅負是下降的,這樣就消除了抑制小企業(yè)做強和做大的稅收因素,并在一定程度上減弱了企業(yè)調整年應納稅所得額逃避納稅的沖動,減少了稅收的流失。因此,從總體上看稅負的調整有利于中小企業(yè)的發(fā)展,有利于中小企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。公務員之家

二、稅率的統(tǒng)一短期內(nèi)會降低外資企業(yè)經(jīng)濟效益

據(jù)綜合測算,原來我國外資企業(yè)的實際稅負大約為15%,名義稅率為33%。另外,對于未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民,新企業(yè)所得稅法規(guī)定了20%的適用稅率,和原外資所得稅法規(guī)定一致。新企業(yè)所得稅法規(guī)定了統(tǒng)一稅率為25%,并且取消了很多原來外資企業(yè)獨享的稅收優(yōu)惠政策,所以總體來說外資企業(yè)的稅負會增加,對企業(yè)的經(jīng)濟效益會產(chǎn)生負面影響。

例:B公司是外資的中國居民企業(yè),可以享受生產(chǎn)性投資企業(yè)兩免三減半的稅收優(yōu)惠,2007年適用的所得稅率為33%,免收地方所得稅,處于減半期的第一年;2008年適用的所得稅率降為25%,處于減半期的第二年;2007年和2008年應納稅所得額均為100萬元,則2007年應繳納企業(yè)所得稅15萬,2008年應繳納企業(yè)所得稅18萬。若2008年仍適用外資企業(yè)所得稅法,則B公司2008年應繳納企業(yè)所得稅15萬?？梢?在原稅法沒有享受稅率優(yōu)惠的內(nèi)資企業(yè)應繳企業(yè)所得稅稅額將減少,享受稅率優(yōu)惠的外資企業(yè)應繳企業(yè)所得稅稅額將增加。

表2列示了2008年與2007年的利用外資對比情況,此表數(shù)據(jù)未包括銀行、保險、證券領域吸收外商投資數(shù)據(jù),但是從表中仍可以看出2007年的引進外資數(shù)量明顯比2008年的減少了,部分原因就是外資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率升高,會引起其稅負的增加。

“兩法”合并后,部分外資企業(yè)的稅負將會有所提高,但由于國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目給予稅收優(yōu)惠,例如對于從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得實行“三免三減半”的政策。因此,投資方向合理的外資企業(yè)的稅負不會增加。此外,新稅法對外資已經(jīng)享有的稅收優(yōu)惠采取了過渡期的辦法,這樣一方面簡便了征收管理,另一方面又回避了外資企業(yè)稅負的大起大落,最大限度地消除不利影響?？傮w上來說,稅率的變化會引起外資企業(yè)的稅負有所上升,短期來看對其經(jīng)濟效益有些影響,外資有可能會減少,但是從長期來看,稅率的變化不僅不會抑制外資的進入,而且會創(chuàng)造更加規(guī)范、透明的投資環(huán)境,有利于提高我國利用外資的質量和水平。

參考文獻

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[3]周霞、沈曉娟、郭蘭英.兩稅合并對內(nèi)外資企業(yè)的影響[J].財會月刊(綜合).2007(8).