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前坪水庫是一座大型水利樞紐工程，財務(wù)信息量大，重復(fù)內(nèi)容少，要求前坪水庫建設(shè)管理局（以下簡稱“建管局”）必須依照國家法律和各種財經(jīng)政策、規(guī)章制度對財務(wù)工作加強管理控制，確保會計信息的相關(guān)性和可靠性，并利用財務(wù)分析數(shù)據(jù)對前坪水庫工程建設(shè)進行全面控制、監(jiān)督，達到“建設(shè)優(yōu)質(zhì)工程、打造美麗前坪”的建管目標。

一、合理設(shè)置會計賬簿，為財務(wù)管理打好基礎(chǔ)

概算與會計核算的密切聯(lián)系貫穿于工程建設(shè)全過程，在賬簿設(shè)置、日常核算、財務(wù)管理、財務(wù)決算各環(huán)節(jié)，都存在會計核算與概算的銜接問題。概算和會計核算分屬兩個不同體系，方法和目的各不相同，概算項目劃分目的是測算費用，會計核算的目的是便于歸集費用。前坪水庫工程在賬簿設(shè)置階段，重點是依據(jù)概算的項目劃分確定會計科目的明細設(shè)置，使概算項目與會計明細科目保持相同口徑，以便對概算執(zhí)行情況進行分析、考核。建賬是財務(wù)核算和管理的起始環(huán)節(jié)，建管局在建賬時充分考慮前坪水庫工程類型和特點，著重在賬簿設(shè)置與會計核算、財務(wù)管理與竣工財務(wù)決算、竣工財務(wù)決算與移交固定資產(chǎn)之間的相互聯(lián)系方面研究探討，確保建立的賬務(wù)系統(tǒng)既能滿足會計核算要求，又能滿足財務(wù)管理和編制竣工財務(wù)決算需要。建賬時主要考慮以下幾點：一是滿足會計核算的要求和財務(wù)管理的需要。二是滿足《水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制規(guī)程》中，“大型工程應(yīng)按概算的二級項目分析概（預(yù)）算執(zhí)行情況”的規(guī)定。三是考慮交付使用資產(chǎn)時要滿足資產(chǎn)移交和運行管理單位資產(chǎn)管理的需要，適應(yīng)事業(yè)單位的資產(chǎn)分類和會計核算。四是通過日常會計核算和財務(wù)管理過程中收集、整理和財務(wù)數(shù)據(jù)分析，能為修訂概算和預(yù)算定額提供準確、可靠的原始數(shù)據(jù)，使定額標準更加合理。所以在建賬時盡量滿足項目績效評價和項目后評價需求。按照上述思路，前坪水庫從賬簿設(shè)置開始，以概算中單項、單位工程和費用明細項目等為基礎(chǔ)進行會計科目設(shè)置，使之與前坪水庫批復(fù)概算的費用構(gòu)成在口徑上基本保持一致。“待攤投資”核算到四級明細科目，“建筑安裝工程投資”核算到七級明細科目，“設(shè)備投資”核算到六級明細科目。建賬時特別注意容易省略的“建筑安裝工程投資”中的“建筑工程”“安裝工程”兩個二級科目。避免核算時將設(shè)備費和安裝費全部放入“設(shè)備投資”會計科目中核算，同時還經(jīng)常與監(jiān)理單位、工程科溝通，在工程價款結(jié)算時把設(shè)備費和安裝費分開填列，防止設(shè)備費和安裝費混在一起核算。在建賬時發(fā)現(xiàn)施工單位投標書中《工程量清單》的項目和概算項目之間并不完全一致。為滿足招標和工程項目劃分需要，招標文件對概算的部分子項按有關(guān)要求進行了歸并和重組，導(dǎo)致設(shè)立的會計科目不能和概算項目一一對應(yīng)，如果按照概算上的項目設(shè)置會計科目，每次價款結(jié)算時都要分解和重組工程結(jié)算單中的結(jié)算明細項目，費時費力。會計核算的直接依據(jù)是中標單位已經(jīng)計價的工程量清單和清單項目的計量情況。因此，工程量清單是連接概算項目與會計核算之間的橋梁與紐帶。只有理清概算項目劃分與工程量清單之間的對應(yīng)關(guān)系，才能解決會計核算與概算的銜接問題。所以在建賬時按照《工程量清單》的項目設(shè)立會計科目。在工程建設(shè)過程中，與設(shè)計單位、計劃合同科溝通，分析施工單位投標書中的工程量清單的項目和概算的項目之間對應(yīng)關(guān)系，以便在編制竣工財務(wù)決算時調(diào)整支出口徑。在實際工作中，因概算項目和工程量清單不完全一致，以及基建會計科目設(shè)置限制，一些數(shù)據(jù)被分解和合并到相關(guān)會計科目中，不能在賬上直接反映，不利于和概算項目進行比對。在日常工程建設(shè)管理需要統(tǒng)計數(shù)據(jù)時，又要重新分析計算。所以在建賬時，設(shè)立了一些輔助賬和工作臺賬，如投資計劃和支出預(yù)算、合同協(xié)議和價款結(jié)算等。

二、完善內(nèi)控制度，規(guī)范管理行為

內(nèi)部控制制度是實施財務(wù)管理工作的依據(jù)，也是考核財務(wù)人員基本業(yè)務(wù)和素質(zhì)的一項標準。制訂和完善各項行之有效的內(nèi)部控制制度，并督促落實到位，規(guī)范單位和個人財務(wù)行為，是財務(wù)管理的首要工作。前坪水庫建管局成立后依據(jù)會計法、基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則、基本建設(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定等法律法規(guī)，結(jié)合實際，制定了《河南省前坪水庫財務(wù)管理辦法》《河南省前坪水庫工程價款結(jié)算制度》等10余項工程項目管理制度。從投資控制管理、成本核算、工程合同管理、工程價款結(jié)算、工程質(zhì)量管理等方面進行規(guī)范，用制度規(guī)范約束財務(wù)管理行為。在工程建設(shè)過程中，結(jié)合自查、財務(wù)檢查、審計、專項稽查中發(fā)現(xiàn)的問題，及時把問題梳理歸類，對照前坪水庫各項管理制度和國家有關(guān)法律法規(guī)，研究分析發(fā)生問題的原因，提出整改措施和今后財務(wù)管理的重點方向，為前坪水庫工程建設(shè)提供強有力的制度保障。

三、強化全過程財務(wù)管理，全面掌控工程建設(shè)過程

一是財務(wù)人員要參與工程招標投標、合同簽訂、工程價款結(jié)算、工程設(shè)計變更等工作，了解投標單位的財務(wù)狀況和資信情況，對簽訂合同中的財務(wù)條款進行審核，確認中標單位的履約保證金、質(zhì)量保證金、農(nóng)民工工資保證金的扣交方式及工程款的結(jié)算支付方式，減少合同履行中的風險，分析評價投標單位的履約能力及合同內(nèi)容和條款的修訂。二是設(shè)置輔助臺賬，做到投資核算事前控制。財務(wù)設(shè)置投資計劃、支出預(yù)算、工程合同、工程價款結(jié)算等輔助臺賬，建立了工程形象進度與工程價款結(jié)算對比、實際工程項目結(jié)算數(shù)與概算項目對比的動態(tài)數(shù)據(jù)庫，及時掌握各單項工程投資和整體工程投資情況，實時監(jiān)控資金支出情況，根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)分析，對可能超出概算投資的工程項目提前預(yù)警，做到工程項目投資事前控制與管理。三是建立建設(shè)管理費臺賬，實時監(jiān)控建設(shè)管理費支出。建設(shè)單位管理費是審計、稽查的關(guān)注重點，是較難以控制的一項費用。根據(jù)概算批復(fù)的建設(shè)管理費總額和建設(shè)工期，制定出建設(shè)管理費控制計劃。分析評估，準確歸集應(yīng)記入管理費的支出，并建立管理費實際支出和概算批復(fù)臺賬，根據(jù)工程建設(shè)進展和建設(shè)管理費支出情況，實時掌控建設(shè)管理費支出情況，及時提供財務(wù)分析數(shù)據(jù)和建議，使建設(shè)管理費始終處于可控范圍內(nèi)。

四、深入調(diào)研，轉(zhuǎn)變觀念

分析調(diào)研，解決難題。監(jiān)督合同履行情況，及時調(diào)整合同條款，加快工程和資金支付進度。前坪水庫工程機電、金結(jié)設(shè)備合同約定預(yù)付款10%，其余設(shè)備價款待安裝完成驗收后再行支付。設(shè)備的安裝驗收要根據(jù)工程進度，有的設(shè)備廠商，設(shè)備已生產(chǎn)完成，由于工程施工工序還未達到安裝條件，無法進場安裝，設(shè)備廠商墊資時間較長，資金壓力比較大。通過到設(shè)備廠家調(diào)研，發(fā)現(xiàn)設(shè)備廠商基本上都存在此類情況。針對此類問題，組織設(shè)計、監(jiān)理和建管局職能科室進行研討，對財務(wù)風險進行分析評估，決定修改合同條款，簽訂補充協(xié)議，對支付條件進行變更，采取按設(shè)備生產(chǎn)進度進行階段性驗收，按進度進行支付。駐廠監(jiān)理嚴格按照進度要求監(jiān)督設(shè)備生產(chǎn)，達到階段驗收條件的，組織有關(guān)單位到廠家進行現(xiàn)場驗收。這樣可使設(shè)備廠商的資金盡快回籠，也加快了建管局的資金支付進度。運用政策規(guī)定，減輕企業(yè)占用資金壓力，加快資金支付進度。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，通過風險和信用評估，對資信好的主體工程施工單位用銀行保函置換了工程質(zhì)量保證金，并簽訂補充合同，更改預(yù)留質(zhì)量保證金比例，按工程結(jié)算價款總額的3%預(yù)留質(zhì)量保證金，退還多扣的2%質(zhì)量保證金，這樣不僅減輕了施工單位的資金壓力，也加快了資金的支付進度。轉(zhuǎn)變觀念，提升財務(wù)管理水平。財務(wù)人員在做好資金籌集、成本核算的同時，還要熟悉工程概（預(yù)）算、計劃合同管理、工程價款結(jié)算、設(shè)計變更等知識及政策法規(guī)，了解工程建設(shè)進展情況，依據(jù)法律法規(guī)和財務(wù)數(shù)據(jù)，參與工程管理，提升財務(wù)管理水平。

五、結(jié)語

前坪水庫建設(shè)管理局對加強基建財務(wù)管理進行了一些探索，在內(nèi)控制度建設(shè)、投資控制管理、工程成本控制、工程投資測算等方面取得一些有益經(jīng)驗，但仍不能滿足當前水利基本建設(shè)財務(wù)管理需要，這就要求財務(wù)人員在提升會計核算業(yè)務(wù)同時，進一步學(xué)習工程概（預(yù)）算、計劃合同管理、工程方面的專業(yè)知識，提升水利基本建設(shè)財務(wù)管理水平，發(fā)揮財務(wù)管理在水利工程建設(shè)中的重要作用。

參考文獻：

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[3]中華人民共和國財政部.基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則(中華人民共和國財政部令第81號)[Z].2016.

作者:吳東福 單位:河南省前坪水庫建設(shè)管理局