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摘要：會(huì)計(jì)界早在幾年前就對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督所存在的問題進(jìn)行了廣泛而深刻的討論。本文以目前經(jīng)濟(jì)社會(huì)在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中存在的各種問題為切入點(diǎn)，闡述會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中出現(xiàn)弱化現(xiàn)象的根本原因，并根據(jù)問題的本質(zhì)提出幾點(diǎn)改善建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；弱化原因；建議

對(duì)于會(huì)計(jì)工作而言，會(huì)計(jì)監(jiān)督是必不可少、不可或缺的環(huán)節(jié)，為使會(huì)計(jì)工作規(guī)范化并正常發(fā)揮自己的作用，保障財(cái)務(wù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)按照一定的秩序運(yùn)行，國家財(cái)政部門需要在政策上對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)管和引導(dǎo)，其工作包含對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)政策及標(biāo)準(zhǔn)的制定、法律制度執(zhí)行情況的檢查監(jiān)督，以及對(duì)于從事會(huì)計(jì)工作的人員資格的確認(rèn)，確保會(huì)計(jì)從業(yè)人員行使自身的職權(quán)，監(jiān)督并引導(dǎo)基層工作單位積極提升相關(guān)的會(huì)計(jì)工作能力與水平。加大對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管力度，既可以強(qiáng)調(diào)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的重要性，又可以保證國家預(yù)算、計(jì)劃的全面完成，使各單位自覺提高經(jīng)濟(jì)核算能力，降本提效，也利于加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作弱化的原因

通過對(duì)現(xiàn)實(shí)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)案件的分析，歸納出導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督工作存在弱化現(xiàn)象的四個(gè)因素。（一）我國會(huì)計(jì)人員的管理體制仍然存在較大的局限性，不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)行。會(huì)計(jì)管理體制(systemofaccountingadministration)通常是指某一特定的國家或地區(qū)在某一特定的時(shí)期根據(jù)自身所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)工作所存在的各種活動(dòng)采取強(qiáng)制性的干預(yù)和控制手段，進(jìn)行一系列制度和體制上的約束，由此所制定的一系列需要遵守的規(guī)章規(guī)范。目前，我國公司的管理體制是由公司自主設(shè)定的，對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的管理和會(huì)計(jì)工作的規(guī)范都是各公司根據(jù)本公司的現(xiàn)狀和會(huì)計(jì)工作中存在的問題進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定。財(cái)務(wù)部門或單位主管部門僅對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行從業(yè)資格和專業(yè)技術(shù)資格等方面的管控。在我國的體制下，從事會(huì)計(jì)的工作人員雖然隸屬于工作單位，但卻受制于工作單位的行政領(lǐng)導(dǎo)?！稌?huì)計(jì)法》授予會(huì)計(jì)從業(yè)人員監(jiān)督公司一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)在該種體制下很難履行，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)發(fā)生的很多經(jīng)濟(jì)案件都是管理人員與會(huì)計(jì)人員“共同合作”完成的，這種現(xiàn)象發(fā)生的根本原因就是會(huì)計(jì)從業(yè)人員受到從業(yè)單位行政領(lǐng)導(dǎo)的制約，會(huì)計(jì)從業(yè)人員與其所工作的單位管理者存在相同的利益。由于這種體制的局限性，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督工作很難有效的實(shí)施。（二）單位負(fù)責(zé)人的自我約束機(jī)制不健全，單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善，大大降低了監(jiān)督的有效性。目前，大部分公司所運(yùn)用的是“一支筆”的財(cái)務(wù)審批制度，即會(huì)計(jì)從業(yè)人員僅按照單位負(fù)責(zé)人或法人的安排辦事，雖然審批機(jī)制得到了一定的保證，但由于審批機(jī)制不規(guī)范，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善，容易導(dǎo)致“內(nèi)部財(cái)務(wù)暗箱操作”問題的發(fā)生。加上單位負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)跟不上行業(yè)規(guī)范的發(fā)展，對(duì)行業(yè)內(nèi)規(guī)章制度的認(rèn)識(shí)不夠透徹，在自身利益的誘惑下，委派甚至指使下級(jí)相關(guān)會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)做一些見不得人的小動(dòng)作，破壞行業(yè)制度，引起腐敗新聞的發(fā)生，會(huì)計(jì)工作者以及相關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部監(jiān)督的職責(zé)和舉報(bào)違法違規(guī)會(huì)計(jì)行為的義務(wù)不能有效進(jìn)行，更為腐敗作風(fēng)的快速蔓延鏟除了絆腳石。相關(guān)單位負(fù)責(zé)人薄弱的自我約束意識(shí)加上公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的不完善，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督的真實(shí)性。（三）從整個(gè)行業(yè)來看，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)不高，道德素質(zhì)也有待提高。會(huì)計(jì)是記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來、保證企業(yè)資產(chǎn)合理有效運(yùn)行的一項(xiàng)特殊職業(yè)，是提升經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、保障社會(huì)公眾利益的一門實(shí)用性、專業(yè)性學(xué)科。會(huì)計(jì)從業(yè)者在參與會(huì)計(jì)這項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髦?，已?jīng)通過國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，并具有了從事會(huì)計(jì)工作所需要的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德修養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員從事與公司財(cái)務(wù)有關(guān)的工作，其綜合素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)在各項(xiàng)工作中尤其是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中發(fā)揮顯著的作用。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作具備一定的獨(dú)立性，必須依據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，客觀、真實(shí)的記錄公司內(nèi)部與外部之間的經(jīng)濟(jì)往來明細(xì)。但許多經(jīng)濟(jì)案件表明，會(huì)計(jì)從業(yè)者的責(zé)任心不強(qiáng)，法律意識(shí)薄弱，自制力低下，易受到單位負(fù)責(zé)人的影響而謀取私利，使會(huì)計(jì)監(jiān)督形同無物。（四）監(jiān)督體系不完善、流于形式的監(jiān)督方法，導(dǎo)致監(jiān)督有效性的下降。目前，會(huì)計(jì)工作中存在的審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢、驗(yàn)資等工作都是由持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證的會(huì)計(jì)人員組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一進(jìn)行。審計(jì)工作的根本特征就是獨(dú)立性，這一特征確保了審計(jì)工作的有效性和真實(shí)性。但是，這種審計(jì)權(quán)力是企業(yè)賦予的，只能在企業(yè)授權(quán)的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，所以，對(duì)企業(yè)起不到任何的控制作用，只流于形式。此外，政府監(jiān)督——財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等監(jiān)督各部分各自為政，管理零散，審計(jì)的范圍不廣，部分審計(jì)人員的專業(yè)性和相關(guān)法律知識(shí)不到位，審計(jì)的過程不嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)查處的問題不重視，造成會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的防范松懈。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員管理體制的建設(shè)，保證監(jiān)督工作的有效實(shí)施。會(huì)計(jì)從業(yè)人員管理體制的局限性，引發(fā)了監(jiān)督工作有效性降低的情況。在我國的體制下，從事會(huì)計(jì)工作的人員由于隸屬于工作單位、受制于行政領(lǐng)導(dǎo)，使會(huì)計(jì)從業(yè)者對(duì)所在的工作單位沒有歸屬感，導(dǎo)致其對(duì)監(jiān)督工作的責(zé)任心降低，阻礙監(jiān)督工作的有效實(shí)施。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理體制的建設(shè)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)所在單位的責(zé)任心和歸屬感，使會(huì)計(jì)人員將自身利益和單位利益的重視程度提升到一樣的高度。（二）全力完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)督的對(duì)象和內(nèi)容是其所在工作單位的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)的法律法規(guī)，是對(duì)相關(guān)人員以及各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的一系列具有正確性、合法性、客觀性、真實(shí)性的檢驗(yàn)。規(guī)范審批機(jī)制，建立健全一套完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，防止“內(nèi)部財(cái)務(wù)暗箱操作”問題的出現(xiàn)。及時(shí)更新單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)法律的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)其自我約束能力。形成一套良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督約束機(jī)制，從根源上防止會(huì)計(jì)人員在領(lǐng)導(dǎo)的指使、授權(quán)下做假賬、偽造會(huì)計(jì)憑證等破壞行業(yè)制度且易引起腐敗作風(fēng)的行為出現(xiàn)。（三）強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員資格測(cè)試中綜合素質(zhì)及職業(yè)道德測(cè)試。的重要性，對(duì)于違背職業(yè)道德的行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理目前，已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)案件大部分甚至全部都是由于會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和職業(yè)道德程度低造成的，會(huì)計(jì)從業(yè)者對(duì)自己所在行業(yè)存在的意義認(rèn)識(shí)不到位。人們非常容易進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)，因?yàn)閺臉I(yè)門檻太低，會(huì)計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備雖然達(dá)到了從事本行業(yè)的水平，但綜合素質(zhì)、職業(yè)道德和法律意識(shí)方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的水平。另一方面，國家和單位只對(duì)違反法律的會(huì)計(jì)行為設(shè)立了相關(guān)法律和規(guī)章制度，對(duì)于違背會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員的處罰力度不到位，導(dǎo)致部分從業(yè)者忽視了職業(yè)道德的存在及其重要性，所以，要提高會(huì)計(jì)人員資格測(cè)試中綜合素質(zhì)和職業(yè)道德測(cè)試的重要性，加強(qiáng)對(duì)違背會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和職業(yè)道德行為的處罰力度。（四）完善外部監(jiān)督體系，引起單位上下全體人員的重視。完善會(huì)計(jì)外部監(jiān)督體系，對(duì)財(cái)政、審計(jì)和稅務(wù)等政府監(jiān)督統(tǒng)一管理，擴(kuò)大外部監(jiān)督的審計(jì)面，加強(qiáng)外部監(jiān)督力度，提高審計(jì)人員的專業(yè)性，普及相關(guān)的法律知識(shí)，嚴(yán)肅審計(jì)過程，對(duì)查處的問題高度重視，做到一絲不茍，在行動(dòng)上逐步引起單位監(jiān)督工作人員的重視，從而使單位內(nèi)的監(jiān)督人員增強(qiáng)對(duì)單位相關(guān)工作的監(jiān)督強(qiáng)度。企業(yè)經(jīng)營的目的是盈利，一個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作與國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)，所以，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效實(shí)施對(duì)企業(yè)和國家來說是非常重要的。但是，目前與會(huì)計(jì)監(jiān)督有關(guān)的工作并未展現(xiàn)出應(yīng)有的水平，還有很大的提升空間。要不斷從國家、單位和個(gè)人方面找原因、補(bǔ)漏洞，不斷提高會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效性。

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作者:郭娣榮 單位:國核電力規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院有限公司