導(dǎo)語：剖析企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)活動中的重要性日益顯現(xiàn)。如何完善內(nèi)部會計(jì)控制制度，提高管理水平，對企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；措施

1內(nèi)部控制的概念、發(fā)展及其作用

內(nèi)部控制的思想產(chǎn)生于18世紀(jì)工業(yè)革命以后，它是企業(yè)規(guī)模化經(jīng)營和資本化的結(jié)果，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段性的產(chǎn)物。內(nèi)部控制的發(fā)展分為內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段和內(nèi)部控制整體框架階段。

內(nèi)部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離，它主要包括兩種:一是通過適度的職務(wù)分工，讓工廠主或主要技術(shù)人員能專心于關(guān)鍵工序，從而提高勞動生產(chǎn)率;二是通過定期考核明確責(zé)任，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，以提高員工的積極性，防止舞弊和怠工等不利于企業(yè)發(fā)展的行為。內(nèi)部控制制度思想認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分，前者在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，檢查會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和可靠性;后者則主要關(guān)注提高經(jīng)營效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)思想認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)部，分為控制環(huán)境、會計(jì)制度和控制程序等三個方面。90年代后，美國提出了內(nèi)部控制整體框架思想，逐步將各界對內(nèi)部控制的認(rèn)識統(tǒng)一起來，認(rèn)為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率目標(biāo)、財(cái)務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程，其涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面。

在我國，財(cái)政部從會計(jì)的角度將內(nèi)部會計(jì)控制定義為“單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性以及經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報告的可靠性。其主要作用在于有助于管理者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營方針和目標(biāo);保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失;保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，除此之外，保證單位內(nèi)財(cái)務(wù)活動的合法性也是內(nèi)部控制的目標(biāo)。

2建立和完善內(nèi)部控制制度的原則

2.1合法合規(guī)性原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，確保國家的法律法規(guī)和單位的內(nèi)部規(guī)章制度能在本單位有效施行。

2.2全面性原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)涵蓋單位內(nèi)部各個部門及各個崗位的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

2.3崗位責(zé)任制原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同科室和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

2.4適時性原則。內(nèi)部控制制度是一個動態(tài)的過程，它隨內(nèi)外環(huán)境的變化而變化，制度不是僵死的教條，與業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)已修訂，單位的工作范圍發(fā)生變化等情況，都會引起制度的改變，單位應(yīng)根據(jù)這些變化，與時俱進(jìn)地對制度進(jìn)行修訂和完善，使之更好地發(fā)揮監(jiān)督和控制作用。

3我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

3.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制不重視。多數(shù)企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是相互牽制，不設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來，只注意抓效益而違章違法。有的認(rèn)為內(nèi)部控制即是各種規(guī)章制度簡單的匯總，沒有制定必要的程序控制和配套必要的獎罰措施，存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制如同虛設(shè);有的不注重對企業(yè)職工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想教育，使得員工素質(zhì)不高，不適應(yīng)崗位的要求，使得內(nèi)部控制得不到有效的執(zhí)行。

3.2未形成完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度體系。內(nèi)部控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制制度?，F(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)卻只注重建章建制，根本不考慮本單位的實(shí)際情況隨意設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制制度，也沒有配套相應(yīng)的責(zé)權(quán)制度，而且制度沒有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和競爭環(huán)境的改變及時地進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，使得內(nèi)部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。而且，企業(yè)忽視事前、事中的風(fēng)險防范控制，過多地偏重于補(bǔ)救為主的事后控制，也造成了內(nèi)部控制不及時。

3.3內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，缺乏權(quán)利制衡和約束機(jī)制。有的企業(yè)雖然有健全的內(nèi)部控制制度，但是不能得到很好地貫徹執(zhí)行，檢查流于形式，稽核范圍有限。究其原因，一方面是由于我國上市公司大多數(shù)由國家或國有企業(yè)法人控股，股權(quán)過于集中，“一股獨(dú)大”，以國有投資主體為代表的內(nèi)部人控(股東和高層經(jīng)理)現(xiàn)象嚴(yán)重;許多公司的內(nèi)部人集所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使得在缺乏制約機(jī)制的情況下，內(nèi)部人凌駕于內(nèi)部控制制度之上，根本不依照制度辦事。另一方面，內(nèi)部控制的執(zhí)行人員(包括經(jīng)理)道德水平不高，責(zé)任感不強(qiáng)，在沒有相應(yīng)的考核機(jī)制下，基于自身利益的考慮，其自覺性和警惕性大大地削弱，不能嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度。

3.4我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分。在我國，一些企業(yè)基于成本的考慮，不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，即使設(shè)立了，也附屬于財(cái)會部門，僅履行會計(jì)監(jiān)督、復(fù)核職能，組織地位極低，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)容易受到領(lǐng)導(dǎo)主觀意識左右，公正性和客觀性受到質(zhì)疑。內(nèi)審質(zhì)量控制也不健全，一般僅僅記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，未對正確事項(xiàng)記錄，使得審計(jì)復(fù)核無從下手，加之內(nèi)審人員素質(zhì)不高，審計(jì)方法的落后，也使得內(nèi)審風(fēng)險大為增加，內(nèi)部控制得不到很好的保證。

4加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

4.1加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是遏制腐敗的需要。在目前已發(fā)現(xiàn)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人貪污腐敗事件中，薄弱的內(nèi)部控制是導(dǎo)致這些腐敗產(chǎn)生的一個重要因素。由于企業(yè)的權(quán)利過于集中，如果企業(yè)的內(nèi)控不嚴(yán)，就會給貪污、挪用國有資產(chǎn)這些非法行為有機(jī)可乘。一些單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、偷逃稅收、謀取私利或小團(tuán)體利益等非法目的，常常授意、指使甚至強(qiáng)令其手下員工辦理一些非法事項(xiàng)，從而損害了國家的利益。所以，在加強(qiáng)干部素質(zhì)教育的同時，應(yīng)抓好內(nèi)部監(jiān)督，從源頭上治理和徹底根除企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)犯罪與腐敗。

4.2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是提高會計(jì)信息質(zhì)量的保證。由于國有資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離，使得企業(yè)經(jīng)營者在利益目標(biāo)上與企業(yè)的所有者并不一致。企業(yè)經(jīng)營者對會計(jì)信息的關(guān)注主要基于其個人利益目標(biāo)以及對其政績、聲譽(yù)的影響，所以如果企業(yè)的內(nèi)控不嚴(yán)，則企業(yè)經(jīng)營者提供給企業(yè)所有者的會計(jì)信息就有可能被扭曲。同時，由于企業(yè)經(jīng)營者與債權(quán)人的利益目標(biāo)不一致，債權(quán)人所獲取的會計(jì)信息也可能是虛假的。為了使得會計(jì)信息使用者得到準(zhǔn)確的會計(jì)信息，加強(qiáng)內(nèi)部控制乃是關(guān)鍵的一點(diǎn)。

4.3加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制是提高經(jīng)濟(jì)效益的需要?！凹訌?qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益”始終是我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要任務(wù)。近幾年來，通過改革、改組、兼并、資產(chǎn)重組和加強(qiáng)管理等，國有企業(yè)改革和脫困取得了明顯成效。但是，這只是一個階段性的成果，國有企業(yè)整體盈利能力仍然不強(qiáng)，脫困基礎(chǔ)仍不牢固。據(jù)有關(guān)資料顯示，國有企業(yè)利潤的增加仍主要分布在石油開采、電力、煤炭等少數(shù)國有控股的大企業(yè)中。多數(shù)中小型國有企業(yè)利潤增加不明顯，一些國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)仍然不注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，優(yōu)化控制環(huán)節(jié)，從內(nèi)部入手治理企業(yè)十分必要。

5加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制的措施

5.1提高管理人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度。目前我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，首先是因?yàn)槠髽I(yè)各級人員對內(nèi)部控制認(rèn)識不夠。人作為企業(yè)的主體，作為企業(yè)各項(xiàng)政策的執(zhí)行者，應(yīng)該最先從根本上提高自身對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度。這是提高我國企業(yè)內(nèi)部控制效果的首要條件。只有企業(yè)各級人員認(rèn)識上得到了提高，企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門或人員才能真正的貫徹企業(yè)的各項(xiàng)制度。在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中才能真正相互影響、相互制約，因此，提高經(jīng)營者對內(nèi)控制度的認(rèn)識極為重要。只有提高認(rèn)識，才能增強(qiáng)自覺性，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能真正落實(shí)到位。

5.2增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，提高企業(yè)管理水平。正確理解內(nèi)部控制的目標(biāo)和含義，重視內(nèi)部控制在管理活動中的重要地位，樹立全面控制的概念，使內(nèi)部控制超越財(cái)務(wù)、審計(jì)的范圍，滲透到企業(yè)管理的方方面面。

5.3建立良好的信息溝通系統(tǒng)，保證企業(yè)內(nèi)部控制效果。良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)管理者及時掌握企業(yè)運(yùn)營狀況，以便為生產(chǎn)經(jīng)營決策提供全面、及時、準(zhǔn)確的信息。通過這一系統(tǒng)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有關(guān)信息可以在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行有效溝通，保證企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。

5.4建立員工培訓(xùn)機(jī)制?？茖W(xué)的內(nèi)部控制與員工的素質(zhì)密切相關(guān)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，建立切實(shí)可行的員工培訓(xùn)機(jī)制。通過培訓(xùn)，使員工更具工作責(zé)任感，明確自己工作的重要性，養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，逐步提高自己的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。要使員工認(rèn)識到，內(nèi)部控制不是哪一個人的事情，而是員工的集團(tuán)行為，從而達(dá)到提高員工素質(zhì)的目的。

5.5完善單位的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。任何單位的內(nèi)部都存在于一定的控制環(huán)境中，它是一種氛圍，塑造學(xué)校文化，影響會計(jì)的意識控制和實(shí)施控制的自覺性。它是實(shí)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提，是內(nèi)部控制體系框架的一個重要因素。

5.6設(shè)立良好的控制活動。

單位必須制定控制的政策和程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理層為達(dá)到其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，用以辨認(rèn)處理風(fēng)險所必須采取的行動能有效落實(shí)?？刂苹顒哟嬖谡麄€單位的各個職能部門，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核績效、保障資產(chǎn)安全等多種程序。公務(wù)員之家

5.7進(jìn)行信息流動與溝通。

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)，包括財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以會計(jì)為主，提供有關(guān)財(cái)務(wù)方面的信息，而管理系統(tǒng)還提供非財(cái)務(wù)的信息?？纱_保組織中每個人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)，每位職工了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面，這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等，職工需知道單位期望他們做出哪種行為、哪種行為被接受、哪種行為不被接受，職工還需知道在其執(zhí)行職責(zé)時，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生，除了要注意該事項(xiàng)本身之外，尚應(yīng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因。

5.8加強(qiáng)事業(yè)單位的監(jiān)督。

單位的內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實(shí)施的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程，分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。

（1）內(nèi)部審計(jì)和控制自我評估。內(nèi)部審計(jì)幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造，成為內(nèi)部過程的設(shè)計(jì)顧問，使成員能自覺地把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位，形成監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。而控制自我評估指的是各單位不定期或定期地對自己的內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行評估，基本特征是關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動的過程和控制的成效，由管理部門和職工共同進(jìn)行，用結(jié)構(gòu)化的方法開展評估活動。

（2）促進(jìn)和完善對單位內(nèi)部控制體系的外部監(jiān)督。這需要立法、執(zhí)法、審計(jì)、監(jiān)管諸方面對單位內(nèi)控進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的研究，或制定準(zhǔn)則，或指出指南，或提供框架和參考依據(jù)。