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企業(yè)內部控制是企業(yè)為加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效率、保護資產(chǎn)安全、保證信息完整可靠、確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。有效的內部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。內部控制作為公司治理的關鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，作良好的內控制度，促使企業(yè)資源合理配置，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率都具有十分重要的意義。

一、加強內控制度的必要性

企業(yè)內部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是企業(yè)管理的“家規(guī)家法”依據(jù)，也是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標志。完善企業(yè)內部控制制度，保證會計信息質量，對于完善公司治理結構和信息披露制度，保障投資者合法權益，并保證資本市場有效運行，有著非常重要的意義。目前，部分企業(yè)管理者對內部控制認識不足，以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，有些企業(yè)雖然建立了內部控制制度，但在制定環(huán)節(jié)上還認為內部控制就是對企業(yè)經(jīng)營某個或幾個關鍵點的控制。常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內部管理形成條塊分割，這樣的內控制度設計沒有滲透到公司的各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風險預防監(jiān)控，使內部控制建設不成體系。同時，一些企業(yè)管理人員濫用職權或對經(jīng)濟活動進行越權干預的現(xiàn)象比較嚴重，崗位設置及權限、審批程序等重要環(huán)節(jié)與企業(yè)內部控制制度相背離，這是造成內部控制制度的失效，進而導致舞弊行為的發(fā)生、管理信息失真的一個重要原因。所以說，內部控制在企業(yè)制度安排中擔任內部管理監(jiān)控的角色，是企業(yè)管理中不可缺少的部分。由此可見，無論是從國家法律規(guī)定，還是從企業(yè)自身經(jīng)營管理的需要，內部控制制度的建立健全都是非常必要的。

二、內部控制的基本特點

內部控制的基本方式有組織規(guī)劃、預算控制、授權批準控制和實物控制四種形式。

(一)組織規(guī)劃控制

即對單位組織機構設置、職務分工的合理性及有效性進行控制。一是組織機構的相互控制。應當使每一項業(yè)務的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié)，不是一個部門單獨辦理，而是有兩個或兩個以上的部門在相互協(xié)調，相互制約的基礎上共同完成;二是不相容職務的相互分離。不相容職務的相互分離就是要求那些不相容職務分別由幾個人擔任，互相監(jiān)督以減少舞弊或差錯發(fā)生的風險，如實行錢賬分管，賬賬分管，賬物分管等。

(二)預算控制

是對單位各項經(jīng)濟業(yè)務編制詳細預算或計劃，并通過授權，由有關部門對預算或計劃執(zhí)行情況的控制:一是編定的預算應當體現(xiàn)單位經(jīng)營目標，并明確責權;二是定期及時反饋預算執(zhí)行信息;三是預算執(zhí)行中應允許經(jīng)授權批準對預算調整，以切合單位實際。

(三)授權批準控制

即單位內部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務必須經(jīng)授權批準方可進行，以防止濫用職權，保證既定管理方針的執(zhí)行。授權批準控制包括一般授權與特定授權兩種形式。

(四)實物控制

即對單位實物安全所采取的控制措施，主要包括限制接近、定期進進行財產(chǎn)清查。除以上四種基本方式之外，內部控制還包括成本控制、風險控制、審計控制等多種方式。

三、企業(yè)內控制度存在的問題

(一)目標、內容及形式上的差異

建立我國的內部控制體系，要充分考慮到中國傳統(tǒng)文化等對企業(yè)文化、管理者素質、品行等的影響。現(xiàn)行的企業(yè)內控制度至少存在以下三個方面的弊端

(1)內控目標上的差異

現(xiàn)行內控制度的目標，不以經(jīng)營目標的實現(xiàn)和確定為著眼點，而是重宏觀調控目標輕自身管理，重速度和規(guī)模輕產(chǎn)品質量和效益。從決策層和各管理部門以及各位員工，都把落實國家的方針、政策和各項規(guī)章作為其業(yè)務活動目標，各環(huán)節(jié)、各部位缺乏溝通和相互聯(lián)系，對完成企業(yè)的經(jīng)營目標形不成“提供恰當保證”的觀念，把內控制度理解成一般的規(guī)章制度，理解成落實黨的方針、政策，實施國家法律規(guī)章的具體細則。與實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標相差甚遠。

(2)內控內容上的差異

現(xiàn)行內控制度的內容，多數(shù)對工作紀律和崗位責任制以及獎懲制度要求甚多，對企業(yè)組織的任務和目標不明確，管理組織的設計不科學，強調了檢查性，忽略了預防性和指導性。因此，使內控制度很難發(fā)揮其控制作用，導致內部控制制度流于形式。

(3)內控形式上的差異

由于現(xiàn)行內控制度游離于管理之外，在形式上與管理格格不入，表面文章多，不注重提高內控制度的效率和效果，對企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，缺少有效控制，因而沒有足夠的約束力。

(二)內部控制的執(zhí)行不力及認識上的不足

一是對內部控制的重要性缺乏應有的認識。領導的管理意識淡薄，不遵守內部控制的規(guī)定，不按程序操作，導致內部控制威懾力下降。再加上企業(yè)內部控制的具體執(zhí)行人員責任感不強，造成制度落而不實，有章不循的狀況;二是不相容職務未分離。在國有企業(yè)中，部門，職務，崗位的設置基本已按照不相容職務相分離原則劃分。但有的環(huán)節(jié)較為薄弱，如審計環(huán)節(jié)，許多企業(yè)，審計與財務分離不徹底，內部審計行同虛設。這樣極易導致財務部門違法違紀經(jīng)濟活動發(fā)生;三是產(chǎn)權關系不明。產(chǎn)權制度改革是公司法人治理結構的核心，而規(guī)范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊，使得國有單位產(chǎn)權主體缺位，權責不清，增加了內部控制受益主體的模糊性;四是從業(yè)人員素質亟待提高。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內部控制制度。因會計員說量不足，素質不高而造成了記賬隨意，手續(xù)不清，差錯頻繁和會計資料嚴重失真;有的會計人員違反會計職業(yè)道德，不認真行使會計監(jiān)督職權，甚至為違法違紀活動出謀劃策等等。要杜絕賬戶設置不合理，記錄不真實的情況，必須重視對內部控制制度管理人員的選用和培訓，提高財會人員的素質。

四、內部控制制度的完善對策

(一)所有者職能要到位

就政府而言，所期望的是就業(yè)和稅收，經(jīng)理人員和工人期望的是工資的多少，而所有者最終承受企業(yè)的虧盈。所以，關心企業(yè)經(jīng)營情況和推動企業(yè)發(fā)展的原動力應當來自于所有者，避免市場風險的約束力也來自所有者。所有者避免經(jīng)營風險的謹慎和追求經(jīng)濟效益的動機，形成了對企業(yè)的約束和激勵。因此，所有者職能到位，是強化內控制度建設的重要因素。

(二)完善法人治理結構

所有權與經(jīng)營權的分離，促使所有者對經(jīng)營者形成控制和制衡機制，強調不同部門，崗位之間的權責分明，相互制約和相互監(jiān)督，最大程度上遏制經(jīng)營者權利濫用。

(三)強化控制環(huán)境建設

控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響控制的實施和效果。控制環(huán)境的要素包括:員工的正直、職業(yè)道德和進取心;企業(yè)單位的組織結構;管理部門的經(jīng)營理念和風險;對企業(yè)單位經(jīng)營實踐的各種外部影響;董事會及其專門委員會對特定審計委員會和風險評估委員會的關注和要求。

(四)建立內部牽制制度

是指凡涉及款項和財物收付(發(fā))、結算及登記的任何一項業(yè)務，均須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到互相制約作用的一種工作制度，如現(xiàn)金、存款支付應由會計主管或授權的人審核批準，出納付款與記賬員登賬不能由一人同時擔任;出納不能兼任稽核、做到財務有預算、管理有制度、業(yè)務有流程、過程有監(jiān)督、落實有措施、執(zhí)行有考核。

(五)加強內部審計制度

企業(yè)內部審計具有評價，監(jiān)督和防范功能。除了幫助提高經(jīng)營效率，堵賽漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)完整外，還可以規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計信息質量，確保國家有關法律法規(guī)和內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。它是一個組織內部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策和程序是否得以貫徹，建立的標準是否得以遵循，資源利用是否合理有效，單位經(jīng)營目標是否實現(xiàn)。它是內部控制的一個組成部分，也是內部控制的一種特殊形式，它獨立于會計機構之外，對會計工作實行控制和再監(jiān)督。

(六)建立信息技術內部控制，強化內控制度實施情況

良好的信息溝通系統(tǒng)是完善公司治理，加強公司控制的載體。因此企業(yè)必須建立一個涵蓋其全部活動的管理信息系統(tǒng)，并定期對其進行測試，確保其安全可靠。應根據(jù)《會計法》的規(guī)定及時進行表彰和獎勵，并逐步形成常態(tài)機制。使內部控制不能成為印在紙上、掛在墻上的空文。建立配套的獎懲制度。

(七)建立激勵機制，提高員工素質

有效的約束總是與激勵分不開的，二者構成了一個控制系統(tǒng)。目前在內部控制的執(zhí)行過程獎懲不明現(xiàn)象嚴重，這是導致規(guī)章制度執(zhí)行不力的一個重要原因。所以應建立起責任明確的內部激勵機制，嚴格考核，明確獎罰。總之，企業(yè)內部控制是一個系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)的方方面面，我們要協(xié)調各方面的積極因素，使企業(yè)的所有部門和所有員工都能積極參與，做到人人、事事、時時都能遵守內部控制制度，為企業(yè)的生存發(fā)展營造一個良好的氛圍。