導(dǎo)語(yǔ)：硬科技企業(yè)稅收激勵(lì)政策體系研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］當(dāng)前，我國(guó)硬科技企業(yè)正處于自主創(chuàng)新的加速期，需要全方位、全過(guò)程的稅收政策支持。硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策還有很大完善空間，稅收激勵(lì)政策不能全部覆蓋硬科技企業(yè)成長(zhǎng)的不同階段，其對(duì)企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)作用未能充分發(fā)揮。因此，需要進(jìn)一步提升硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的法律支持，拓寬稅收支持范圍，加大研發(fā)過(guò)程以及創(chuàng)新人才的支持力度，并高度重視投融資環(huán)節(jié)和科研成果轉(zhuǎn)化的稅收激勵(lì)。

［關(guān)鍵詞］硬科技;自主創(chuàng)新;稅收激勵(lì)

近年來(lái)，國(guó)家持續(xù)推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略，創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)雙輪驅(qū)動(dòng)的“眾創(chuàng)”戰(zhàn)略是我國(guó)進(jìn)行穩(wěn)增長(zhǎng)、擴(kuò)就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)的重大部署。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入新常態(tài)，正處于經(jīng)濟(jì)增速換擋期、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型期和改革攻堅(jiān)期，能否順利度過(guò)這一時(shí)期，取決于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)力能否真正啟動(dòng)并形成良性運(yùn)轉(zhuǎn)。2019年11月，在上海考察時(shí)指出，“提高上市公司質(zhì)量，支持和鼓勵(lì)‘硬科技’企業(yè)上市”。硬科技是指以人工智能、芯片等為代表的高精尖科技，有較高的技術(shù)門(mén)檻和技術(shù)壁壘，屬于難以模仿和復(fù)制的關(guān)鍵核心技術(shù)［1］。硬科技企業(yè)正在引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)型發(fā)展。發(fā)展硬科技是實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的力量源泉，是帶動(dòng)關(guān)鍵技術(shù)和前沿核心技術(shù)突破的強(qiáng)大引擎，也是中國(guó)企業(yè)攀升全球價(jià)值鏈中高端的內(nèi)在要求。由于硬科技的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)大、周期長(zhǎng)，因此，需要營(yíng)造良好的生態(tài)環(huán)境并建立完善的生態(tài)體系，才能實(shí)現(xiàn)硬科技成果的落地［2］。首先，為發(fā)展硬科技，必須堅(jiān)持自主創(chuàng)新。曾多次強(qiáng)調(diào)，要“在關(guān)鍵領(lǐng)域、卡脖子的地方下大功夫”，“我們要有自主創(chuàng)新的骨氣和志氣，加快增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力和實(shí)力”。其次，為推進(jìn)硬科技企業(yè)的發(fā)展，還需要公共稅收政策的強(qiáng)力支持。按照黨的四中全會(huì)提出的推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化“三步走”總體目標(biāo)，需要強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)，推進(jìn)稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化，進(jìn)一步優(yōu)化稅收激勵(lì)政策，為高質(zhì)量推進(jìn)硬科技企業(yè)發(fā)展提供強(qiáng)大動(dòng)力?！笆濉币?guī)劃即將收官，“十四五”規(guī)劃正在制定，如何貫徹落實(shí)黨的四中全會(huì)精神，完善和改革現(xiàn)行稅收政策，構(gòu)建硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策體系，是一個(gè)十分重要而緊迫的課題。

一、硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新迫切需要稅收激勵(lì)政策

黨的四中全會(huì)提出，要“構(gòu)建社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下關(guān)鍵核心技術(shù)攻關(guān)新型舉國(guó)體制”。我國(guó)要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)，有賴于硬科技企業(yè)的自主創(chuàng)新。美國(guó)連續(xù)打壓華為等中國(guó)企業(yè)、切斷其技術(shù)供應(yīng)等事件，也倒逼中國(guó)硬科技企業(yè)必須實(shí)施自主創(chuàng)新，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)核心技術(shù)自主可控。自主創(chuàng)新具有非競(jìng)爭(zhēng)性、非排他性和創(chuàng)新效用的不可分割性，因此，自主創(chuàng)新產(chǎn)品具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，完全由市場(chǎng)主導(dǎo)企業(yè)自主創(chuàng)新是無(wú)效的，必須發(fā)揮政府這只“有形的手”的作用，由政府參與硬科技企業(yè)的自主創(chuàng)新，糾正市場(chǎng)失靈。政府干預(yù)市場(chǎng)的手段主要有政府采購(gòu)、財(cái)政補(bǔ)貼、重點(diǎn)扶持以及區(qū)域規(guī)劃。這些手段一般針對(duì)某一領(lǐng)域，難以在全國(guó)范圍內(nèi)運(yùn)用，同時(shí)存在時(shí)間的間斷和區(qū)域的割裂［3］。而稅收激勵(lì)政策則不僅可以減輕企業(yè)稅負(fù)、支持企業(yè)發(fā)展，并且能夠在全國(guó)范圍內(nèi)廣泛實(shí)行。因此，政府運(yùn)用稅收激勵(lì)政策可為硬科技企業(yè)提供成長(zhǎng)的沃土。一些發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行稅收激勵(lì)從理論到政策實(shí)踐都非常成熟。1967年，美國(guó)哈佛大學(xué)教授斯坦利•薩里提出“稅式支出”理論，稅式支出主要形式有起征點(diǎn)、稅收扣除、稅收減免、優(yōu)惠退稅、優(yōu)惠稅率、盈虧互抵、稅收抵免、稅收饒讓、稅收遞延和加速折舊等［4］。它是一種特殊的稅收制度，是對(duì)正常稅法中稅制結(jié)構(gòu)的刻意背離，以達(dá)到對(duì)某種經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的激勵(lì)。稅收激勵(lì)政策作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的手段，針對(duì)的是特定納稅人或課稅對(duì)象，主要通過(guò)運(yùn)用稅收激勵(lì)政策對(duì)特定項(xiàng)目的稅種進(jìn)行優(yōu)惠，從而減少企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金的引導(dǎo)，使更多的資金流向技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)，降低硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)產(chǎn)品曾經(jīng)以“低成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)”走向國(guó)際市場(chǎng)，但目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入“高成本時(shí)代”，生產(chǎn)要素成本全面上升，節(jié)能減排成本增加，交易成本也有所增加，這些都對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。近年，我們國(guó)家也非常注重減輕企業(yè)稅負(fù)。早在2011年，國(guó)家對(duì)于硬科技企業(yè)中的集成電路和軟件企業(yè)，規(guī)定可享受“兩免三減半所得稅”優(yōu)惠，并于2019年5月公告該所得稅優(yōu)惠政策獲得延續(xù)。2019年，國(guó)家還推出了2萬(wàn)億元減稅降費(fèi)政策，但是，針對(duì)硬科技企業(yè)的稅收減免力度仍有待加大，因?yàn)閷?duì)于多數(shù)硬科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅占稅負(fù)比例并不大，增值稅才是企業(yè)的主要稅種，根據(jù)上述政策企業(yè)減免下來(lái)的稅收總額并不多。稅負(fù)過(guò)高不利于硬科技企業(yè)的自主創(chuàng)新，在美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家沒(méi)有增值稅，并且我國(guó)13%的基本稅率也高于多數(shù)新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在從高速增長(zhǎng)向高質(zhì)量發(fā)展過(guò)渡，轉(zhuǎn)型過(guò)程中部分硬科技企業(yè)創(chuàng)新環(huán)境有待優(yōu)化和完善。目前，以間接稅為主的稅制使得硬科技企業(yè)的稅負(fù)過(guò)高，嚴(yán)重影響了硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性。而從政府可操作層面看，稅收激勵(lì)政策對(duì)提高硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性最為直接和有效，對(duì)于穩(wěn)增長(zhǎng)和調(diào)結(jié)構(gòu)具有重大意義，構(gòu)建硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策體系迫在眉睫。

二、現(xiàn)行稅收政策在硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新激勵(lì)方面存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)的稅收政策體系在鼓勵(lì)硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新方面發(fā)揮了一定的積極作用，但在政策的針對(duì)性、權(quán)威性、惠及面和激勵(lì)力度等方面還不夠完善，對(duì)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果造成了較大影響。(一)現(xiàn)行稅收激勵(lì)政策缺乏針對(duì)性。由于我國(guó)現(xiàn)行稅收環(huán)境以及稅收政策的設(shè)計(jì)還存在一些不足，導(dǎo)致其對(duì)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的促進(jìn)作用較小。一是現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠措施在激勵(lì)對(duì)象方面存在結(jié)構(gòu)性失衡問(wèn)題。由于稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有針對(duì)企業(yè)的技術(shù)出資人和長(zhǎng)期股權(quán)投資者的措施，導(dǎo)致硬科技企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重。目前的稅收優(yōu)惠措施偏重于科技企業(yè)的特定行業(yè)，而對(duì)于更多行業(yè)硬科技企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的政策支持仍不夠全面［5］。二是現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策缺乏具體的實(shí)施細(xì)節(jié)，對(duì)其可操作性產(chǎn)生嚴(yán)重影響。例如，雖然稅收優(yōu)惠政策規(guī)定企業(yè)可對(duì)研發(fā)活動(dòng)的投入進(jìn)行扣除，但在如何認(rèn)定企業(yè)的研發(fā)投入方面還有待進(jìn)一步完善。三是缺乏引導(dǎo)社會(huì)消費(fèi)硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新產(chǎn)品的稅收政策。硬科技企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新是為了提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，其產(chǎn)品具有較高的附加值，可以更好地滿足消費(fèi)者的需求。但由于硬科技企業(yè)在研發(fā)初期投入了大量的人力、物力和財(cái)力，且研發(fā)周期普遍較長(zhǎng)，如果在此期間消費(fèi)者需求發(fā)生變化會(huì)導(dǎo)致巨大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)［6］;同時(shí)，消費(fèi)者對(duì)創(chuàng)新產(chǎn)品知之甚少，這將降低消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)創(chuàng)新產(chǎn)品的積極性，影響市場(chǎng)需求，從而導(dǎo)致新產(chǎn)品上市的推廣成本普遍較高。引導(dǎo)社會(huì)消費(fèi)硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策可以起到結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)作用，刺激創(chuàng)新需求，分散硬科技企業(yè)開(kāi)展自主創(chuàng)新活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，提升硬科技企業(yè)從事自主創(chuàng)新活動(dòng)的積極性。(二)現(xiàn)行稅收激勵(lì)政策的權(quán)威性不足且惠及面還不是很寬。近年來(lái)，為提升國(guó)家科技創(chuàng)新實(shí)力，鼓勵(lì)科技企業(yè)堅(jiān)持全自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)，相關(guān)部門(mén)頒布了較多的稅收激勵(lì)政策。但存在以下問(wèn)題。一是多數(shù)稅收激勵(lì)政策以政府部門(mén)的規(guī)定、通知等形式頒布，未能上升到立法層面，削弱了稅收激勵(lì)政策的權(quán)威性與嚴(yán)謹(jǐn)性，有違稅收法定的原則，無(wú)法為硬科技企業(yè)提供可靠的法律支持。同時(shí)，稅收激勵(lì)政策在執(zhí)行過(guò)程中自由裁量權(quán)過(guò)大，甚至任意變通，破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，挫傷了硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性。二是優(yōu)惠政策普惠性較差，優(yōu)勢(shì)不能得到充分發(fā)揮，激勵(lì)硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的效果還很不足。比如，行業(yè)“特惠”存在偏差，現(xiàn)行針對(duì)硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)的稅收優(yōu)惠措施主要側(cè)重于集成電路和軟件開(kāi)發(fā)行業(yè)，針對(duì)其他硬科技行業(yè)的優(yōu)惠政策偏少;人員“特惠”惠及面窄，目前，股權(quán)激勵(lì)稅收優(yōu)惠政策只針對(duì)參與股權(quán)激勵(lì)試點(diǎn)的硬科技企業(yè)人員，可享受此政策的對(duì)象較少。(三)現(xiàn)行稅收政策支持未能實(shí)現(xiàn)全階段覆蓋。硬科技企業(yè)的成長(zhǎng)壯大過(guò)程可分為不同階段，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策還不能有效支持硬科技企業(yè)在不同階段的發(fā)展。一是缺少針對(duì)處于初創(chuàng)階段硬科技企業(yè)的優(yōu)惠政策。由于硬科技初創(chuàng)企業(yè)還處于產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和市場(chǎng)開(kāi)拓階段，其盈利能力十分有限，甚至存在虧損現(xiàn)象［7］，所以，其中大部分企業(yè)享受不到減免稅的優(yōu)惠政策。按照激勵(lì)企業(yè)開(kāi)展自主創(chuàng)新活動(dòng)的形式，可將稅收激勵(lì)政策分為兩種:直接激勵(lì)政策和間接激勵(lì)政策［8］。直接激勵(lì)政策通常通過(guò)對(duì)稅額的減免和稅率的優(yōu)惠兩個(gè)途徑實(shí)現(xiàn)［9］，其屬于事后激勵(lì)且激勵(lì)力度較大;間接激勵(lì)政策主要通過(guò)稅基式激勵(lì)途徑實(shí)現(xiàn)［10］，其屬于事前激勵(lì)，通常通過(guò)降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額來(lái)激發(fā)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)［11］。在現(xiàn)行的稅收政策與硬科技企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)相關(guān)的稅收激勵(lì)政策中，直接激勵(lì)政策占據(jù)較大比重，間接激勵(lì)政策所占比重較小。而處于初創(chuàng)階段的硬科技企業(yè)難以享受直接激勵(lì)政策，造成硬科技企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠相對(duì)有限，對(duì)企業(yè)開(kāi)展自主創(chuàng)新活動(dòng)的激勵(lì)效果不佳，不利于硬科技企業(yè)的健康發(fā)展。二是缺乏針對(duì)硬科技企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)初期的稅收優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面，現(xiàn)行稅收政策沒(méi)有對(duì)企業(yè)提取技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金等方面做出優(yōu)惠規(guī)定，不利于激發(fā)硬科技企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新活動(dòng)的積極性;在研發(fā)融資方面，有關(guān)硬科技企業(yè)的優(yōu)惠政策相對(duì)較少，難以有效緩解其融資瓶頸;在技術(shù)創(chuàng)新方面，硬科技企業(yè)更為注重原創(chuàng)，但現(xiàn)行稅收激勵(lì)政策通常在企業(yè)引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)時(shí)給予稅收優(yōu)惠，削弱了硬科技企業(yè)開(kāi)發(fā)高精尖原創(chuàng)技術(shù)的動(dòng)力。這種針對(duì)創(chuàng)新鏈下游的稅收優(yōu)惠政策，難以解決硬科技企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)初期所面對(duì)的各種問(wèn)題。(四)現(xiàn)行稅收政策的激勵(lì)力度弱。硬科技企業(yè)通常對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的投入要高于有形資產(chǎn)的投入，資本構(gòu)成中占有較大比重的是智力投入和無(wú)形資產(chǎn)，但由于現(xiàn)行稅收政策規(guī)定增值稅的抵扣范圍不含自研無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用，使其最終可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較低，變相加大了企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)方面的投入，而且，由于硬科技企業(yè)的研發(fā)成本較高、研發(fā)周期較長(zhǎng)，造成企業(yè)的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額較高，并最終導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳的增值稅較多，不利于硬科技企業(yè)主動(dòng)開(kāi)展創(chuàng)新投入活動(dòng)。人力資本是實(shí)現(xiàn)硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的核心要素，高素質(zhì)的科技人才是硬科技企業(yè)開(kāi)展自主創(chuàng)新活動(dòng)的關(guān)鍵。目前，稅收優(yōu)惠政策并不能對(duì)硬科技企業(yè)的科技創(chuàng)新人才產(chǎn)生足夠的激勵(lì)效應(yīng)。針對(duì)硬科技企業(yè)科技人才的現(xiàn)有稅收優(yōu)惠措施仍有待完善，有效的創(chuàng)新人才稅收激勵(lì)機(jī)制尚未形成，尤其是針對(duì)高端優(yōu)質(zhì)人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠措施方面，仍須補(bǔ)充和完善。

三、構(gòu)建硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策體系的原則

在穩(wěn)步推行自主創(chuàng)新戰(zhàn)略的過(guò)程中，稅收政策成為鼓勵(lì)硬科技企業(yè)開(kāi)展自主創(chuàng)新和研發(fā)活動(dòng)最有效、最直接的途徑。為了充分發(fā)揮稅收政策對(duì)硬科技企業(yè)開(kāi)展自主創(chuàng)新活動(dòng)的激勵(lì)作用，在不斷對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化和升級(jí)的過(guò)程中，應(yīng)該遵循如下原則。(一)堅(jiān)持激勵(lì)和約束并重。稅收政策應(yīng)通過(guò)合理變動(dòng)稅率、稅基的方式來(lái)支持硬科技企業(yè)的自主創(chuàng)新活動(dòng)，鼓勵(lì)和促進(jìn)更多的企業(yè)堅(jiān)持在產(chǎn)品、工藝和設(shè)備等方面進(jìn)行自主創(chuàng)新，不斷研發(fā)出更多具有高附加值的新產(chǎn)品，對(duì)于那些高能耗、高污染的創(chuàng)新行為要嚴(yán)格制止［12］。另外，現(xiàn)行稅收政策體系應(yīng)該由傳統(tǒng)的優(yōu)惠型轉(zhuǎn)變?yōu)榧?lì)型，達(dá)到激發(fā)硬科技企業(yè)的創(chuàng)新意愿和促進(jìn)科技成果產(chǎn)業(yè)化的目標(biāo)，最終形成良好的自主創(chuàng)新環(huán)境氛圍。(二)注重各稅收激勵(lì)政策之間的整合。要真正實(shí)現(xiàn)提升硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新能力的目標(biāo)，應(yīng)堅(jiān)持對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行優(yōu)化和整合，爭(zhēng)取發(fā)揮出合力效應(yīng)。在制定稅收優(yōu)惠政策的過(guò)程中不僅要有針對(duì)性，而且應(yīng)充分協(xié)調(diào)優(yōu)惠政策在硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新各環(huán)節(jié)中的平衡［13］。首先，稅收優(yōu)惠政策要堅(jiān)持普惠性，適用對(duì)象應(yīng)當(dāng)涵蓋不同規(guī)模、所有制類型、地理區(qū)域的硬科技企業(yè)，讓它們都能公平享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利。其次，要堅(jiān)持特惠性，為實(shí)現(xiàn)科技自立，應(yīng)對(duì)國(guó)外科技封鎖與遏制，可針對(duì)光電芯片等產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)能力較強(qiáng)、技術(shù)擴(kuò)散效應(yīng)明顯的行業(yè)領(lǐng)域，制定特殊的優(yōu)惠政策。再次，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)符合硬科技企業(yè)開(kāi)展自主創(chuàng)新活動(dòng)的特點(diǎn)。應(yīng)結(jié)合不同類型的稅收政策的適用條件、優(yōu)惠形式和優(yōu)惠時(shí)間點(diǎn)，根據(jù)硬科技企業(yè)開(kāi)展自主創(chuàng)新活動(dòng)的規(guī)律和特點(diǎn)，對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合優(yōu)化。(三)稅收激勵(lì)政策與其他政策相協(xié)調(diào)。首先，在稅收政策的制定和推行過(guò)程中，應(yīng)使其緊密配合專利保護(hù)、政府采購(gòu)和財(cái)政補(bǔ)貼等相關(guān)政策，不能使其處于孤立的狀態(tài)，只有這些政策相互協(xié)調(diào)并形成組合，才能充分發(fā)揮稅收政策激發(fā)硬科技企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新的作用［14］。針對(duì)處于產(chǎn)品商業(yè)化階段的硬科技企業(yè)，稅收優(yōu)惠政策可與政府采購(gòu)政策密切配合;針對(duì)處于研發(fā)階段的硬科技企業(yè)，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)與財(cái)政補(bǔ)貼政策密切配合。其次，稅收優(yōu)惠政策的制定和優(yōu)化應(yīng)側(cè)重于國(guó)家自主創(chuàng)新戰(zhàn)略發(fā)展的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，注重其和創(chuàng)新平臺(tái)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技計(jì)劃、科技園區(qū)、科技金融等相關(guān)政策的協(xié)調(diào)和配合，不僅要防范出現(xiàn)政策缺口和漏洞，而且要防范政策重復(fù)設(shè)計(jì)［15］。在保證稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性、穩(wěn)定性和有效性的條件下，充分激發(fā)硬科技企業(yè)開(kāi)展自主創(chuàng)新活動(dòng)的積極性。(四)防止稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行和制定相脫節(jié)。在根據(jù)硬科技企業(yè)的需求、管理特點(diǎn)來(lái)制定稅收政策的同時(shí)，要堅(jiān)決杜絕政策的執(zhí)行和制定相脫節(jié)的現(xiàn)象［16］。相關(guān)機(jī)構(gòu)要盡量簡(jiǎn)化行政審批程序，嚴(yán)格落實(shí)和執(zhí)行硬科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，提高相關(guān)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行和制定政策過(guò)程中的公正性、透明性和公開(kāi)性［17］。對(duì)政策執(zhí)行過(guò)程要加強(qiáng)全民和全程監(jiān)督，在嚴(yán)防企業(yè)尋租的前提下，確保真正進(jìn)行自主創(chuàng)新的硬科技企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策，使稅收政策的激勵(lì)作用得到充分和有效發(fā)揮。

四、硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策體系的構(gòu)建

我國(guó)企業(yè)在高端價(jià)值鏈環(huán)節(jié)仍然沒(méi)有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，為搶占產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)的制高點(diǎn)，需要進(jìn)一步完善稅收措施，有效激勵(lì)硬科技企業(yè)開(kāi)展自主創(chuàng)新活動(dòng)?？梢酝ㄟ^(guò)一系列稅收激勵(lì)政策的制度安排，降低硬科技企業(yè)的創(chuàng)新成本，營(yíng)造企業(yè)勇于自主創(chuàng)新和善于自主創(chuàng)新的新機(jī)制和新氛圍。(一)提高硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策的法律層次。目前，須進(jìn)一步提升有關(guān)硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)稅收激勵(lì)政策的法律層次，促進(jìn)我國(guó)硬科技企業(yè)廣泛吸納全球優(yōu)質(zhì)的開(kāi)放式創(chuàng)新資源。因此，應(yīng)重視關(guān)于企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)稅收激勵(lì)方面的立法，制定促進(jìn)硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠法規(guī)。為有效發(fā)揮稅收政策對(duì)硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)的激勵(lì)作用，可以對(duì)現(xiàn)有的稅收激勵(lì)政策法規(guī)進(jìn)行清理和整合，劃分地方稅收管理權(quán)限，確定硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)的支持范圍和重點(diǎn)，由中央正式立法或放立法權(quán)限于地方。應(yīng)以中央制定的稅收政策法規(guī)為基礎(chǔ)，通過(guò)地方立法程序制定地方稅收征管的規(guī)章，賦予地方政府一定的稅收法規(guī)立法權(quán)。要對(duì)稅收優(yōu)惠的對(duì)象、優(yōu)惠的內(nèi)容和方法等作出詳細(xì)規(guī)定，使之成為系統(tǒng)的自主創(chuàng)新活動(dòng)稅收激勵(lì)法規(guī)體系，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用。(二)合理拓寬硬科技企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的適用范圍。首先，目前相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的適用對(duì)象只針對(duì)位于特定行業(yè)內(nèi)的硬科技企業(yè)，稅收優(yōu)惠政策的適用范圍應(yīng)當(dāng)合理拓寬，通過(guò)制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，減小其行業(yè)性差異，使稅收優(yōu)惠政策由行業(yè)特惠型逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槠栈菪?，使不同行業(yè)的已開(kāi)展自主創(chuàng)新活動(dòng)的硬科技企業(yè)都能夠擁有稅收優(yōu)惠的權(quán)利。另外，可取消關(guān)于企業(yè)利潤(rùn)的限制條件，如對(duì)于初創(chuàng)期硬科技企業(yè)的征稅方式無(wú)論是否為核定征收，都可按照小型微利企業(yè)的稅收規(guī)定進(jìn)行納稅。其次，稅收優(yōu)惠政策還應(yīng)該適用于不同發(fā)展階段的硬科技企業(yè)，并側(cè)重于具體的研發(fā)環(huán)節(jié)和科研項(xiàng)目，既要適用于那些已具備技術(shù)優(yōu)勢(shì)的硬科技企業(yè)，也要惠及那些正處于起步階段的硬科技企業(yè)?？蛇m當(dāng)調(diào)低硬科技企業(yè)新產(chǎn)品收入和研發(fā)人員各自應(yīng)占比重的標(biāo)準(zhǔn)，可將研發(fā)費(fèi)用應(yīng)占銷售收入的比重改為其應(yīng)占企業(yè)稅后利潤(rùn)的比重。再次，目前稅收優(yōu)惠政策主要偏重于企業(yè)所得稅，為促進(jìn)硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新能力的提升，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該制定更多增值稅方面的優(yōu)惠政策，加大與增值稅相關(guān)的稅收優(yōu)惠力度。對(duì)于硬科技企業(yè)在自研無(wú)形資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有增值稅專用發(fā)票而不能做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，可再進(jìn)一步降低企業(yè)的增值稅稅率，以降低硬科技企業(yè)增值稅的稅負(fù)。針對(duì)硬科技企業(yè)新產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，可免征增值稅，提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力?？山梃b集成電路和軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，適當(dāng)拓寬增值稅的激勵(lì)范圍，使其他行業(yè)的硬科技企業(yè)也能夠享受同樣的稅收優(yōu)惠。(三)完善硬科技企業(yè)創(chuàng)新人才培養(yǎng)和投融資方面的稅收激勵(lì)政策。首先，硬科技企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新的關(guān)鍵要素是擁有大批科技型人才，提高針對(duì)科研人員的稅收優(yōu)惠力度，可以有效促進(jìn)硬科技企業(yè)創(chuàng)新能力的提升。為支持硬科技企業(yè)培養(yǎng)創(chuàng)新人才，應(yīng)對(duì)科研人員從研發(fā)項(xiàng)目取得的收益中給予稅收優(yōu)惠?？赏ㄟ^(guò)調(diào)低個(gè)人所得稅稅率、提高起征點(diǎn)等途徑對(duì)科研人員在從事研發(fā)活動(dòng)過(guò)程中獲得的收入給予稅收優(yōu)惠。除了個(gè)稅優(yōu)惠，還可適當(dāng)拓寬針對(duì)硬科技企業(yè)科研人員免稅政策的適用范圍，提高對(duì)成果技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面的優(yōu)惠程度。對(duì)科研人員以技術(shù)入股等途徑獲得的收益可延期至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)征稅，對(duì)收益中的企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)部分可予以免稅。對(duì)于硬科技企業(yè)提高科研人員素質(zhì)的教育培訓(xùn)費(fèi)用也可給予稅收優(yōu)惠。雖然現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)已提高到按職工工資總額的8%比例稅前扣除，但由于硬科技企業(yè)的技術(shù)更新速度較快，該項(xiàng)措施還是難以滿足硬科技企業(yè)培養(yǎng)創(chuàng)新人才的需求。對(duì)于硬科技企業(yè)可適當(dāng)調(diào)高其職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除比例，使其高于一般企業(yè)，從而加強(qiáng)硬科技企業(yè)科研人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備。硬科技企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)予以稅前列支，鼓勵(lì)硬科技企業(yè)加強(qiáng)對(duì)員工的技術(shù)培訓(xùn)力度，有效提高科研人員的創(chuàng)新能力和技術(shù)水平。其次，應(yīng)加大對(duì)硬科技企業(yè)投融資方面的稅收優(yōu)惠力度。由于硬科技企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)具有高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，因此，對(duì)其用于研發(fā)活動(dòng)的投融資應(yīng)給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。針對(duì)硬科技企業(yè)用于投資創(chuàng)新活動(dòng)的資金，可給予其退稅或免稅的優(yōu)惠。可制定硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)稅收優(yōu)惠制度，規(guī)定研發(fā)投入同比增長(zhǎng)的企業(yè)，可按研發(fā)投入金額的一定比例抵免其應(yīng)繳所得稅，并設(shè)置最高抵免額度，從而有效激勵(lì)硬科技企業(yè)積極開(kāi)展自主創(chuàng)新活動(dòng)。稅收政策還應(yīng)加大對(duì)于硬科技創(chuàng)業(yè)投資的支持力度，建立和完善創(chuàng)業(yè)投資退出的機(jī)制和途徑。由于硬科技企業(yè)的研發(fā)投資風(fēng)險(xiǎn)較大，因此，企業(yè)常常利用創(chuàng)業(yè)投資來(lái)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)。針對(duì)創(chuàng)業(yè)投資的稅收抵免政策可有效促進(jìn)硬科技企業(yè)降低投資成本，與創(chuàng)投公司的合作也有利于硬科技企業(yè)的科技成果快速轉(zhuǎn)化為收益，所以，對(duì)投資于硬科技企業(yè)的創(chuàng)投公司可給予更高的稅收優(yōu)惠，允許稅前扣除投資額的更高比例。再次，稅收優(yōu)惠政策還應(yīng)能夠促進(jìn)硬科技企業(yè)之間進(jìn)行合作，以整合企業(yè)內(nèi)外部的自主創(chuàng)新資源。由于每個(gè)硬科技企業(yè)的自身資源有限，通常在創(chuàng)新技術(shù)、資金和人才等方面容易出現(xiàn)短缺，因此，可運(yùn)用稅收優(yōu)惠待遇，促使硬科技企業(yè)通過(guò)聯(lián)合出資和共同委托等形式開(kāi)展合作，利用相互之間建立的技術(shù)依托關(guān)系開(kāi)展自主創(chuàng)新活動(dòng)。(四)重視針對(duì)硬科技企業(yè)自主研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收激勵(lì)。硬科技企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新具有高風(fēng)險(xiǎn)和高投入的特征，應(yīng)將稅收政策優(yōu)惠重點(diǎn)放在降低和彌補(bǔ)企業(yè)的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)上，稅收政策由重點(diǎn)支持產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)橹С旨夹g(shù)開(kāi)發(fā)等環(huán)節(jié)，從而真正使針對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策處于稅收體系的核心地位。首先，應(yīng)鼓勵(lì)和支持硬科技企業(yè)進(jìn)行前期技術(shù)研發(fā)。國(guó)內(nèi)現(xiàn)行政策主要針對(duì)企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)，即只有在開(kāi)展創(chuàng)新活動(dòng)得到收益時(shí)，才有資格享受稅收優(yōu)惠政策。目前，許多國(guó)家規(guī)定無(wú)論企業(yè)是否獲得利潤(rùn)，只要企業(yè)后續(xù)會(huì)計(jì)年度的研發(fā)資金投入與前年相比實(shí)現(xiàn)10%以上的增長(zhǎng)，對(duì)于其年度發(fā)生的合理研發(fā)支出都可按照年度研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的150%的比例稅前列支;對(duì)于年度虧損或盈利額達(dá)不到可扣除額規(guī)定的企業(yè)，允許其結(jié)轉(zhuǎn)到后續(xù)年度繼續(xù)抵扣。例如，法國(guó)允許企業(yè)將虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)5個(gè)年度，到期仍未抵完的部分給予現(xiàn)金退稅的優(yōu)惠，該項(xiàng)政策有效激發(fā)了企業(yè)的創(chuàng)新欲望。國(guó)內(nèi)應(yīng)將稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)逐漸轉(zhuǎn)移到研發(fā)環(huán)節(jié)，根據(jù)“基數(shù)+增長(zhǎng)”的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)來(lái)核定硬科技企業(yè)可稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用，只要硬科技企業(yè)年度的研發(fā)資金投入維持在一個(gè)固定的增長(zhǎng)比率，就可以在現(xiàn)行稅前扣除優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步享受更高的優(yōu)惠，以降低硬科技企業(yè)的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)一步激勵(lì)其研發(fā)積極性。其次，國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的稅收激勵(lì)政策偏重于直接激勵(lì)，間接激勵(lì)政策所占比重較小。這在一定程度上阻礙了硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的步伐。近年來(lái)，間接優(yōu)惠方式已逐漸發(fā)展成為許多國(guó)家的首選稅收優(yōu)惠政策，例如投資抵免、加速折舊、研發(fā)費(fèi)用扣除、提取創(chuàng)新準(zhǔn)備金和特別折舊等。由于間接優(yōu)惠政策具有事前優(yōu)惠的特點(diǎn)，其對(duì)于硬科技企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)作用相對(duì)較好。針對(duì)硬科技企業(yè)可制定和推行創(chuàng)新準(zhǔn)備金制度，創(chuàng)新準(zhǔn)備金的提取比例可依據(jù)其銷售收入而定，主要用于彌補(bǔ)硬科技企業(yè)進(jìn)行科技開(kāi)發(fā)活動(dòng)所帶來(lái)的損失，且硬科技企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將提取的創(chuàng)新準(zhǔn)備金用于技術(shù)培訓(xùn)、研究開(kāi)發(fā)等相關(guān)活動(dòng)，對(duì)于到期沒(méi)有用完或另作他用的部分，應(yīng)對(duì)硬科技企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的懲罰并補(bǔ)繳稅款。對(duì)于硬科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收激勵(lì)政策的重要作用在于確保企業(yè)健康持續(xù)成長(zhǎng)，可允許硬科技企業(yè)按照加速折舊的方法計(jì)提折舊，鼓勵(lì)其加大對(duì)廠房和設(shè)備的投入，促使其提高持續(xù)創(chuàng)新的能力?？稍试S硬科技企業(yè)采用“期初扣除”的方法對(duì)購(gòu)進(jìn)的高技術(shù)設(shè)備計(jì)提折舊，即企業(yè)投資額的50%～100%在當(dāng)年即可扣除。這種方法可有效提高硬科技企業(yè)的投資回收效率。再次，對(duì)于硬科技企業(yè)不同類型的新產(chǎn)品可制定差異化的稅收優(yōu)惠政策?？山o予擁有發(fā)明專利的自主創(chuàng)新產(chǎn)品以較大的優(yōu)惠力度，而對(duì)于擁有實(shí)用新型專利的新產(chǎn)品則給予較低的優(yōu)惠力度。這種差異化的稅收優(yōu)惠政策可有效激發(fā)硬科技企業(yè)從事高質(zhì)量的自主創(chuàng)新活動(dòng)。(五)建立硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策的評(píng)價(jià)考核機(jī)制。首先，須建立硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，既要兼顧稅收激勵(lì)政策的短期效應(yīng)和長(zhǎng)期效果，還要兼顧稅收激勵(lì)政策的靜態(tài)效果與動(dòng)態(tài)交互效應(yīng)。因此，在建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)可以考慮以下因素:一是稅收激勵(lì)政策分布的合理性，包括行業(yè)分布、硬科技企業(yè)發(fā)展周期分布、企業(yè)規(guī)模的分布以及創(chuàng)新環(huán)節(jié)的分布;二是稅收激勵(lì)政策工具的整合性，考察各種稅收政策工具組合運(yùn)用的集成效應(yīng);三是考慮稅收激勵(lì)政策的柔性，促進(jìn)硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策與環(huán)境變化相適應(yīng)，充分發(fā)揮稅收政策的激勵(lì)效果。其次，需要完善稅收政策實(shí)施效果的定期評(píng)估機(jī)制，著重考察稅收政策對(duì)硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新積極性的促進(jìn)作用。評(píng)價(jià)不同稅種對(duì)自主創(chuàng)新活動(dòng)所帶來(lái)的激勵(lì)效應(yīng)，分析相關(guān)政策的執(zhí)行成本與自主創(chuàng)新產(chǎn)出之間的關(guān)系，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠了解激勵(lì)政策促進(jìn)硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的真實(shí)效果，找到政策目標(biāo)與執(zhí)行效果存在偏差的癥結(jié)。在此基礎(chǔ)上適時(shí)調(diào)整和終止效用不高的稅收激勵(lì)政策，確保政策效果的充分發(fā)揮，從而能夠有效促進(jìn)硬科技企業(yè)加大自主創(chuàng)新投入。再次，搭建稅收激勵(lì)政策評(píng)價(jià)的信息資源整合平臺(tái)，以形成有利于硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收制度環(huán)境。把握稅收信息化建設(shè)的發(fā)展趨勢(shì)，加強(qiáng)國(guó)稅局與地稅局之間的稅務(wù)信息溝通與協(xié)作，與工商、銀行、保險(xiǎn)、建設(shè)等部門(mén)進(jìn)行充分的信息交流，簡(jiǎn)化、合并那些冗雜的稅收環(huán)節(jié)，優(yōu)化組合稅收業(yè)務(wù)流程，為開(kāi)展稅收激勵(lì)政策的評(píng)價(jià)創(chuàng)造良好的環(huán)境。稅務(wù)部門(mén)可以充分利用信息資源整合平臺(tái)的數(shù)據(jù)比對(duì)功能，開(kāi)展稅收激勵(lì)政策執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)工作。通過(guò)對(duì)硬科技企業(yè)享受稅收激勵(lì)政策前后的納稅數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，從中發(fā)現(xiàn)政策執(zhí)行效果的偏差信息，然后對(duì)偏差信息進(jìn)行分析和處理，并采取糾偏措施，以調(diào)整和完善相關(guān)政策，達(dá)到提高稅收激勵(lì)政策執(zhí)行效果的目的。

作者:周靈靈 孫長(zhǎng)青 單位:鄭州大學(xué)