導(dǎo)語：機動車經(jīng)銷行業(yè)稅務(wù)管理論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、機動車經(jīng)銷行業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題

1.少開發(fā)票金額少計收入。部分經(jīng)銷商采取“一車兩票”，少開發(fā)票，不按實際收款計提銷售。即將車輛差價或加價部分另開（普通）收據(jù)、（維修保養(yǎng)單），逃避增值稅、車購稅。

2.返利收入未作進項稅轉(zhuǎn)出。廠家對經(jīng)銷商的獎勵和返利行為種類繁多，有的汽車生產(chǎn)商將返利在增值稅專用發(fā)票上用負數(shù)反映，有的汽車生產(chǎn)商將返利直接沖應(yīng)收款，不在進項發(fā)票反映。部分汽車經(jīng)銷企業(yè)往往對不在專用發(fā)票上反映的返利，掛在與廠家的“往來賬”上，未作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，由于經(jīng)銷商與廠家采取的是滾動結(jié)算方式，稅務(wù)部門難以區(qū)分。

3.售后維修費和配件銷售不入賬。由于汽車經(jīng)銷店面對的消費群體，8成以上是私家車用戶，在維修、零配件銷售和售后服務(wù)業(yè)務(wù)中私家車主一般不索取正式發(fā)票，經(jīng)銷商也不主動開具正式發(fā)票。大多數(shù)經(jīng)銷商只根據(jù)開具發(fā)票情況申報收入，隱瞞收入的情況較普遍。

4.贈品及汽車裝飾品不計收入。目前4S店在銷售機動車時，通常會在車價外收取汽車裝飾品等價外費用，這筆費用卻并沒有計入收入中，直接沖減有關(guān)費用，不作視同銷售處理。還有一些“關(guān)系車”、“人情車”在沒有正當理由的情況下4S店開出的發(fā)票價格甚至低于成本價，侵蝕了稅基。另外，汽車經(jīng)銷商為沖銷售量，在銷售時將一部分購進的汽車裝飾品，無償贈送用戶，或?qū)㈦S車收取代客戶裝車內(nèi)飾等費用，只結(jié)轉(zhuǎn)成本，不計提銷項稅。

5.價外費用不作應(yīng)征增值稅務(wù)入申報。在實際操作中，時常有經(jīng)銷商為客戶代辦上牌或者汽車抵押等業(yè)務(wù)發(fā)生，而這類與銷售捆綁向客戶代收的收取費，根據(jù)增值稅暫行條例，這部分業(yè)務(wù)收取的費用屬于價外費用，應(yīng)征收增值稅，但大部分企業(yè)均未作價外費用申報繳納增值稅。

二、機動車經(jīng)銷行業(yè)稅務(wù)負擔現(xiàn)狀分析

1.前期投入大影響稅務(wù)。在汽車經(jīng)銷商的實際操作中，汽車銷售企業(yè)特別是4S店由于其“前店后廠”的經(jīng)營模式，前期投入一般都比較大，需要的店面面積有一定要求，通常都會花費幾千萬進行征地、修建店面，增值稅進項也相應(yīng)的較大，企業(yè)一般要經(jīng)過1-2年才能完成抵扣。前期的大投入，對于企業(yè)的盈利能力自然產(chǎn)生了影響，這個因素也是4S店處于虧損狀態(tài)的主要原因。這同時造成相當一部分企業(yè)在開業(yè)后的1-3年內(nèi)稅負率持續(xù)走低。

2.降價策略對利潤的影響。目前，由于汽車行業(yè)競爭激烈，不少汽車經(jīng)銷企業(yè)為了業(yè)務(wù)量放棄了直接從消費者處贏取利潤，而是依靠汽車生產(chǎn)廠家的返利作為主要利潤來源。這種促銷策略一是使得汽車銷售利潤下滑影響了汽車銷售行業(yè)的增值水平和贏利能力。二是對于生產(chǎn)廠家的返利不進行入帳，部分企業(yè)未入帳申報繳納增值稅和所得稅。

3.利用稅務(wù)籌劃對稅務(wù)進行規(guī)避。有些企業(yè)通過利用時間差來逃避稅務(wù)，以達到少交或不交增值稅的目的，其具體做法是對購進的一批次的機動車做全額開票，在銷售時按分批銷售處理，通過提前抵扣進項稅務(wù)，打時間差逃避稅務(wù)或者增加庫存商品，保持一定數(shù)額的進項稅用于抵扣。

4.違法行為偷稅、漏稅。部分汽車經(jīng)銷汽車對于裝潢費、加急費、服務(wù)費、裝飾配件、返利、贈品和零配件銷售等收入不做入賬處理，普遍存在未開具發(fā)票或未申報納稅的情況。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)隱瞞這些收入，一是在為消費者提供分期、保險、代辦上牌等服務(wù)時，收取保險、代辦費用，并在發(fā)票作廢上玩貓膩；二是對維修配件及廢舊配件銷售等行為不計當期收入；三是對贈送給消費者的贈品如加油卡、腳墊、擋泥板、車載導(dǎo)航等，或是對已取得進項稅發(fā)票進行了稅款抵扣的，但贈送時卻未計提銷售項稅額，而是將贈品列入了銷售費用；或是不入賬計提銷項稅額。

三、機動車經(jīng)銷行商稅務(wù)管理建議

1.掌握不同品牌的經(jīng)營特點是前提。由于不同汽車經(jīng)銷商銷售不同的汽車品牌，所對應(yīng)商務(wù)政策的返利形式也各有不同，有的是按季返利，有的是按年返利，有的在票面上將返利直接沖抵，有的將返利沖減應(yīng)收款項。不同的品牌汽車綜合毛利率也不相同，有的在5%左右；有的無差價或低差價，但通過銷量返點來實現(xiàn)利潤。

2.把握4S店維修保養(yǎng)情況是重點。目前，大多數(shù)4S店都使用了廠家提供的“配件維修銷售系統(tǒng)”，較真實反映了修理備件的領(lǐng)用存情況，并且按廠家要求每天要上傳相關(guān)維修數(shù)據(jù)。因此，需重點監(jiān)控二類數(shù)據(jù)：一是維修及備件數(shù)據(jù)。把握維修及配件銷售的毛利構(gòu)成，配件加價是否為20%-30%左右，人工費（工時）是否為15%-25%左右。維修及配件綜合毛利率是否為35%左右。二是銷售零部件數(shù)據(jù)。根據(jù)典型企業(yè)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)多數(shù)4S店有汽車零部件經(jīng)銷現(xiàn)象。這些零部件銷售包括原廠零部件、分廠零部件等。主要調(diào)撥給分支機構(gòu)的經(jīng)銷店，也銷給一些汽車維修站（一般加價5%-10%）。對開發(fā)票部分申報納稅，沒有開發(fā)票的部分未申報納稅。這些情況需要稅務(wù)管理員時時把握。

3.捕捉品牌汽車營銷情況是核心。一是捕捉緊俏車。汽車生產(chǎn)商根據(jù)市場情況會推出一些新產(chǎn)品，如果屬于緊俏車，經(jīng)銷商往往會延遲交車或者加價方式營銷。部分經(jīng)銷商為了隱瞞加價收入，會采取分票結(jié)算，即“一車兩票”。二是捕捉售車促銷?！百徿囁投Y”是汽車經(jīng)銷行業(yè)的潛規(guī)則，“購車送禮”多少取決于購車人的談價水平，“送禮”內(nèi)容包括：送油票、送車飾、送車險、送保養(yǎng)等等。經(jīng)銷商對這些“禮品”一般單獨開票，只會在購車合同上注明，也不會主動申報納稅。這些不同汽車營銷策略需要及時掌握。

4.監(jiān)控納稅申報情況是措施。在日常征管中重點監(jiān)控銷售額變動、應(yīng)納稅額增幅及稅負變化情況，與同行業(yè)、同品牌、同時期的納稅指標有無異常等。在應(yīng)納稅額及稅負方面，應(yīng)監(jiān)控大類稅負與小類稅負對比，對部分汽車經(jīng)銷商的納稅申報指標遠低于同類型納稅指標的，應(yīng)納入重點監(jiān)控對象。

5.管住行業(yè)發(fā)票是關(guān)鍵。由于購車人需憑機動車專用發(fā)票才能上車牌。因此，管住發(fā)票是最直接有效的控管手段。一是進一步深入開展票表稅比對。重點是對網(wǎng)上申報、網(wǎng)上認證的納稅人。優(yōu)化和完善“票表稅”比對功能，對“一機多票系統(tǒng)”開具的普票（機動車發(fā)票）應(yīng)納入到“票表稅”比對系統(tǒng)。對網(wǎng)上申報的信息也要增設(shè)票表比對功能。二是管住汽車維修發(fā)票。建議加強維修發(fā)票的管理，要求經(jīng)銷商對維修車輛結(jié)帳時，必須按規(guī)定開具發(fā)票，不得以維修單代替發(fā)票，對違反發(fā)票規(guī)定的必須予以處罰。三是管住車飾發(fā)票。此類問題是汽車經(jīng)銷行業(yè)的一大難點問題，較為隱蔽。核心問題是不開票較為普遍。為此，要積極宣傳稅務(wù)政策，督促納稅人加強財務(wù)核算管理，增設(shè)車飾領(lǐng)用存明細賬。對加裝的車飾部分，要求納稅人開具發(fā)票。

作者:楊玉蘭單位:長江大學(xué)