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【摘要】合理有效的稅務籌劃是企業(yè)節(jié)省財務支出最有效的途徑，也有利于企業(yè)經(jīng)營活動的順利展開。本文以延邊米村餐飲管理有限公司為研究對象，探究加盟型餐飲管理企業(yè)稅務籌劃現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)小規(guī)模加盟模式餐飲企業(yè)沒有設置專門稅務籌劃機構(gòu)，缺乏專門的稅務籌劃人才，對稅收籌劃目標以及相關知識缺乏認識。在經(jīng)營活動中，加盟型餐飲企業(yè)可以從店鋪固定資產(chǎn)、經(jīng)營采購、食品加工環(huán)節(jié)以及利潤分配四個方面開展稅務籌劃活動。

【關鍵詞】稅務籌劃；中小企業(yè)；稅務風險

1前言

近幾年餐飲行業(yè)增長速度保持在16%以上，增速可喜，而事實上，餐飲產(chǎn)業(yè)的發(fā)展并非盡如人意。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和消費升級趨勢明顯，人們的口味更加挑剔，餐飲行業(yè)競爭日趨激烈。我國的餐飲企業(yè)面臨著種種生存難題，比如管理落后、經(jīng)營成本高、融資閑難等等。伴隨經(jīng)濟的發(fā)展與稅法的完善，偷稅漏稅成本的提高，由于餐飲企業(yè)規(guī)模和資金有限，精力和法律意識缺乏，餐飲企業(yè)有時候還要承擔其他額外的罰款和收費，稅務籌劃就成了餐飲企業(yè)發(fā)展必須解決的一道難題。

2企業(yè)稅務籌劃現(xiàn)狀以及問題

延邊米村餐飲管理有限公司成立于2016年，是一家以餐飲管理、餐飲服務、餐飲用品、餐飲設備批發(fā)為主的民營中型企業(yè)。公司由單純檔口快餐模式，發(fā)展至連鎖拌飯館遍布全國各地，主打朝鮮族特色裝修風格，推廣正宗的朝鮮族風味。公司大類共設七個部門：總經(jīng)辦、工程部、財務部、營運部、采購物流部、加盟部、加工部。公司財務管理人員對稅務籌劃較為重視，非常關注行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，經(jīng)常組織學習新頒布的稅收優(yōu)惠政策，且已經(jīng)展開稅務籌劃活動。由于企業(yè)規(guī)模較小，沒有設立專門的稅務籌劃機構(gòu)，且對于隱性稅收以及非稅成本僅僅停留在大概了解程度。公司在稅務籌劃方面主要存在以下幾個問題：1）無專門稅務籌劃機構(gòu)。公司未設置專門稅務籌劃機構(gòu)，財務人員處理企業(yè)稅務，缺乏稅務籌劃方面的知識，且沒有精力及時跟進稅務法規(guī)和信息。且財務人員缺乏對稅務管理的重視，缺乏稅收統(tǒng)籌規(guī)劃和管理意識。2）缺乏專門的稅務籌劃人才。公司只有20名員工，財務總監(jiān)無暇顧及稅務籌劃工作，且對一些稅務籌劃的知識并不是完全了解。由于該公司建立時間不長，其他的財務人員稅務方面經(jīng)驗并不豐富。3）稅收籌劃目標認識片面。公司認為開公司就是為了盈利，因此稅務籌劃的目標是企業(yè)價值最大化。應將雙方的利益和社會效益列入稅收籌劃的目標，在稅務籌劃的過程中遵循綜合利益最大化原則。4）缺少稅務籌劃知識。公司大概了解有效稅務籌劃、隱形稅收等概念，不清楚具體內(nèi)容。交易各方的稅收含義以及所有契約方的利益均需要在稅務籌劃體現(xiàn)。隱性稅收產(chǎn)生于稅收優(yōu)惠資產(chǎn)可獲得的稅前投資收益率低于非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)可獲得的收益率。

3稅務籌劃方案

企業(yè)稅務籌劃涉及籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動和利潤分配活動，考慮企業(yè)的具體情況及對風險的承受能力，稅務籌劃方案的重點為經(jīng)營活動，結(jié)合企業(yè)餐飲加盟連鎖店的商業(yè)模式，利潤分配活動過程中也可以進行稅務籌劃。1）工程部稅務籌劃。工程部主要負責為加盟店提供固定資產(chǎn)安裝以及店面裝修服務。因此可以在固定資產(chǎn)折舊上進行企業(yè)所得稅的稅務籌劃。雖然固定資產(chǎn)計提折舊的總額不因折舊方法不同而變化，但折舊方法可以影響企業(yè)所得稅扣除額。當企業(yè)采用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊時，前期計提折舊費用較多，所得稅扣除額也就多。將后期的折舊費用抵稅移至前期可以幫助企業(yè)遞延納稅，從而減少企業(yè)前期的現(xiàn)金流出量。雖然前期多扣除的應納稅額會通過后期減少扣除填補，但中小企業(yè)一般前期融資困難，遞延納稅可以幫助企業(yè)變相的獲取資金的時間價值。同時也應注意需要根據(jù)企業(yè)實際情況進行選擇，當企業(yè)處于成長期，利潤率較高，建議使用加速折舊計提，獲取遞延納稅效果，當企業(yè)凈利潤為負數(shù)，則相反，應選擇前期折舊較少的計提方法。應注意的是固定資產(chǎn)采取加速折舊法有限制，企業(yè)在固定資產(chǎn)購置需考慮稅務籌劃。2）經(jīng)營采購部稅務籌劃。公司屬于餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率，稅率較低但不能抵扣。公司的供應商有小規(guī)模納稅人也有一般納稅人。一般來說，小規(guī)模納稅人提供貨物的價格低于一般納稅人的價格，將小規(guī)模納稅人提供的優(yōu)惠與一般納稅人提供的可抵扣的進項稅額進行比較，如果前者高于后者，則應選擇小規(guī)模納稅人。需要考慮小規(guī)模納稅人申請主管稅務局代開稅率為3%的增值稅專用發(fā)票的情況，代開的專用發(fā)票可以幫助企業(yè)抵扣更多的增值稅。因為該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，在采購物資時不能對進項稅額進行抵扣，所以在購貨時應當多方面比較，選擇價格低者優(yōu)先。需要注意的是，采購時，需要考慮不同供貨商提供的商品質(zhì)量是否達標，只有在質(zhì)量達標的情況下才可以考慮通過供貨商的選擇來進行稅務籌劃。在進行采購的時候，可選擇賒購和現(xiàn)金采購兩種結(jié)算方式，如果賒購和現(xiàn)金采購沒有價格區(qū)別，那么無論采用何種方式都不影響企業(yè)的納稅情況，當現(xiàn)金采購的價格低于賒購價格的時候，采用賒購會增加采購成本，同時也會使得增值稅進項稅額增加，抵扣后的應納增值稅額減少，獲得采購貨款的時間價值，這種情況下就需要該公司通過稅務籌劃來權衡。3）食品加工環(huán)節(jié)的稅務籌劃。選擇不同的計價方式來確定期末存貨的價值，用計算出的本期銷售存貨的成本來與本期收入配比，使企業(yè)獲得最大的稅后利潤額。例如在通貨緊縮的時候，由于原材料的價格下降較快，這時如果選擇先進先出法就能多計成本費用，減少本期應納稅所得額。費用方面的稅務籌劃可以從以下幾個方面展開：首先是掌握限額列支的費用的標準，比如公益救濟捐贈、業(yè)務招待費等，爭取充分利用限額，盡可能多的爭取費用扣除標準；其次在法律允許的情況下盡量把費用列入成本，由于稅法對成本的列支規(guī)定沒有費用那么嚴格，成本控制相對復雜，有相對大的籌劃空間；再次根據(jù)企業(yè)具體情況和稅負整體考慮，選擇合適的費用分攤方法；最后要及時將已發(fā)生的費用入賬，預提能夠合理預計發(fā)生的費用、損失，計入費用，恰當?shù)臏p少后會計期間的待攤費用等。4）利潤分配活動的稅務籌劃。餐飲加盟連鎖店的利潤總額由營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額組成。企業(yè)根據(jù)門店所有權的歸屬及各權益者占有比分配利潤。該公司在所有繳納的稅種中，繳納的企業(yè)所得稅額最多，并且該公司可以享受國家的企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策。所以，可以通過在稅法允許的范圍內(nèi)選擇最合適的資產(chǎn)的計價方式和攤銷方式，選擇合適的方式列支費用，使得稅前扣除較多的項目和數(shù)額，在允許用稅前利潤進行以前年度虧損的彌補的五年時間之內(nèi)，盡可能的營造企業(yè)虧損的現(xiàn)象，這樣就可以充分利用所得彌補以前年度虧損的優(yōu)惠政策，減少應納稅額。

4建議

1）提高公司對納稅籌劃認識。我國稅務籌劃與國外相比還只是剛剛起步，對于中小企業(yè)而言，稅務籌劃仍然是個新事物。小規(guī)模企業(yè)財務會計人員的稅務籌劃知識儲備不足，認識層面較低，再加上延邊地處我國少數(shù)民族邊陲地區(qū)，對稅務籌劃的認識更加不足，公司應明確稅收籌劃與偷、逃、避稅行為區(qū)分的界限，在公司內(nèi)部有效地開展稅務籌劃。2）健全內(nèi)部控制制度。稅務籌劃以內(nèi)部控制制度為基礎，內(nèi)部管理控制制度是否科學合理、執(zhí)行有秩，決定了企業(yè)稅務籌劃的質(zhì)量。公司要明確隱性稅收等影響著稅務籌劃的因素，有效達到減輕稅負，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。完善公司財務制度本身存在缺陷，建立完整的考核和監(jiān)督制度，提高公司內(nèi)部會計人員對稅務籌劃的重視，調(diào)動其積極性，降低公司納稅籌劃存在風險。3）向外擴張的速度同步于稅務籌劃的速度。公司近幾年的擴張速度飛快，已有130家分店，而相應的納稅籌劃的速度要遠遠低于其擴張的速度。公司的稅務籌劃應與企業(yè)實際相結(jié)合，建立符合成本效益原則和企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略的稅務籌劃策略。4）重視納稅籌劃人員的培養(yǎng)。我國階段稅收籌劃引入國內(nèi)的時間還很短，人才儲備較少，專業(yè)人才匱乏。考慮到企業(yè)規(guī)模較小，難以聘請專門稅務籌劃人員，可加強對財會人員的稅務籌劃培訓，并將稅務籌劃效果納入員工績效考核中。5結(jié)語餐飲企業(yè)的稅務籌劃研究是餐飲企業(yè)發(fā)展過程中跳不過的一個重要課題，餐飲企業(yè)的稅務籌劃工作需要餐飲企業(yè)結(jié)合自身情況從整體考慮，不斷地進行分析調(diào)整。餐飲企業(yè)優(yōu)惠政策不斷出臺，經(jīng)濟體制和稅收法律法規(guī)也不斷完善，稅務籌劃在減少餐飲企業(yè)成本、獲得整體收益方面越來越重要。餐飲企業(yè)的稅務籌劃觀念逐漸強化，稅務籌劃意識逐漸覺醒，稅務籌劃的決心也越來越大，我們不難想象，餐飲企業(yè)的稅務籌劃無疑會在這種健康良好的大環(huán)境中發(fā)展越來越完善巧成熟，發(fā)展之路也會越走越寬，越走越順。

參考文獻

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作者:劉雨奇 沈英 單位:延邊大學經(jīng)濟管理學院