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［提要］本文結(jié)合我國高校預(yù)算管理基本流程，按照預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督以及預(yù)算評價的流程，并結(jié)合山東體育學(xué)院（簡稱“T高校”）預(yù)算管理過程現(xiàn)狀，通過分析發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并就適合其體育特色的預(yù)算績效評價體系提出優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：高校；預(yù)算管理；績效評價

2020年10月1日施行的《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》中提出在預(yù)算執(zhí)行中，各部門各單位要依法組織收入，嚴格控制支出，加強實施績效監(jiān)控，促進開展績效評價，充分運用績效評價結(jié)果，提高資金使用效益。

一、高校預(yù)算管理績效評價概述

（一）高校預(yù)算管理特征1、戰(zhàn)略指導(dǎo)性。高校的預(yù)算總額要依據(jù)學(xué)校一年內(nèi)或者近幾年的發(fā)展戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，投資促進學(xué)校積極發(fā)展的活動或者項目，在編制預(yù)算過程中選擇適合本校的編制方法，嚴格控制資金的使用項目，在預(yù)算評價過程中選擇具有實際意義的指標，并且在預(yù)算編制過程中要指導(dǎo)各個部門和二級學(xué)院，保證預(yù)算編制的專業(yè)性和戰(zhàn)略性。2、全面系統(tǒng)性。高校預(yù)算管理是一系列活動的組合，不是孤立的活動，而是一個系統(tǒng)完整的過程，高校預(yù)算管理是全面的預(yù)算管理，堅持全面預(yù)算、科學(xué)預(yù)算、績效預(yù)算以及剛性預(yù)算。它包括整個學(xué)校的收支流程和安排，包括教育支出、行政管理支出、后勤支出等。從預(yù)算體制上看，預(yù)算涉及學(xué)校各部門。3、權(quán)威動態(tài)性。高校預(yù)算編制完成經(jīng)校領(lǐng)導(dǎo)審核批準后，任何人不得隨意調(diào)整審批后的預(yù)算，確保預(yù)算的權(quán)威性，保證資金的使用效率和效果。但是，編制完成的預(yù)算也不是一成不變的，當高校面對內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境變化時，適當準確及時地調(diào)整預(yù)算，在很大程度上會促進學(xué)校的整體發(fā)展和進步。4、科學(xué)控制性。預(yù)算編制需要根據(jù)各個部門的實際情況以及以前年度的項目執(zhí)行情況，并結(jié)合財政資金供需狀況，對預(yù)算執(zhí)行過程進行規(guī)劃和分析，從而增加預(yù)算編制的科學(xué)性和有效性。預(yù)算在編制、執(zhí)行、監(jiān)督等過程中，要把預(yù)算變成所有領(lǐng)導(dǎo)的事、所有部門的事以及所有員工的事，加強預(yù)算全部過程的控制，使得高校預(yù)算管理真正朝著高校發(fā)展目標發(fā)展。（二）預(yù)算管理績效評價的內(nèi)涵。績效目標是預(yù)算績效管理的起點和基礎(chǔ)，預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督的各個環(huán)節(jié)都不能脫離績效目標，績效目標也是全面預(yù)算和績效管理的中心，因此在績效管理中要樹立“目標=預(yù)算=績效=責(zé)任”的核心理念。高校預(yù)算管理績效評價是以高校預(yù)算管理為評價對象，結(jié)合高校發(fā)展的戰(zhàn)略目標和實際運行情況，選取合理性和適用性的指標，對高校預(yù)算管理的成果進行評價。得出的評價結(jié)果可以為以后的預(yù)算編制提供參考性建議。高校預(yù)算管理績效評價包括事前預(yù)測、事中控制和事后評價三個方面。避免了預(yù)算管理重投入、輕產(chǎn)出的弊端，逐漸轉(zhuǎn)為監(jiān)督預(yù)算全過程，充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用。

二、T高校預(yù)算管理績效評價現(xiàn)狀及問題

（一）T高校預(yù)算管理績效評價現(xiàn)狀。T高校是山東省唯一的體育高等學(xué)府，設(shè)有16個本科招生專業(yè)和12個教學(xué)機構(gòu)，3個體育專業(yè)碩士學(xué)位培養(yǎng)領(lǐng)域，擁有訓(xùn)練場館17萬平方米。建立重點實驗室和科研教學(xué)實驗，投入體育研究教學(xué)實驗儀器設(shè)備1.8億元左右；T高校還建立國家籃球?qū)W院、國家足球?qū)W院、舉重學(xué)院以及山東省體育實驗中學(xué)；建立“訓(xùn)科醫(yī)教培”五位一體的訓(xùn)練基地和中國田徑協(xié)會青訓(xùn)基地，推進科技助力奧運備戰(zhàn)。T高校財務(wù)處主要負責(zé)全校的預(yù)算管理工作，實行“兩上兩下”的預(yù)算編制與審批步驟，并按照關(guān)于開展預(yù)算績效評價的相關(guān)要求，結(jié)合T高校實際情況，預(yù)算編制主要實行增量預(yù)算，這種方法便于操作和理解，有利于實現(xiàn)預(yù)算的穩(wěn)定性和協(xié)調(diào)性，但是降低成本的動力會降低，針對預(yù)算的評價制定了預(yù)算績效管理的相關(guān)制度和指標評價體系，但科學(xué)性、合理性、完善性及規(guī)范性等方面，還有較大提升和改進的空間。（二）T高校預(yù)算管理績效評價存在的問題1、預(yù)算管理意識薄弱?！吨腥A人民共和國預(yù)算法實施條例》的頒布，財政對高校資金使用進度情況要求更加嚴格，定期關(guān)注高校的財政資金執(zhí)行進度，T高校對資金使用情況非常重視并加快項目的執(zhí)行進度，推進資金使用情況，同時取得了一些效果。但是，二級部門的負責(zé)人不是財會類專業(yè)，因此在預(yù)算執(zhí)行過程中對預(yù)算的理解不足，難免會在制定預(yù)算過程中僅考慮短期規(guī)劃，并沒有與學(xué)校的長期發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合，有時會產(chǎn)生偏差，對預(yù)算的調(diào)整隨意性很大，造成預(yù)算使用脫離預(yù)算編制，對預(yù)算的認識有待提高。有些部門負責(zé)人會把預(yù)算管理的工作等同于預(yù)算編制，后期不注重預(yù)算的監(jiān)督和評價，在編制預(yù)算過程中，主要是增量預(yù)算進行編制，資金節(jié)約積極性下降，各項資源使用效率不佳，資金的使用效率低下。2、預(yù)算責(zé)任落實不全面。T高校財務(wù)處主要負責(zé)全校的預(yù)算管理工作，二級部門根據(jù)部門的具體情況編制預(yù)算，財務(wù)部門負責(zé)匯總，這樣的預(yù)算流程由財務(wù)部門負責(zé)不具有統(tǒng)籌性，預(yù)算管理應(yīng)該是一個全校性的工作，涉及全校的所有經(jīng)費支出，需要用全面的視角分配經(jīng)費的用途。二級部門沒有專門的人員負責(zé)預(yù)算工作，預(yù)算責(zé)任沒有落實到個人，最終預(yù)算的工作全部歸咎于財務(wù)處負責(zé)，這樣就會出現(xiàn)工作效率不高，責(zé)任難以落實的現(xiàn)象。3、績效評價體系不完善。首先，T高校設(shè)置的預(yù)算管理績效評價指標體系還處于初步階段，覆蓋范圍比較小，指標設(shè)置比較簡單、存在人為因素，主觀性相對比較強。選取的預(yù)算管理績效評價指標主要選擇財政部門評價報告中的指標，其中一級指標包括產(chǎn)出、效益、滿意度指標；二級指標包括成本、數(shù)量、質(zhì)量等指標；三級指標是自定指標。這些指標大多以財務(wù)指標為主，沒有考慮到項目業(yè)務(wù)的實際情況。其次，很多指標很少有定量指標，大多數(shù)是定性指標。最后，在預(yù)算管理執(zhí)行過程中缺乏預(yù)算監(jiān)督，相對重視事后的評價和分析，不利于對預(yù)算的管理和資金的有效利用。

三、構(gòu)建T高校預(yù)算管理績效評價體系

（一）指標選取原則。績效評價指標體系是由一系列相互關(guān)聯(lián)、相互影響的指標組成的整體，它將評價主體、評價客體、評價標準、評價方法等績效評價要素緊密聯(lián)系在一起。為保證績效評價結(jié)果的有效性，在評價指標選取上應(yīng)遵循以下原則：1、全面性原則。全面性原則是指預(yù)算管理過程中選擇的指標要全面反映高等院校的教學(xué)活動、科研活動、資產(chǎn)管理活動等重要的投入和產(chǎn)出等指標，能比較全面地反映預(yù)算管理的效果。2、可比性原則?？杀刃栽瓌t是指選擇預(yù)算管理績效評價的指標要具有動態(tài)可比性，針對同一項目在不同的時期不同的階段要有縱向的比較，針對不同的項目在同一時期同一階段要具有橫向可比性。3、客觀性原則?？陀^性原則是指確定預(yù)算管理績效評價的指標要有客觀性，能客觀公正地反映預(yù)算管理的效果，可以通過問卷調(diào)查或者邀請專家進行指標的選擇，確保指標能客觀反映預(yù)算管理的效果。4、可行性原則。可行性原則是指在選取預(yù)算指標的過程中考慮時間成本，進行人力、物力等因素的衡量，確保在有限的時間能夠獲得真實有效的預(yù)算資料和數(shù)據(jù)，同時真實反映學(xué)校的客觀實際情況。（二）構(gòu)建T高校預(yù)算管理績效評價體系。高校預(yù)算管理績效評價體系的構(gòu)建主要是打破之前按照“投入—過程—產(chǎn)出”的角度來進行分析，本文從預(yù)算管理的具體流程角度出發(fā)，以“預(yù)算編制—預(yù)算執(zhí)行—預(yù)算監(jiān)督—績效評價”四個階段為主線，每一階段設(shè)置相應(yīng)的指標進行考核，結(jié)合T高校體育教學(xué)以及科研投入發(fā)展的實際情況，選擇適合T高校的全面預(yù)算管理績效評價體系。1、T高校預(yù)算管理績效評價指標的選取（1）預(yù)算編制階段。預(yù)算編制是預(yù)算管理的起點，同時也是整個全面預(yù)算管理流程中最為重要的組成部分，合理編制預(yù)算，確保財政資金以及自籌資金進行合理的分配和有效的利用。本文預(yù)算編制選擇的指標主要是體現(xiàn)預(yù)算編制的及時性、合理性以及目標性。（表1）（2）預(yù)算執(zhí)行階段。預(yù)算執(zhí)行是指根據(jù)前期的預(yù)算編制付諸于實踐的過程。預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算編制和預(yù)算績效評價的中間環(huán)節(jié)，同時也是預(yù)算管理工作的核心環(huán)節(jié)。本文選擇預(yù)算執(zhí)行進度、預(yù)算調(diào)整率和預(yù)算執(zhí)行時效性作為衡量指標。（表2）（3）預(yù)算監(jiān)督階段。預(yù)算監(jiān)督是要審查學(xué)校預(yù)算的收支是否符合預(yù)算編制的目標，是否有利于實現(xiàn)學(xué)校整體發(fā)展的短期規(guī)劃和長期戰(zhàn)略性目標，控制預(yù)算的收支，保持預(yù)算收支的正常運行。本文選取預(yù)算監(jiān)督存在性和預(yù)算監(jiān)督的有效性指標進行評價。（表3）（4）預(yù)算績效評價階段?？冃гu價階段是運用科學(xué)的方法來評價財政投入資金以及自籌資金在一定階段實現(xiàn)的效果，評價產(chǎn)生的結(jié)果是否與學(xué)校的整體規(guī)劃和預(yù)算計劃相吻合。本文選擇教學(xué)質(zhì)量、科研水平、財務(wù)能力以及資產(chǎn)管理能力進行全面預(yù)算管理績效的評價。（表4）2、構(gòu)建T高校預(yù)算管理績效評價體系。根據(jù)上述選取設(shè)計的指標，按照預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督以及預(yù)算績效的評價，四個步驟來建立適合于T高校的預(yù)算管理績效評價體系，提升財政資金使用效率，強化預(yù)算責(zé)任和意識。（圖1）

四、T高校預(yù)算管理績效評價體系優(yōu)化建議

（一）提高預(yù)算編制科學(xué)性。T高校需要增強預(yù)算績效評價意識的宣傳，加大財務(wù)管理知識的培訓(xùn)力度，實現(xiàn)預(yù)算管理知識培訓(xùn)的多樣化，促使部門負責(zé)人及二級學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)新知識，了解最新的預(yù)算管理理念，同時也更新財務(wù)人員的相關(guān)知識體系，提升管理人員專業(yè)水平，做到“統(tǒng)籌兼顧、保證重點”促進預(yù)算項目與學(xué)校的實業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)同步。實現(xiàn)從總體設(shè)計，分層實施，構(gòu)建由上及下、由始及終的全方位、全流程預(yù)算績效一體化管理體系：從部門職能、單位職責(zé)出發(fā)，結(jié)合當前管理實際，遵循教育行業(yè)管理路徑；整體績效管理、重大政策性專項、項目支出逐層分解細化。（二）全面落實預(yù)算責(zé)任。優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置，明確部門責(zé)任，建立專門負責(zé)進行預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督以及績效評價的部門，確保本部門負責(zé)全校整體的全面預(yù)算管理工作，這樣可以促使學(xué)校的預(yù)算管理工作具有全局性和統(tǒng)籌性，同時加強各部門及二級學(xué)院對本部門預(yù)算的負責(zé)感，承擔(dān)起對預(yù)算編制和執(zhí)行的責(zé)任，確保預(yù)算的計劃性，將績效評價重點能體現(xiàn)出學(xué)校資金的使用情況以及出現(xiàn)的問題，加強績效評價結(jié)果應(yīng)用，調(diào)整項目支出結(jié)構(gòu)，促進預(yù)算內(nèi)容不斷完善。（三）完善預(yù)算績效評價體系。確保預(yù)算編制的計劃性和合理性；預(yù)算執(zhí)行中沒有特殊情況不得隨意調(diào)整預(yù)算，做到?？顚Ｓ?，不得隨意超額使用，在預(yù)算執(zhí)行中，要嚴格執(zhí)行責(zé)任制；做到對預(yù)算的流程進行及時監(jiān)督，預(yù)算監(jiān)督要加強預(yù)算資金的流程管理以及對相關(guān)人員或者機構(gòu)執(zhí)行效果進行檢查和考核，把預(yù)算監(jiān)督全程日?；A段化的監(jiān)督方式，實現(xiàn)合理分配預(yù)算資源，預(yù)算支出合理合法，杜絕出現(xiàn)“重編制，輕監(jiān)督”的現(xiàn)象，要將預(yù)算收支全面納入預(yù)算管理績效評價中，以學(xué)校的中長期事業(yè)發(fā)展規(guī)劃為戰(zhàn)略目標，樹立業(yè)財有機融合、相互促進的管理理念，按照預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督以及預(yù)算績效評價方面綜合衡量本單位整體預(yù)算績效，促進T高校預(yù)算管理績效評價指標體系的健康發(fā)展。

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作者：王中華 于建靜 周建存 單位：山東體育學(xué)院