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摘要：主營業(yè)務收入的真實性、準確性測試是企業(yè)資產負債損益審計或企業(yè)領導人員任期經濟責任審計的重要內容。如何準確測試企業(yè)主營業(yè)務收入的真實性和準確性并判斷和發(fā)現(xiàn)其中存在的主要問題是審計人員的主要工作任務之一。本文結合作者自身工作實踐，在分析主營業(yè)務收入真實性審計的重要性、存在問題的基礎上，探討工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務收入真實性審計方法。通過觀趨勢分析法、產銷量分析法、銷項稅額計算分析法三種方法的綜合運用，從宏觀到微觀、從重點年份到重點月份，再結合銷項稅額的反算測試，將快速幫助審計人員找到主營業(yè)務收入可能存在問題的時間段，再結合憑證和合同的佐證，查實問題性質和金額，從而有效提高對主營業(yè)務收入科目審計的工作效率。

關鍵詞：工業(yè)企業(yè)；主營業(yè)務收入；真實性；審計方法

主營業(yè)務收入的真實性、準確性測試是企業(yè)資產負債損益審計或企業(yè)領導人員任期經濟責任審計的重要內容。如何準確測試企業(yè)主營業(yè)務收入的真實性和準確性并判斷和發(fā)現(xiàn)其中存在的主要問題是審計人員的主要工作任務之一。

一、主營業(yè)務收入真實性審計的重要性

工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務收入是指企業(yè)從事本行業(yè)生產經營活動所取得的營業(yè)收入。更簡單地說，工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務收入就是指“產品銷售收入”。主營業(yè)務收入的真實性、準確性測試是企業(yè)資產負債損益審計或企業(yè)領導人員任期經濟責任審計的重要內容。如何準確測試企業(yè)主營業(yè)務收入的真實性和準確性并判斷和發(fā)現(xiàn)其中存在的主要問題是審計人員的主要工作任務之一。本文結合作者自身工作實踐，淺談對工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務收入審計的一些思路和方法。

二、工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務收入真實性審計中存在的問題

（一）基礎資料不完善。工業(yè)企業(yè)對財務核算的要求比較高，但是有些單位財務部門人員素質不高，財務人員兼職普遍，工作精力不集中，導致財務基礎工作不扎實，簡單問題復雜化，復雜問題不了了之。（二）單位領導不重視財務。眾所周知，財務是一個單位的核心部門，但是財務人員的素質、待遇并不高，導致財務人員兼職，從而忽略一些問題。高職稱、高水平的財務人員企業(yè)不愿高薪聘請，用水平低的財務人員“成本”雖低，但“收入”和“利潤”并非滿意。

三、工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務收入真實性審計存在問題的原因分析

（一）不重視基礎工作。財務基礎工作很煩瑣，就收集單據(jù)來講，考驗財務人員的基本功，各種業(yè)務需要附相關的附件。工業(yè)企業(yè)相對復雜，合同、發(fā)票、出入庫單、驗收單等，這需要財務人員有基本的判斷，還要提醒相關部門完善有關手續(xù)。財務基礎工作，雖然不像提高收入、減少成本那么“高貴、華麗”，但是確認與企業(yè)的各環(huán)節(jié)關聯(lián)。（二）單位管理不嚴密。工業(yè)企業(yè)核算比較復雜，管理流程及核算標準不明確，基層管理部門不重視財務資料真實性和完整性，財務部門的一些規(guī)定不能很好地執(zhí)行，領導不重視，出現(xiàn)問題，又埋怨財務部門不負責任，導致財務核算不準確、不真實。（三）審計方法不明確?！案粜腥绺羯健边@句話并不陌生，每個行業(yè)的會計核算也會不同，工業(yè)企業(yè)尤其復雜，但是審計方法不對，往往是達不到預想的效果。這就要求審計人員有更高的職業(yè)素養(yǎng)，判斷一個單位的“病灶”所在。

四、工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務收入真實性審計的改進對策

（一）提高財務人員職業(yè)素養(yǎng)。工業(yè)企業(yè)應重視財務人員，定期學習，給員工合理的待遇，應穩(wěn)定財務隊伍，加強核算管理，財務部門領導應是高水平的財務人員，加強基礎工作管理。（二）高效的審計方法。一是宏觀趨勢分析法。趨勢是事物發(fā)展的方向，一旦某種趨勢形成則會沿此方向持續(xù)運行一段時間或距離。對于一個比較穩(wěn)定經營的工業(yè)企業(yè)、特別是較大型的企業(yè)，其生產經營必然深度融入所在行業(yè)的產業(yè)鏈中，企業(yè)的發(fā)展必然與行業(yè)發(fā)展趨勢相一致。也就是說，正常情況下，一個工業(yè)企業(yè)收入總額與其所在行業(yè)產品價格指數(shù)成正比，價格上漲企業(yè)收入增長，反之亦然。利用這一基本原理對工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務收入總額與其所在行業(yè)產品價格走勢圖進行對比分析，有助于審計人員快速抓捕到主營業(yè)務收入可能發(fā)生問題的主要年度和月份。（1）年度主營產品銷售價格變動趨勢與行業(yè)產品價格走勢對比。當接收到一個工業(yè)企業(yè)資產負債損益審計或經濟責任審計任務后，在準備階段，審計人員可要求被審企業(yè)提供超出被審計規(guī)定時限兩至三年的企業(yè)年度財務報表和年度主營產品銷售量，計算出各個年度主營產品的平均銷售價格并繪制成變動趨勢圖，與企業(yè)所在行業(yè)產品價格走勢圖相比對。正常情況下，企業(yè)所在行業(yè)產品價格高的年份則對應的企業(yè)主營產品銷售價格也高，反之亦然。不符合這一規(guī)律且無正當原因，該年度主營收入應確定為審計疑點和重點。例如：我們在對某一鐵礦企業(yè)進行審計時，該礦主營產品為鐵精礦粉及其球團。在審計的準備階段，從中國鐵合金在線網(wǎng)上得到國內鐵精礦粉2013至2017年價格走勢圖如下（圖1），進駐后根據(jù)該礦提供的會計資料計算得出相應年份主營產品平均銷售價格如表一所示，其價格走勢如圖二所示。對比兩張價格走勢圖可知，雖然被審計礦山企業(yè)鐵礦粉的鐵含量與中國鐵合金在線網(wǎng)取值不同，但價格走勢應該相似，不相似之處就是審計的疑點和重點所在。因此，審計組將該企業(yè)2013和2014年主營收入作為重點，并審計出該企業(yè)少計主營收入的事實。（2）月主營業(yè)務收入對比分析。對一個穩(wěn)定的工業(yè)企業(yè)來說，在正常生產情況下一個會計年度內每個月的主營業(yè)務收入應該相對平均和平穩(wěn)。如果某一個月份收入突然大幅增加或減少，則應該將此月份確定為重點審計時段，并全面查閱相關憑證及合同，逐筆審核企業(yè)主營業(yè)務收入的認定是否符合確認條件和企業(yè)會計準則的相關要求，從而確定收入突然增減的主要原因和可能存在的問題。二是產銷量分析法。在正常生產狀況下，一個工業(yè)企業(yè)每個年度內每個月的產量和銷量應該是相對平穩(wěn)的，有一定的起伏但不會太大。審計人員要充分利用這一客觀事實，主動與被審計企業(yè)主管生產、銷售和庫存管理的相關部門積極溝通，全面掌握企業(yè)生產、銷售的主要流程和重要結點，收集被審企業(yè)月度生產銷售報表和月末盤庫資料，并準確核實企業(yè)月度產量、銷量的真實數(shù)據(jù)后再乘以相關月份產品單價，就能基本測算出被審企業(yè)的月度銷售總額，再與財務賬簿中的主營業(yè)務收入科目月度收入額比對，就能概括判斷出被審企業(yè)多記和少記收入情況，再附之查閱相關合同和憑證逐一核實，就能準確核查和計算出多計或少計主營收入數(shù)額。三是銷項稅額計算分析法。銷項稅額是指增值稅納稅人銷售貨物和應交稅勞務，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。其計算公式為：當期銷項稅額等于當期銷售額乘以適用稅率。那么，當期銷售額應等于當期銷項稅額除以適用稅率。審計人員要善于利用這一邏輯關系，充分熟悉被審計企業(yè)當期銷項稅額構成因素和適用稅率，以年度為期間，計算出被審企業(yè)各類主營業(yè)務產品全年銷售額，再與財務賬簿中主營業(yè)務收入總額數(shù)據(jù)比對，從而判斷和測試被審企業(yè)主要收入的真實性和準確性。若財務賬簿中主營收入與計算測試的數(shù)字基本接近，則說明本年度收入基本真實可靠；如果差距較大，則要進一步分析是銷項稅額票據(jù)方面還是主營收入方面的原因，并找到問題的癥結所在。

五、結語

本文結合作者自身工作實踐，在分析主營業(yè)務收入真實性審計的重要性、存在問題的基礎上，探討工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務收入真實性審計方法。通過觀趨勢分析法、產銷量分析法、銷項稅額計算分析法三種方法的綜合運用，從宏觀到微觀、從重點年份到重點月份，再結合銷項稅額的反算測試，將快速幫助審計人員找到主營業(yè)務收入可能存在問題的時間段，再結合憑證和合同的佐證，查實問題性質和金額，從而有效提高對主營業(yè)務收入科目審計的工作效率。

參考文獻

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［4］佚名.收入真實性審計對策［J］.中國商論,2018（33）.

作者:郗秀玲 單位:山西汽車運輸集團天然氣利用有限公司