導語：工業(yè)企業(yè)創(chuàng)新成本計量模式研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：我國經(jīng)濟已經(jīng)由高速發(fā)展轉向高質量發(fā)展，經(jīng)濟由高速發(fā)展向高質量發(fā)展轉變，最終落腳點則是企業(yè)。創(chuàng)新型國家的實現(xiàn)，需要企業(yè)不斷的創(chuàng)新，不斷的實現(xiàn)自我突破。本文基于高質量的宏觀和微觀要求，用作業(yè)成本法的核算理論探索工業(yè)企業(yè)創(chuàng)新成本的計量模式。

關鍵詞：高質量工業(yè)企業(yè)；創(chuàng)新成本；作業(yè)成本法

一、高質量發(fā)展的內涵

（一）新時展的宏觀要求。在報告中首次提出，我國經(jīng)濟已經(jīng)由高速發(fā)展轉向高質量發(fā)展，要求轉變發(fā)展方式，優(yōu)化經(jīng)濟結構、轉換增長動力。同時，報告中還強調了創(chuàng)新是引領發(fā)展的第一動力，是建設現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的戰(zhàn)略支撐。隨后，總理在2018年政府工作報告中圍繞高質量發(fā)展提出了九點措施，要求加快建設創(chuàng)新型國家，深入實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略，不斷增強經(jīng)濟創(chuàng)新力和競爭力。（二）高質量發(fā)展的內涵。國務院發(fā)展研究中心副主任王一鳴從經(jīng)濟學的角度解讀了經(jīng)濟發(fā)展質量。宏觀層面，主要指國民經(jīng)濟整體質量和效率；中觀層面，主要指產業(yè)和區(qū)域的發(fā)展質量；微觀層面，主要指企業(yè)產品和服務的質量。（三）高質量發(fā)展對工業(yè)企業(yè)的微觀要求。高質量發(fā)展，必須堅持質量第一、效益優(yōu)先。在創(chuàng)建“中國制造2025”的目標下，強化產品質量監(jiān)管，全面開展質量提升行動，建立創(chuàng)新型國家。任保平認為，企業(yè)是國家創(chuàng)新力的重要載體，是微觀層面實現(xiàn)高質量發(fā)展的最終落腳點。因此，要提高企業(yè)的創(chuàng)新能力，提升產品的質量。傅家驥認為，持續(xù)不斷的技術創(chuàng)新是一國經(jīng)濟以適當?shù)乃俣葘崿F(xiàn)高質量增長的必要條件。

二、創(chuàng)新理論

（一）創(chuàng)新的定義。創(chuàng)新一直學術研究的熱點，但對其定義沒有統(tǒng)一的界定，它最早由美籍奧地利經(jīng)濟學家約瑟夫•熊彼特提出。熊彼特認為，創(chuàng)新是將生產要素和生產條件重新組合，而這種組合包括引入新的產品、新的工藝流程、新的營銷市場、新的材料供應源及新的企業(yè)組織。同時，他還區(qū)分了技術創(chuàng)新和非技術創(chuàng)新，認為創(chuàng)新是經(jīng)濟發(fā)展的本質，也是經(jīng)濟增長的重要因素。OECD（經(jīng)濟合作和發(fā)展組織）認為，創(chuàng)新是一個企業(yè)所做出的改變，而這種改變是關于業(yè)務流程的改變、產品要素的改變、產品輸出類型的改變，這些改變會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的提升和生產力的提高。2018年，OECD的奧斯陸手冊第四版中指出，創(chuàng)新需要從四個維度進行討論，包括知識、新穎性、實施行動及創(chuàng)造價值。（二）創(chuàng)新的分類。學術研究領域很少對創(chuàng)新進行分類。OECD在2005年的奧斯陸手冊中，將企業(yè)的創(chuàng)新分類為四個方面，產品創(chuàng)新（包括服務）、工藝創(chuàng)新、組織創(chuàng)新及營銷創(chuàng)新，對其做了區(qū)分。其中，產品創(chuàng)新和工藝創(chuàng)新為技術創(chuàng)新，組織創(chuàng)新和營銷創(chuàng)新為非技術創(chuàng)新。奧斯陸手冊還對四類創(chuàng)新做了一些說明，其中，產品（包括服務）創(chuàng)新主要是指產品（包括服務）的功能、結構及特性發(fā)生正向積極的改變，能夠帶給消費者更好的體驗。工藝創(chuàng)新主要是指產品的生產流程或者服務的提供方式、生產技術能夠有所突破，最終提高生產效率及降低生產成本。（三）創(chuàng)新成本及內容。根據(jù)馬克思主義經(jīng)濟學理論，會計學上的成本是指生產中的物化勞動和活勞動，物化勞動涉及生產資料價值的轉移，而活勞動涉及人的勞動。成本一般定義資源耗費的總和，資源包括人力、物力和財力。創(chuàng)新成本，即為實現(xiàn)創(chuàng)新活動所發(fā)生的資源耗費。

三、作業(yè)成本法的核算原理

（一）成本費用的歸集與分配原理。作業(yè)成本法始于20世紀40年代，在80年代才被人們熟知，掀起了會計學術界的研究熱潮。作業(yè)成本法引入了動因理論，包括資源動因和作業(yè)動因，根據(jù)費用發(fā)生的因果關系分配間接成本，作業(yè)成本法更加注重成本費用發(fā)生的客觀性和分配的真實性，不再只是簡單的運用“工時”、“數(shù)量”籠統(tǒng)的分配間接費用。作業(yè)成本法下，要建立多個作業(yè)中心。首先，根據(jù)資源動因將各個作業(yè)中心消耗的資源進行匯總；其次，根據(jù)作業(yè)動因將各個作業(yè)中心的費用分配到受益對象上。（二）優(yōu)點及可用之處。傳統(tǒng)成本法下間接費用的分配帶有很大的主觀性和隨意性，導致產品的成本計量不準確。如制造費用的分配主要采用工時法、工人工資法及機器工時法等。作業(yè)成本法的核心就是“作業(yè)消耗資源、產品消耗作業(yè)”，因果關系非常明確，因此，在成本費用分配上的準確性較高。在高質量的發(fā)展下，工業(yè)企業(yè)需要用創(chuàng)新提高產品質量、增加經(jīng)濟效益。同時，現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)的工藝流程復雜，產品生產方式多樣，而創(chuàng)新又不僅限于某個步驟或某種產品，車間發(fā)生的間接費用逐漸增多，直接材料和直接人工費用不再是產品成本的大部分內容，因此，要全面確認和計量企業(yè)的創(chuàng)新成本，科學的分配創(chuàng)新成本。

四、運用作業(yè)成本法計量創(chuàng)新成本

（一）建立作業(yè)中心作業(yè)成本法的核心就是作業(yè)中心的建立。畢克新認為，雖然工藝創(chuàng)新和產品創(chuàng)新是工業(yè)企業(yè)不同的兩種創(chuàng)新方式，但不是相互獨立的，存在很大的關聯(lián)性。從企業(yè)效益的角度出發(fā)，只有將產品創(chuàng)新和工藝創(chuàng)新協(xié)調發(fā)展、統(tǒng)籌規(guī)劃，加強產品創(chuàng)新和工藝創(chuàng)新的溝通與合作，才能實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。另外，從工業(yè)企業(yè)的一般組織結構及部門的功能來看，產品創(chuàng)新和工藝創(chuàng)新都圍繞產品生產的創(chuàng)新，也是工業(yè)企業(yè)的核心工作。許慶瑞認為，產品創(chuàng)新是企業(yè)活力和競爭力的基本表現(xiàn)。企業(yè)通過產品的創(chuàng)新，不斷提高產品的性能和質量，降低生產過程中的材料投入，達到降低產品的目的。而工藝創(chuàng)新在于技術手段的提高、降低生產成本。作業(yè)成本法主要分配生產中共同發(fā)生的成本及不能明確計入到具體某種產品中的成本。在實踐中，工業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新往往并不是單一存在的，而是產品和工藝的協(xié)同創(chuàng)新。因此，參考前述OECD對創(chuàng)新的分類及創(chuàng)新的流程，本文將工業(yè)企業(yè)技術創(chuàng)新工作建立3個作業(yè)中心，分別是研究作業(yè)中心、開發(fā)作業(yè)中心及試驗作業(yè)中心。（二）作業(yè)中心消耗資源的主要內容。1.研究作業(yè)中心創(chuàng)新成本的確認和計量。企業(yè)研究階段的主要活動是調研、理論分析、概念開發(fā)，包括方案構思、可行性分析以及篩選及決策。這一階段主要包括人工費用、材料費用、管理費用及少量的機器設備等固定資產和無形資產的使用。研究階段，大部分是人的腦力勞動，費用和時間的相關性很大。對于有針對性的費用則直接計入相關項目，不能直接計入的則作為共同費用、按照項目消耗的時間比例分攤，對于少量的費用作為共同費用處理。表1是研究中心發(fā)生的、不能明確區(qū)分的費用及分配。（二）優(yōu)點及可用之處。傳統(tǒng)成本法下間接費用的分配帶有很大的主觀性和隨意性，導致產品的成本計量不準確。如制造費用的分配主要采用工時法、工人工資法及機器工時法等。作業(yè)成本法的核心就是“作業(yè)消耗資源、產品消耗作業(yè)”，因果關系非常明確，因此，在成本費用分配上的準確性較高。在高質量的發(fā)展下，工業(yè)企業(yè)需要用創(chuàng)新提高產品質量、增加經(jīng)濟效益。同時，現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)的工藝流程復雜，產品生產方式多樣，而創(chuàng)新又不僅限于某個步驟或某種產品，車間發(fā)生的間接費用逐漸增多，直接材料和直接人工費用不再是產品成本的大部分內容，因此，要全面確認和計量企業(yè)的創(chuàng)新成本，科學的分配創(chuàng)新成本。

四、運用作業(yè)成本法計量創(chuàng)新成本

（一）建立作業(yè)中心。作業(yè)成本法的核心就是作業(yè)中心的建立。畢克新認為，雖然工藝創(chuàng)新和產品創(chuàng)新是工業(yè)企業(yè)不同的兩種創(chuàng)新方式，但不是相互獨立的，存在很大的關聯(lián)性。從企業(yè)效益的角度出發(fā)，只有將產品創(chuàng)新和工藝創(chuàng)新協(xié)調發(fā)展、統(tǒng)籌規(guī)劃，加強產品創(chuàng)新和工藝創(chuàng)新的溝通與合作，才能實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。另外，從工業(yè)企業(yè)的一般組織結構及部門的功能來看，產品創(chuàng)新和工藝創(chuàng)新都圍繞產品生產的創(chuàng)新，也是工業(yè)企業(yè)的核心工作。許慶瑞認為，產品創(chuàng)新是企業(yè)活力和競爭力的基本表現(xiàn)。企業(yè)通過產品的創(chuàng)新，不斷提高產品的性能和質量，降低生產過程中的材料投入，達到降低產品的目的。而工藝創(chuàng)新在于技術手段的提高、降低生產成本。作業(yè)成本法主要分配生產中共同發(fā)生的成本及不能明確計入到具體某種產品中的成本。在實踐中，工業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新往往并不是單一存在的，而是產品和工藝的協(xié)同創(chuàng)新。因此，參考前述OECD對創(chuàng)新的分類及創(chuàng)新的流程，本文將工業(yè)企業(yè)技術創(chuàng)新工作建立3個作業(yè)中心，分別是研究作業(yè)中心、開發(fā)作業(yè)中心及試驗作業(yè)中心。（二）作業(yè)中心消耗資源的主要內容。1.研究作業(yè)中心創(chuàng)新成本的確認和計量。企業(yè)研究階段的主要活動是調研、理論分析、概念開發(fā)，包括方案構思、可行性分析以及篩選及決策。這一階段主要包括人工費用、材料費用、管理費用及少量的機器設備等固定資產和無形資產的使用。研究階段，大部分是人的腦力勞動，費用和時間的相關性很大。對于有針對性的費用則直接計入相關項目，不能直接計入的則作為共同費用、按照項目消耗的時間比例分攤，對于少量的費用作為共同費用處理。表1是研究中心發(fā)生的、不能明確區(qū)分的費用及分配。費用來源資源動因作業(yè)活動作業(yè)中心作業(yè)動因受益對象研究耗材數(shù)量調研及理論研究；企業(yè)內外部環(huán)境分析；方案構思；可行性分析及論證；方案篩選及決策研究作業(yè)中心工時項目1項目2...項目n研究人工人工工時折舊工時或工作量攤銷工時或工作量其他費用共同發(fā)生的費用表1研究作業(yè)中心發(fā)生的費用及分配2.開發(fā)作業(yè)中心創(chuàng)新成本的確認和計量。開發(fā)作業(yè)中心主要是將研究階段的成果進行運用，也是創(chuàng)新的關鍵環(huán)節(jié)。工業(yè)產品的開發(fā)過程主要有三個程序：初步設計、技術設計、工作圖設計。發(fā)生的費用主要是開發(fā)人員的人工費，耗材費用、相關的管理費用及少量的折舊費、攤銷費。其中，測試費、鑒定費及試制費等具有針對性，可以直接計入相關項目中。在開發(fā)階段，創(chuàng)新投入和創(chuàng)新產出的關系很密切。同時，學術界大量的實證研究表明，一般情況下，創(chuàng)新投入和產出價值具有積極的正相關關系。因此，如果費用不能單獨歸集到某個項目，則根據(jù)創(chuàng)新產出的價值分配。表2是開發(fā)作業(yè)中心發(fā)生的、不能明確區(qū)分的費用及分配。3.試驗作業(yè)中心創(chuàng)新成本的確認和計量。試驗中心主要涉及創(chuàng)新產品及創(chuàng)新工藝的試制與鑒定。試制又有樣品試制和小批量試制，樣品試制主要驗證產品的質量、性能、結構。小批量試制主要考驗車間的條件是否達到預期的工藝要求。試制主要發(fā)生的費用包括生產所需要的材料費、動力費、折舊攤銷、人工等。此外，研發(fā)成果的評審驗收費及知識產權的注冊費用等具有針對性，直接計入該項目中。對于該中心共同發(fā)生的費用，也以創(chuàng)新產出的價值分配。表3是試驗中心發(fā)生的、不能明確區(qū)分的費用及分配。

五、結語

本文主要從創(chuàng)新工作的流程歸集和分配創(chuàng)新成本，在分析傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法的基礎上，對于存在多個研發(fā)項目的創(chuàng)新共同發(fā)生的費用在作業(yè)成本法下，采用創(chuàng)新產出價值作為分配標準。不足之處在于，創(chuàng)新產出價值的計量還需要進行深入的研究。

作者:蔣小花 單位:重慶師范大學涉外商貿學院