導(dǎo)語：內(nèi)部控制碳排放論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、企業(yè)碳排放核算制度建立

碳排放交易的開展離不開基礎(chǔ)的排放數(shù)據(jù)。企業(yè)微觀碳排放信息的缺失，不僅使企業(yè)不能很好地了解企業(yè)自身的污染排放情況，而且不利于宏觀碳排放市場的形成和碳排放交易的開展。為此，企業(yè)需要進行碳排放數(shù)據(jù)的搜集，并逐步建立碳排放核算制度。

（一）碳排放核算基本思路

碳排放核算的關(guān)鍵是進行碳盤查，將碳排放加以量化?？傮w而言，碳排放的核算包括邊界的設(shè)定、排放源的識別、排放量的計算以及排放報告的編制四個階段。（1）設(shè)定組織邊界與運行邊界。組織邊界的設(shè)定是組織層次的碳排放核算與碳排放管理的第一步。組織可由一個或多個設(shè)施組成，組織應(yīng)采用下列方法之一來歸總其設(shè)施層級溫室氣體排放或消除：控制權(quán)法，組織對其擁有財務(wù)或運營控制權(quán)的設(shè)施承擔(dān)所有量化的溫室氣體排放或消除；股權(quán)份額法，組織依股權(quán)比例分別承擔(dān)設(shè)施的溫室氣體排放或消除。運行邊界包括直接排放、能源間接排放和其他間接排放。直接排放指組織擁有或控制的溫室氣體源所產(chǎn)生的碳排放。能源間接排放指組織從外部購入的電力、熱力或蒸汽在使用中所產(chǎn)生的間接碳排放。其他間接排放是除直接排放和能源間接排放以外的排放，如外購原材料所包含的碳排放、產(chǎn)品交付用戶在使用或處置期間所產(chǎn)生的排放。直接排放和能源間接排放應(yīng)予以量化，其他間接排放因量化及查證存在困難，通常只定性盤查，不進行量化。（2）識別排放源。從排放源角度看，排放包括固定源燃燒排放、移動源燃燒排放、過程排放、逸散排放。如鍋爐產(chǎn)生的排放屬于固定源燃燒排放，運輸工具產(chǎn)生的排放屬于移動源燃燒排放，生產(chǎn)或提供服務(wù)過程中由于物理或化學(xué)變化而產(chǎn)生的排放屬于過程排放，煤堆、冷卻塔產(chǎn)生的自然泄露，設(shè)備接合部、裝卸料過程中發(fā)生的泄露排放，設(shè)備事故或檢測發(fā)生的排放等屬于逸散排放。（3）量化碳排放。針對排放源及其種類，尋找一種能使不確定性最小化且結(jié)果準(zhǔn)確的排放量化方法。其中，排放因子法應(yīng)用最廣泛，具體公式為：二氧化碳排放量=∑活動數(shù)據(jù)×第i種溫室氣體排放因子×第i種溫室氣體的GWP。其中，GWP為全球變暖潛能值，即單位某溫室氣體相當(dāng)于二氧化碳的量。量化方法確定后，收集活動數(shù)據(jù)，進而選擇排放因子，計算和匯總排放量，結(jié)果按噸二氧化碳當(dāng)量表示。如某期汽油的使用量為5萬升（活動數(shù)據(jù)），汽油的燃燒會產(chǎn)生三種溫室氣體：二氧化碳（CO2）、甲烷（CH4）、氧化亞氮（N2O），CO2的排放因子為2.26kg/L，CH4的排放因子為9.8×10-5kg/L，N2O的排放因子為1.96×10-5kg/L，依據(jù)政府間氣候變化專門委員會（IPCC）《第四次評估報告（2007）》給出的GWP值，CH4和N2O的GWP值分別為25、298。則5萬升汽油的二氧化碳排放量為：50000×2.26+50000×9.8×10-5×25+50000×1.96×10-5×298=113414.54kg（4）編制碳排放清單和報告。依據(jù)一定的核算標(biāo)準(zhǔn)的要求，生成企業(yè)碳排放清單和報告。清單主要包括排放源識別表、活動數(shù)據(jù)收集表、排放因子選擇表、排放量計算表和溫室氣體排放匯總表等。

（二）碳排放核算標(biāo)準(zhǔn)選擇

從標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)主體來看，主要包括以下幾類：第一類是國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）的溫室氣體系列標(biāo)準(zhǔn)；第二類是世界能源研究所及世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會（WRI/WBCSD）聯(lián)合開發(fā)的溫室氣體核算體系；第三類是英國標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會（BSI）的“公眾可用規(guī)范（PAS）”；第四類是其他機構(gòu)開發(fā)的自愿碳減排標(biāo)準(zhǔn)，如世界自然基金會開發(fā)的黃金標(biāo)準(zhǔn)（GS）和氣候組織開發(fā)的自愿碳標(biāo)準(zhǔn)（VCS）等。從標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用范圍來看，主要有以下幾類：第一類是國家層面的核算標(biāo)準(zhǔn)，如國家溫室氣體清單指南IPCC2006；第二類是組織或項目層面的核算標(biāo)準(zhǔn)，如WRI/WBCSD的《溫室氣體議定書：企業(yè)核算與報告準(zhǔn)則》(GHGProtocol)；第三類是產(chǎn)品或服務(wù)層面的核算標(biāo)準(zhǔn)，如ISO14067《產(chǎn)品碳足跡標(biāo)準(zhǔn)》、英國標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會的PAS2050《商品或服務(wù)生命周期溫室氣體排放評估規(guī)范》。其中，比較成熟、應(yīng)用較為廣泛的核算標(biāo)準(zhǔn)是GHGProtocol與ISO14064。ISO14064具體由三部分組成：ISO14064-1“組織層次上對溫室氣體排放和消除的量化與報告的規(guī)范及指南”，ISO14064-2“項目層次上對溫室氣體減排和消除增加的量化、監(jiān)測和報告的規(guī)范及指南”，ISO14064-3“溫室氣體聲明審定與核查的規(guī)范及指南”。國內(nèi)目前尚沒有統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，但碳排放交易試點城市已開始擬定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。如深圳借鑒GHGProtocol與ISO14064，于2012年11月了《組織的溫室氣體排放量化和報告規(guī)范及指南》以及《組織的溫室氣體排放核查規(guī)范及指南》，自2012年12月起實施。

二、企業(yè)碳排放內(nèi)部控制框架構(gòu)建

內(nèi)部控制是一系列制度、程序和控制措施的總稱，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果、資產(chǎn)安全完整、經(jīng)營合規(guī)等目標(biāo)提供合理保證。2008年財政部等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中提出我國企業(yè)內(nèi)部控制的五要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。隨后，又陸續(xù)了內(nèi)部控制的配套指引，包括應(yīng)用指引和評價指引。筆者結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，圍繞企業(yè)的碳排放和碳管理進行內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計。

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)進行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括企業(yè)的組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化、社會責(zé)任、全體員工的內(nèi)控意識等。（1）制定低碳發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)制定低碳戰(zhàn)略，將碳管理和碳排放交易的開展融入企業(yè)的中長期發(fā)展戰(zhàn)略中。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號———發(fā)展戰(zhàn)略》，對未來碳排放市場進行科學(xué)預(yù)測，結(jié)合企業(yè)的實際能力，制定低碳戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，明確在不同階段減排的具體目標(biāo)，使企業(yè)在未來的低碳發(fā)展中形成競爭優(yōu)勢。短期來看，減少碳排放，需要引進環(huán)保設(shè)備、進行技術(shù)升級和改造，增加經(jīng)濟成本；但從長遠來看，在環(huán)境要求日益嚴格的趨勢下，碳排放權(quán)將變成一種稀缺資源，其交易價格將逐步攀升，因此要在未來碳交易中占有一席之地，必須從戰(zhàn)略角度加以重視，不喪失發(fā)展機遇和動力。（2）成立碳管理委員會，專人負責(zé)碳管理工作。按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號———組織架構(gòu)》的要求，應(yīng)明確企業(yè)內(nèi)部各層機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。為了適用低碳戰(zhàn)略，保證機構(gòu)運行的效率，企業(yè)應(yīng)在董事會下設(shè)一個專門的委員會———“碳管理委員會”，直接對董事會負責(zé)。具體職責(zé)既可以由現(xiàn)有的環(huán)境保護職能部門來承擔(dān)，指定相應(yīng)的人員來負責(zé)，也可以成立單獨的部門———碳管理部，配備專業(yè)人員來進行碳排放的管理工作，包括企業(yè)碳排放源的核查、碳排放信息的搜集、碳排放量的計算、碳排放配額的使用以及碳信息披露等。（3）營造低碳發(fā)展的企業(yè)文化，切實承擔(dān)減排的社會責(zé)任?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號———社會責(zé)任》中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)建立環(huán)境保護與資源節(jié)約制度，認真落實節(jié)能減排責(zé)任，積極開發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率?！睘榇耍局珕T參與的原則，全體員工應(yīng)逐漸樹立碳減排的理念和意識，通過宣傳、培訓(xùn)等活動形成“減少碳排放，人人有責(zé)”的一種氛圍，使全體員工能結(jié)合自身的工作崗位來進行碳減排的具體行動，使文化的影響力轉(zhuǎn)換為減排的行動力。

（二）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是內(nèi)部控制中不可缺失的一個環(huán)節(jié)，包括風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對等。在識別企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險的基礎(chǔ)上，采用定性和定量的方法，對識別的風(fēng)險進行度量，確定關(guān)注重點，進而結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險承受度，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。（1）培養(yǎng)危機意識。企業(yè)應(yīng)具有危機意識，主動識別氣候變化給企業(yè)帶來的風(fēng)險，包括市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險以及體現(xiàn)在參與碳排放交易中各環(huán)節(jié)的具體風(fēng)險等。如企業(yè)現(xiàn)有的非節(jié)能產(chǎn)品不符合國家政策而滯銷引發(fā)的市場風(fēng)險；高能耗項目不能獲得貸款審批的風(fēng)險；企業(yè)海外分公司的所在國推出更為嚴格的碳排放政策，提高了產(chǎn)品進入壁壘；目標(biāo)出口國推出碳排放的新政，企業(yè)產(chǎn)品因不滿足其排放標(biāo)準(zhǔn)，而引發(fā)法律風(fēng)險等。（2）在風(fēng)險中識別機遇。未來的碳排放交易中，包含風(fēng)險的同時也蘊含著無限的機會。碳信息披露項目(CDP)2011年中國報告顯示，100家樣本企業(yè)中有71家公司了CSR（企業(yè)社會責(zé)任）報告，87%的報告明確提及氣候變化。但對氣候變化的認知仍停留在概念陳述層面，對風(fēng)險和機遇的認識普遍不足，只有7%的報告提到了氣候變化帶來的機遇。2013年3月，發(fā)改委和國家認證認可監(jiān)督管理委員會印發(fā)了《低碳產(chǎn)品認證管理暫行辦法》，在我國建立統(tǒng)一的低碳產(chǎn)品認證制度。因此，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品如果能獲得該認證，良好的市場標(biāo)簽帶來的將是機遇而不是風(fēng)險。

（三）控制活動

為了使企業(yè)在未來的碳排放交易中處于有利地位，應(yīng)加強產(chǎn)品生命周期的低碳管理，建立供應(yīng)鏈全過程的管理和控制。具體而言，體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）綠色設(shè)計的內(nèi)部控制。產(chǎn)品的碳排放水平很大程度上取決于設(shè)計環(huán)節(jié)，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號———研究與開發(fā)》，企業(yè)應(yīng)從低碳戰(zhàn)略出發(fā)，研究與開發(fā)節(jié)能產(chǎn)品和減排技術(shù)，使傳統(tǒng)的“面向服務(wù)的設(shè)計”轉(zhuǎn)變?yōu)椤懊嫦颦h(huán)境的設(shè)計”，在成果的研究與立項、開發(fā)與保護方面加強內(nèi)部控制，加速研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化，提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，獲得低碳競爭優(yōu)勢。（2）供應(yīng)鏈的低碳管理。基于《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號———采購業(yè)務(wù)》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號———銷售業(yè)務(wù)》，企業(yè)應(yīng)推行綠色采購、綠色制造、綠色營銷。從供應(yīng)商的選擇、原料的采購、倉儲，到生產(chǎn)、包裝、運輸，以及營銷策略與銷售渠道的選擇等都應(yīng)注意低碳的標(biāo)識，減少排放。如，2011年3月，寶鋼就已中國鋼鐵行業(yè)首個《綠色采購指南》。（3）基于項目的碳排放控制?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號———工程項目》規(guī)定項目立項時應(yīng)進行經(jīng)濟效益和社會效益的評估，在低碳戰(zhàn)略下，企業(yè)還應(yīng)在項目選址、立項論證、結(jié)構(gòu)設(shè)計、建設(shè)管理等環(huán)節(jié)考慮減少碳排放的要求，強化對環(huán)境影響的評估。國際上，建筑物碳排放的核算與審計已經(jīng)發(fā)展得較為成熟，目前香港已經(jīng)編制了一套完整的審計指引。因此，企業(yè)可以參照這些已有的規(guī)則對工程項目在設(shè)計和建設(shè)階段進行碳排放控制。（4）碳資產(chǎn)的管理控制?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號———資產(chǎn)管理》中主要對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理作出了規(guī)范。當(dāng)企業(yè)的實際排放量低于政府核發(fā)的排放配額時，就可以將多出的排放配額在碳排放市場上進行出售，獲得經(jīng)濟利益，因此，碳排放配額符合“資產(chǎn)”的確認特征。通過減少碳排放，企業(yè)可以形成碳資產(chǎn)，并通過有效地管理，為企業(yè)帶來價值。此外，從碳排放一級市場上獲得的碳排放權(quán)或當(dāng)排放配額不足從二級市場上購得的碳排放權(quán)，也需要作為一種資產(chǎn)加以管控，使得碳排放權(quán)能夠合理地被使用。（5）交易環(huán)節(jié)的控制。企業(yè)應(yīng)未雨綢繆，按照不相容職務(wù)相分離的原則，設(shè)計碳排放交易和碳金融投資中具體環(huán)節(jié)的控制。碳排放交易的授權(quán)、執(zhí)行與記錄屬于不相容職務(wù)，應(yīng)由不同的人員來進行，防止舞弊風(fēng)險的發(fā)生?；谔冀灰籽苌龅慕鹑谄贩N（如碳期貨、碳期權(quán)）投資交易中，也要遵循一般的投資交易的內(nèi)控原則。

（四）信息與溝通

信息與溝通作為內(nèi)部控制體系的保障機制，主要從內(nèi)部信息傳遞與信息系統(tǒng)建設(shè)兩個方面予以體現(xiàn)。（1）建立碳排放的內(nèi)部信息傳遞與報告制度。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第17號———內(nèi)部信息傳遞》的要求，企業(yè)應(yīng)建立碳排放的內(nèi)部信息傳遞機制和溝通方法，防范內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時而引發(fā)的決策失誤甚至泄露商業(yè)機密的風(fēng)險，圍繞碳管理的決策程序與內(nèi)部信息傳遞、內(nèi)部報告的使用等方面作出控制，并強調(diào)危機管理和應(yīng)急預(yù)案的制定。（2）建立碳排放數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)。我國企業(yè)普遍存在碳排放數(shù)據(jù)缺失的問題，為應(yīng)對未來的低碳競爭，參與碳排放市場，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第18號———信息系統(tǒng)》的要求，在碳排放數(shù)據(jù)監(jiān)測與搜集的基礎(chǔ)上，建立碳排放數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，提高管理的科學(xué)化，為碳排放的核算與管控奠定基礎(chǔ)。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)對碳排放量化和報告的工作過程與結(jié)果進行內(nèi)部核查，包括對活動數(shù)據(jù)、排放因子、計算過程以及最終的報告文檔進行核查。作為內(nèi)部監(jiān)督的延伸，出于提升企業(yè)形象的考慮或應(yīng)客戶要求，需要聘請有資質(zhì)的第三方機構(gòu)進行外部核查，并出具核查報告，以提高碳排放控制活動的證明力。

作者：孫志梅邢樹東單位：大連民族學(xué)院吉林財經(jīng)大學(xué)