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［摘要］公路工程建設(shè)全流程控制涉及工程的招投標(biāo)、施工合同的簽訂、施工的過程控制、安全生產(chǎn)、竣工交付、后工程時代等內(nèi)容，本文以工程建設(shè)為主線，從管理審計(jì)的視角，就以上工程施工的各個相關(guān)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的控制不足問題進(jìn)行分析，提出強(qiáng)化管理的方法或建議，從而實(shí)現(xiàn)公路工程建設(shè)全流程控制的規(guī)范化、效率化。

［關(guān)鍵詞］管理審計(jì);工程建設(shè);全流程控制管理

審計(jì)是審計(jì)人員對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評價(jià)并深入剖析的一種活動，它的目的是使被審計(jì)單位的資源配置更加富有效率。筆者結(jié)合在基層公路施工中的審計(jì)調(diào)查，從管理審計(jì)的角度就工程建設(shè)的全流程控制進(jìn)行探討。

一、工程招投標(biāo)流程控制

招投標(biāo)從單位層面來講是一個工程項(xiàng)目的開始，現(xiàn)在很多單位一般都是專門科室、專門人員負(fù)責(zé)招投標(biāo)工作，應(yīng)該說效果不錯。但這種方式存在一個問題，即“投標(biāo)的人不參與日后的施工，日后真正負(fù)責(zé)項(xiàng)目施工的人沒有參加到項(xiàng)目期初投標(biāo)中來”情況，有時可能會出現(xiàn)為中標(biāo)而投標(biāo)的情況。標(biāo)是中了，但利潤空間已很小，接下來施工中再出現(xiàn)一些不可控因素的話，回旋的余地可能就很小，如果再去追求所謂的項(xiàng)目利潤，施工的風(fēng)險(xiǎn)可能就會加大。因此，可以成立一個招投標(biāo)的小組，由工程、機(jī)械、財(cái)務(wù)、審計(jì)等人員組成，在招投標(biāo)工作進(jìn)行的時候，他們結(jié)合各自的工作特點(diǎn)，為招投標(biāo)提供相應(yīng)的信息支持。比如，財(cái)務(wù)人員可以就招投標(biāo)項(xiàng)目涉及的納稅問題和假如項(xiàng)目中標(biāo)后招投標(biāo)項(xiàng)目資金的撥付方式，對我方能否構(gòu)成資金壓力及我方自有資金在面對項(xiàng)目資金撥付不到位時能否對問題提供相應(yīng)的信息支持。機(jī)械人員可以就該項(xiàng)目施工可能用到的機(jī)械及公司目前的機(jī)械現(xiàn)狀提供信息支持。若項(xiàng)目中標(biāo)的話，公司目前現(xiàn)有的機(jī)械能否滿足施工要求，還是需要重新購買某些機(jī)械？而如果重新購買某些機(jī)械，這些機(jī)械的投入產(chǎn)出比預(yù)計(jì)怎樣，是否僅僅為了這個項(xiàng)目購買專門的機(jī)械，而不是建立在正常設(shè)備更新?lián)Q代基礎(chǔ)上的購買。若不購買，對外租賃又怎樣？這樣，匯集了各方思維、多方意見，并結(jié)合了未來施工現(xiàn)場一些具體情況來形成的投標(biāo)報(bào)告，就有可能做到以一個相對高的價(jià)格中標(biāo)，同時也為日后施工創(chuàng)造一個相對合程的管理等等。公司的信譽(yù)和業(yè)績越來越重要，公司信譽(yù)和業(yè)績的創(chuàng)建是一個不斷積累的過程，也是不斷對外傳播，被別人認(rèn)可的過程，但信譽(yù)在朝夕之間卻可以失去。因此要重視對分包工程的管理與控制，不能因?yàn)橐淮尾缓弦?guī)的分包行為而砸了自己的牌子。四、工程建設(shè)流程控制公路施工是一個相對“粗放”的工作，工程管理卻可以做到相對“精細(xì)”，我們選取以下幾個方面，就工程建設(shè)環(huán)節(jié)涉及到的管理控制進(jìn)行探討。（一）關(guān)于工地的低值易耗品控制現(xiàn)在對于固定資產(chǎn)的管理，各個單位一般都有固定資產(chǎn)明細(xì)賬、卡、報(bào)廢及更新改造的制度等，管理比較到位，但是對于低值易耗品的管理與控制相對較弱。每個新開工的項(xiàng)目，為了建設(shè)的需要購置部分低值易耗品，但是隨著時間的推移，往年購買的一些易損但能夠重復(fù)使用的物品找不到了，需要重新購買。也就是開一個工地，購買一部分物品。今年施工結(jié)束，來年新開工地的時候所有低值易耗類的東西需要重新購買一遍。這既有使用人責(zé)任心不強(qiáng)的問題，也有管理措施不到位、責(zé)任不明確的問題。因此很有必要對工地低值易耗品的購買和使用加強(qiáng)控制?？梢酝ㄟ^“兩本賬”來實(shí)現(xiàn)。單位的財(cái)務(wù)部門和各施工項(xiàng)目部建立各自的低值易耗品臺賬，兩本臺賬做到相互驗(yàn)證；財(cái)務(wù)部門將屬于低值易耗品類的物品專門登記在冊，項(xiàng)目部將那些能重復(fù)使用，但疏于管理、容易流失的物品由專門人員登記在冊，明確使用人；施工結(jié)束后，由使用人交付發(fā)出人，存放于指定地點(diǎn)。內(nèi)審部門以財(cái)務(wù)部門的記載為依據(jù)，結(jié)合工程建設(shè)跟蹤審計(jì)，就各項(xiàng)目部低值易耗品的管理、使用情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。這樣一來，包括各項(xiàng)目部在內(nèi)整個單理的利潤空間打下基礎(chǔ)。

二、合同簽訂流程控制

施工合同作為工程建設(shè)的“綱領(lǐng)”性文件，具有非常重要的意義。從管理審計(jì)的角度講，合同簽訂前的審查一定要嚴(yán)格，條款一定要完整、合同語言的表述一定要嚴(yán)密。比如，合同簽訂前，要對發(fā)包方的資質(zhì)進(jìn)行審查，要查看發(fā)包方是否具備國家規(guī)定的相應(yīng)資質(zhì)，項(xiàng)目是否經(jīng)過了國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)立項(xiàng)，不合規(guī)合法的項(xiàng)目將導(dǎo)致所簽訂的建設(shè)工程施工合同無效?，F(xiàn)在隨著土地指標(biāo)的收緊，環(huán)保壓力的加大，工程項(xiàng)目的立項(xiàng)及批準(zhǔn)流程較以往都發(fā)生了很大的變化，需要土地、環(huán)保、水利、文物等眾多部門的批準(zhǔn)通過，所以單位一定要重視這方面的審查工作。除此之外，對合同的一些工期、質(zhì)量、造價(jià)等條款的約定也要明確。比如竣工日期有“驗(yàn)收合格之日”、“交付使用之日”、“申請驗(yàn)收之日”等日期條款，無論采用何種形式，均應(yīng)在合同中予以明確。一份合同條款再嚴(yán)密，合同之外，也難免有不可預(yù)測事情的發(fā)生，但事先能夠想到的事情，一定要規(guī)定明確，排除爭議，以便為合同得到及時、正確地履行奠定一個良好基礎(chǔ)。

三、工程分包流程控制

按照交通運(yùn)輸部《公路工程施工分包管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，承包人可以將適合專業(yè)化隊(duì)伍施工的專項(xiàng)工程分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的單位。那么從管理審計(jì)的角度講，若一個單位存在工程分包行為的話，這種行為是否符合《公路工程施工分包管理辦法》的規(guī)定，是否注重化解自身的分包風(fēng)險(xiǎn)就值得關(guān)注。所以須有相應(yīng)的對分包方的一些選擇和準(zhǔn)入的制度控制，比如，是否建立健全相關(guān)分包管理制度和臺賬，是否對分包工程的質(zhì)量、安全、進(jìn)度和分包人的行為等實(shí)施全過位低值易耗品的管理及使用情況將會進(jìn)一步加強(qiáng)，在一定程度上可以減少其重復(fù)購買，節(jié)約工程資金。（二）關(guān)于原材料采購的控制。從管理審計(jì)的角度講，對于原材料采購，更多的就是要關(guān)注相關(guān)的材料采購流程，有沒有采購申請、相關(guān)人員是否參加詢價(jià)、供應(yīng)商如何確定等相應(yīng)環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)是否控制嚴(yán)密并得到貫徹執(zhí)行，要有一個材料購進(jìn)、驗(yàn)收、支付的完整流程。實(shí)際上一個完整的材料采購流程，具體來說是由相關(guān)人員參加的事前詢價(jià)，詢價(jià)后形成調(diào)查報(bào)告，調(diào)查報(bào)告報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)審閱，單位領(lǐng)導(dǎo)召集有關(guān)人員研究決定單位今年各種材料底價(jià)，底價(jià)確定后由相關(guān)科室招標(biāo)公告進(jìn)行材料采購，然后綜合考慮質(zhì)量、價(jià)格、對方信譽(yù)等因素確定年度供應(yīng)商，供應(yīng)商確定以后，購銷雙方簽訂廉政合同、購銷合同，并將各種材料的中標(biāo)價(jià)格發(fā)文公布，中間價(jià)格需要調(diào)整的，再另行發(fā)文公布，最后以經(jīng)過公布的價(jià)格作為日后各項(xiàng)目部工地與供貨方進(jìn)行貨款結(jié)算的依據(jù)。供應(yīng)商確定以后，就是料場和各項(xiàng)目部工地收料的控制，收料必須填寫項(xiàng)目齊全的收料單，收料單記載有交料人、收料人、料場（工地）主管、記賬人，以上人員都由本人真實(shí)簽名。另外料場（工地）要建立自己的收發(fā)料臺賬，該臺賬要與財(cái)務(wù)部門每位材料供應(yīng)商的最終記載金額相符。在收到料以后，就要進(jìn)行貨款的支付，包括預(yù)付和開具發(fā)票的直接結(jié)算，直接結(jié)算時要注意料款的單價(jià)是否是公布的單價(jià)等問題，預(yù)付貨款一定要留出余地，不能出現(xiàn)預(yù)付的貨款比真正收到的料款還多的情況。（三）安全生產(chǎn)控制。安全生產(chǎn)大于天，安全生產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)，既需要硬實(shí)力下的相關(guān)保障措施的落實(shí)，更需要軟實(shí)力（軟文化）的保障。單位應(yīng)該采取多種方式、各種載體持續(xù)進(jìn)行安全生產(chǎn)文化或理念的創(chuàng)建，當(dāng)這種理念或文化滲透到單位每一位員工的心靈的時候，安全生產(chǎn)也許就成為一種不需要時時提醒，而是個人自覺的行為。當(dāng)然任何完美的制度、任何完美的理念也避免不了安全事故的發(fā)生，因此硬實(shí)力下的一些基礎(chǔ)性工作還是要做好。從管理審計(jì)的角度說，施工組織是如何進(jìn)行的，是否規(guī)范、科學(xué)，有沒有人為違反操作規(guī)程、人為埋下安全隱患的情況，再有就是相關(guān)的安全生產(chǎn)的標(biāo)牌、標(biāo)識是否齊備，日常的檢查是否到位，安全費(fèi)用的提取是否足額等。這既是管理審計(jì)需要關(guān)注的地方，更是日常施工中需要真真正正得到貫徹落實(shí)的地方。

四、竣工交付控制

施工結(jié)束以后，交工資料的整理是一項(xiàng)大工程，目前受制于人手不夠等因素，很多單位并沒有專門負(fù)責(zé)整理交工資料的科室（人員），負(fù)責(zé)施工的人同時也負(fù)責(zé)施工資料的整理，往往一人身兼數(shù)職，工作強(qiáng)度大。這樣下來，資料整理往往滯后，資料整理不完，工就交不了，工程的保修期也開始不了，路上出了什么問題，還得由施工方來承擔(dān)修復(fù)費(fèi)用，發(fā)生現(xiàn)金的流出。施工結(jié)束以后，還有一個需要引起重視的問題，就是工程量的審計(jì)結(jié)果出的很慢，往往工程結(jié)束兩年甚至更長時間了，審計(jì)報(bào)告出不來，沒有審計(jì)決算報(bào)告，財(cái)務(wù)最終決算沒法做，影響到財(cái)政撥款進(jìn)度，進(jìn)而影響到財(cái)政資金的使用效益。因此作為一個單位來講，應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，合理調(diào)配各種人力資源，從更高的層面上重視工程結(jié)束以后的交付和審計(jì)定案工作，更好地提高財(cái)政資金的使用效益。

五、后工程時代控制

所謂后工程時代，也就是對工程尾款追繳的階段。在工程施工期間，撥款速度比較快，一旦施工結(jié)束了，往往就“細(xì)水長流”，而一個施工項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的所謂利潤可能也就是在這最后的“細(xì)水長流”里。因此作為一個單位來講，有沒有對工程尾款的追繳機(jī)制就顯得非常重要，不能光從賬面上看已實(shí)現(xiàn)了多少利潤，手上卻老是沒錢，缺乏現(xiàn)金流量。因此對于工程尾款，最好是建立一套激勵的辦法，動員單位全體人員進(jìn)行工程尾款的追繳工作，讓每一個工程項(xiàng)目盡早的真正完成由“虛效益”向“實(shí)效益”的轉(zhuǎn)變。公路工程建設(shè)的全流程控制是一個前后貫穿的系統(tǒng)工程，管理審計(jì)的開展可以在一定程度上促使各環(huán)節(jié)控制規(guī)范化、效率化的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而為實(shí)現(xiàn)單位工程建設(shè)效益的最大化提供合理保證。

作者:張國強(qiáng) 單位:山東省壽光市公路局