導(dǎo)語(yǔ)：營(yíng)增改對(duì)建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的影響一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、“營(yíng)改增”形勢(shì)下給建筑施工企業(yè)帶來(lái)的影響

(一)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)進(jìn)一步增加

對(duì)建筑施工企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的本意是消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，但根據(jù)建筑施工企業(yè)及多家研究機(jī)構(gòu)測(cè)算的情況表明，建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后實(shí)際稅負(fù)大多不降反增，而且增幅明顯。中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2012年度對(duì)66家建筑施工企業(yè)的“營(yíng)改增”調(diào)研測(cè)算結(jié)果顯示，僅有8家單位減少了稅負(fù)，實(shí)際稅負(fù)增加比例超過(guò)90%，幾乎超過(guò)營(yíng)業(yè)稅額的一倍。造成稅負(fù)增加的原因是增值稅稅率高于原先的營(yíng)業(yè)稅稅率，稅率變動(dòng)帶來(lái)了增稅效應(yīng)，并且該增稅效應(yīng)超過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效益。此時(shí)“營(yíng)改增”使企業(yè)稅負(fù)增加。一方面，建筑施工企業(yè)銷項(xiàng)稅額比營(yíng)業(yè)稅額大幅增加。“營(yíng)改增”之前，建筑施工企業(yè)和業(yè)主簽訂和合同價(jià)是含稅價(jià)，只需根據(jù)合同價(jià)的3%繳納營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”后，在含稅合同價(jià)不變的情況下，建筑施工企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅銷項(xiàng)稅額占到合同價(jià)的9.91%，要保持“營(yíng)改增”后稅負(fù)平衡，可抵扣的進(jìn)行稅額必須達(dá)到合同價(jià)的6.91%，也就是說(shuō)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要占到銷項(xiàng)稅額的69.73%。工程的合同價(jià)一般根據(jù)國(guó)家規(guī)定的定額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的，基本沒(méi)有可調(diào)節(jié)的余地，因此銷項(xiàng)稅額的增加是硬性的增加，如果沒(méi)有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額用來(lái)抵扣，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)必然增高。另一方面,建筑施工企業(yè)沒(méi)有充足的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。一是無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。建筑施工企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人員和材料費(fèi)用占了成本的很大比重。人員費(fèi)用中的管理人員費(fèi)用是無(wú)法進(jìn)行抵扣的,勞務(wù)人員費(fèi)用是根據(jù)和勞務(wù)公司簽訂的合同結(jié)算，而通常勞務(wù)公司的規(guī)模很小，屬于小規(guī)模納稅人，勞務(wù)支出成本無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。材料費(fèi)用通常是可以取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的,但是通過(guò)甲供料方式提供的材料,如果采購(gòu)合同是以業(yè)主的名義與供貨單位簽訂的合同,那么施工單位就無(wú)法抵扣材料中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額。施工單位采購(gòu)的一些零星輔助材料通常由小規(guī)模納稅人或個(gè)體用戶供給，很少能夠獲取合格的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，若建筑施工企業(yè)無(wú)法加強(qiáng)與合格納稅企業(yè)之間的合作，將會(huì)導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的進(jìn)一步增加。除上述人員和材料費(fèi)用外，建筑施工企業(yè)發(fā)生的一些采購(gòu)費(fèi)用也是很難取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，如氣候、水文、海事航道費(fèi)用一般屬于事業(yè)性單位收費(fèi)。二是取得的進(jìn)項(xiàng)稅率小于施工企業(yè)11%的銷項(xiàng)稅率，其中的稅率差，導(dǎo)致稅負(fù)上升。例如施工中的檢驗(yàn)、檢測(cè)費(fèi)用，專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)用的稅率均為6%。

(二)企業(yè)資金負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加重

首先，是營(yíng)業(yè)稅清理導(dǎo)致資金負(fù)擔(dān)加重。“營(yíng)改增”實(shí)施后，國(guó)家很有可能清理營(yíng)業(yè)稅的以往欠稅，建筑施工企業(yè)為了減輕稅負(fù)會(huì)對(duì)現(xiàn)有的項(xiàng)目積極爭(zhēng)取驗(yàn)工計(jì)價(jià)，因而造成短時(shí)期內(nèi)巨額的資金流出，建筑施工企業(yè)很可能出現(xiàn)資金短缺。其次，是納稅時(shí)點(diǎn)變化加大資金壓力。“營(yíng)改增”前，建筑施工企業(yè)通常在收到撥付的工程款時(shí)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，而增值稅納稅義務(wù)是在收入確認(rèn)時(shí)就發(fā)生。建筑施工企業(yè)一般在季度末或年末按照完工百分比法計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而收入確認(rèn)金額與業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額和實(shí)際撥付金額三者之間是存在差異的，收入確認(rèn)金額往往大于驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額，業(yè)主付的金額是驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額扣除了一定比例的保證金后的凈額，且工程款的撥付的時(shí)點(diǎn)一般會(huì)晚于收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。這會(huì)使建筑施工企業(yè)在未收到撥款的提前墊付增值稅款。在經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，拖欠工程款的狀況尤為嚴(yán)重。建筑施工企業(yè)如果因資金緊張不能及時(shí)支付供應(yīng)商款項(xiàng)，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，實(shí)際繳納的增值稅會(huì)更多，從而加大資金壓力。最后，是辦稅成本增加導(dǎo)致現(xiàn)金流出增大：一是需要購(gòu)買稅控裝置加大現(xiàn)金流出，二是增值稅專業(yè)發(fā)票必須設(shè)置專項(xiàng)管理人員，增加人力資源投入，三是建筑施工企業(yè)還需加大對(duì)職工增值稅知識(shí)的培訓(xùn)，甚至建立專門的增值稅管理系統(tǒng)來(lái)規(guī)范增值稅的管理,這也將會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流出，加重建筑施工企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)。

(三)增值稅發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)上升

增值稅專用發(fā)票不同于營(yíng)業(yè)稅等普通發(fā)票，稅務(wù)部門在對(duì)發(fā)票開(kāi)具、使用以及管理等環(huán)節(jié)上的管理及稽查相對(duì)較為嚴(yán)格，并且發(fā)票的認(rèn)證和抵扣期限都非常固定。由于建筑施工企業(yè)產(chǎn)品的特殊性，工程項(xiàng)目一般分散在各個(gè)地區(qū)，增值稅很可能采取在工程項(xiàng)目施工地點(diǎn)預(yù)繳，總機(jī)構(gòu)匯算清繳或者在總機(jī)構(gòu)匯總繳納的方式，不管采取哪種方式，都離不開(kāi)發(fā)票的保管和傳遞，且項(xiàng)目上的會(huì)計(jì)人員對(duì)增值稅繳納的理論掌握和實(shí)際操作上都有所欠缺，如果在增值稅稅票的管理過(guò)程中出現(xiàn)了問(wèn)題，無(wú)法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證和申報(bào)，將產(chǎn)生無(wú)法抵扣等稅務(wù)問(wèn)題，導(dǎo)致發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)上升。

二、“營(yíng)改增”形勢(shì)下建筑施工企業(yè)的應(yīng)變對(duì)策

(一)采取相應(yīng)措施，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣

一是購(gòu)入商品和服務(wù)時(shí)，優(yōu)先選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，獲得合格的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票；如果只能選擇小規(guī)模納稅人，則要選擇可以提供稅務(wù)局代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的銷售方，合同金額必須是不含稅價(jià)格。二是購(gòu)入商品和服務(wù)要以建筑施工企業(yè)為購(gòu)買方簽訂合同，避免購(gòu)銷發(fā)票主體不一致造成的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，保證抵扣鏈條完整。如甲供料可由甲方負(fù)責(zé)價(jià)格談判，由施工方負(fù)責(zé)和供貨方簽訂合同；三是建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)由勞動(dòng)密集型向技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變，提升企業(yè)的整體技術(shù)、設(shè)備水平，降低人工成本；四是在“營(yíng)改增”之前，在可接受的范圍內(nèi)，暫緩購(gòu)入設(shè)備或短期租賃設(shè)備。

(二)關(guān)注政策變化，做好稅務(wù)籌劃

結(jié)合當(dāng)前“營(yíng)改增”在各試點(diǎn)的實(shí)施情況，通常在實(shí)施前期都有相關(guān)的過(guò)渡政策，比如財(cái)政分類扶持以及資金預(yù)撥等，以此給予因“營(yíng)改增”而導(dǎo)致稅負(fù)增加的企業(yè)相應(yīng)的財(cái)政扶持，如北京、上海、廣州等地均設(shè)立了專項(xiàng)扶持基金，對(duì)“營(yíng)改增”導(dǎo)致稅負(fù)增加的企業(yè)給予財(cái)政補(bǔ)貼。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的情況積極爭(zhēng)取財(cái)政扶持，緩解資金壓力。此外，在“營(yíng)改增”實(shí)施期間，財(cái)稅部門會(huì)根據(jù)情況適時(shí)調(diào)整某些政策，或?qū)δ承┱咦龀鲅a(bǔ)充說(shuō)明，建筑施工企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“營(yíng)改增”的實(shí)施進(jìn)度，了解“營(yíng)改增”政策的變化，并根據(jù)這些變化及時(shí)調(diào)整稅收籌劃策略和方法，爭(zhēng)取最大的收益。

(三)積極聯(lián)系溝通，反應(yīng)政策訴求

建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”調(diào)研測(cè)算過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有些是在企業(yè)層面是無(wú)法解決的，必須通過(guò)國(guó)家政策層面加以解決，而這些問(wèn)題恰恰是“營(yíng)改增”過(guò)程中的關(guān)鍵性問(wèn)題，例如針對(duì)增值稅稅率過(guò)高的情況，是否可以降低稅率或?qū)崿F(xiàn)過(guò)渡期低稅率；“營(yíng)改增”實(shí)行后，新老工程如何界定，收入如何劃分；針對(duì)建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票難以取得的現(xiàn)象，是否擴(kuò)大增值稅抵扣范圍等等。針對(duì)這些問(wèn)題，建筑施工企業(yè)不能光靠“等政策”，要積極的“要政策”，要主動(dòng)的和有關(guān)財(cái)稅部門請(qǐng)示、溝通，爭(zhēng)取早日和財(cái)稅部門達(dá)成共識(shí)。

(四)加強(qiáng)職工培訓(xùn)，增強(qiáng)稅務(wù)管理

大多數(shù)建筑施工企業(yè)職工對(duì)增值稅的相關(guān)內(nèi)容了解甚少，尤其是工地現(xiàn)場(chǎng)管理員工，其稅務(wù)管理意識(shí)更是有待進(jìn)一步提升。建筑施工企業(yè)可以結(jié)合增值稅的具體特點(diǎn)和相關(guān)政策文件，采取內(nèi)部培訓(xùn)、參加會(huì)議、企業(yè)網(wǎng)站以及內(nèi)部報(bào)紙等方式，來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部職工對(duì)增值稅本質(zhì)、原理、稅率以及納稅相關(guān)內(nèi)容的了解，培養(yǎng)職工在材料采購(gòu)及分包等各項(xiàng)環(huán)節(jié)中建立索取發(fā)票的意識(shí)。各級(jí)財(cái)務(wù)人員要學(xué)習(xí)國(guó)家增值稅相關(guān)的法律法規(guī)，掌握增值稅發(fā)票開(kāi)具、收取、保管、申報(bào)、抵扣等各個(gè)環(huán)節(jié)的具體要求，保證企業(yè)“營(yíng)改增”工作的順利推進(jìn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)我國(guó)建筑施工企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，雖然“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑施工企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)具有一定的推動(dòng)作用，可以有效促進(jìn)建筑企業(yè)完善管理制度、提高管理水平，但對(duì)建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模稅負(fù)等方面也存在著一些負(fù)面影響。建筑施工企業(yè)要注重“營(yíng)改增”政策的全面貫徹和落實(shí)，把握“營(yíng)改增”帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收制度的科學(xué)過(guò)渡，為建筑企業(yè)今后的發(fā)展道路打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

作者:陶瓊 單位:中鐵大橋局集團(tuán)有限公司