導(dǎo)語：建筑企業(yè)項目成本控制分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：自以來，中國特色社會主義進入了新時代，中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，改革進入深水區(qū)，脫貧攻堅進入決勝期，響應(yīng)“一帶一路”的沿線國家越來越多等一系列的變化給建筑企業(yè)發(fā)展帶來了機遇。但世界經(jīng)濟復(fù)蘇仍然乏力、局部沖突和動蕩頻發(fā)、中美貿(mào)易戰(zhàn)、中國對外開放的大門越開越大，地方政府債務(wù)高、杠桿大、資金短缺，國內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)市場競爭激烈，材料、人工成本高，工程利潤低等現(xiàn)狀給建筑企業(yè)發(fā)展帶來了諸多挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)要想在復(fù)雜多變、激烈競爭的環(huán)境中贏得機遇和挑戰(zhàn)，獲得更大的經(jīng)濟效益、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，其項目成本控制尤為重要。本文主要基于作業(yè)成本法對建筑企業(yè)項目成本控制進行分析，首先概述作業(yè)成本法的內(nèi)涵，其次對建筑企業(yè)項目傳統(tǒng)成本控制方法弊端進行分析，再者進一步剖析作業(yè)成本法對傳統(tǒng)成本法的改進和作業(yè)成本法實施要點，最后對建筑企業(yè)項目實施作業(yè)成本法應(yīng)注意事項進行提示。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；成本控制；作業(yè)成本法

自我國加入WTO后，國內(nèi)建筑市場逐漸與國際建筑市場大環(huán)境融合，十八大以后，我國提出“一帶一路”重大合作倡議，致力于推動經(jīng)濟全球化朝著更加開放、包容、普惠、平衡、共贏的方向發(fā)展，第一次中國國際進口博覽會的召開，中國再次向世界張開雙臂，在這些大背景下，建筑企業(yè)獲得更廣闊的發(fā)展空間。建筑企業(yè)在后續(xù)發(fā)展中，在加強自身技術(shù)水平建設(shè)的基礎(chǔ)上，應(yīng)重視企業(yè)內(nèi)部成本管理，提高資源與能源的經(jīng)濟效用，在保障工程項目質(zhì)量的基礎(chǔ)上，將施工成本降至最低水平，進而獲得最大經(jīng)濟效益，提高抵御風(fēng)險的能力。將作業(yè)成本法融合至建筑企業(yè)項目成本控制中，對提升成本管理水平有很大現(xiàn)實意義。

一、作業(yè)成本法的內(nèi)涵

作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，作業(yè)成本法將直接成本和間接成本作為產(chǎn)品消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，加強了成本與產(chǎn)品的線性關(guān)系，使計算出來的產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確真實。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)：生產(chǎn)活動促進作業(yè)活動的出現(xiàn)，作業(yè)運行期間資源的消耗誘導(dǎo)成本的發(fā)生。故此，在作業(yè)成本法指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)的引導(dǎo)下，企業(yè)對成本控制的本質(zhì)就是將各種資源庫的成本配置給各作業(yè)，再把各作業(yè)成本庫的成本配置給最終產(chǎn)品或服務(wù)，實現(xiàn)對成本費用的歸納、整理分類與配置。和傳統(tǒng)成本控制方法相比較，作業(yè)成本法不管是在成本核算精確性、成本控制有效性等方面均占據(jù)優(yōu)勢，并且有助于提升企業(yè)整體管理水平，實現(xiàn)成本領(lǐng)先，增強核心競爭力。作業(yè)成本法是成本計算和成本控制的有機結(jié)合，作業(yè)成本計算法基于資源耗用的因果關(guān)系進行成本分配。用作業(yè)成本法對企業(yè)成本進行管理，通過作業(yè)分析的渠道，明確成本、作業(yè)與產(chǎn)品間的相關(guān)性，并確定企業(yè)中的增值作業(yè)、不增值但必要的作業(yè)、浪費作業(yè)及影響作業(yè)運行的主要因素，編制并完善作業(yè)運行效率的方案。應(yīng)用ABC系統(tǒng)提供的資源利用率信息，利用成本動因比率指標(biāo)去識別企業(yè)資源的有效利用率，利用ABC報表加強對企業(yè)各類資源的管理，促使企業(yè)管理水平與資源利用率的同步提升。

二、建筑企業(yè)傳統(tǒng)成本控制方法存在的不足

現(xiàn)代企業(yè)的成本控制是財務(wù)管理工作的核心，也是促進企業(yè)“降本增效”，實現(xiàn)良性發(fā)展的重要工作。建筑企業(yè)屬于特殊的制造業(yè)，其成本控制與普通的制造企業(yè)存在差別，這主要是由建筑企業(yè)產(chǎn)成品特殊性造成的，建筑企業(yè)的產(chǎn)品具有不可移動性、分布廣、施工現(xiàn)場制造、生產(chǎn)周期較長、工藝復(fù)雜、價值大、行業(yè)監(jiān)管部門多等特征。這在無形中增加了建筑企業(yè)成本控制難度，傳統(tǒng)建筑企業(yè)項目成本控制中暴露的問題主要有：（一）對間接成本分配的重視不夠。建筑企業(yè)項目成本控制、計算和管理僅重視直接材料、直接人工等直接成本，而對間接成本分配的重視不夠，對間接成本的控制缺乏必要的手段，間接成本分配的標(biāo)準(zhǔn)單一。有資料記載，一個建筑工程項目，材料費在工程總成本中所占比例＞50%，直接人工在工程總成本中所占的比例＞30%，間接費用在工程總成本中的比例約為10%~20%。目前建筑施工市場利潤透明，施工利潤率低，而建設(shè)單位在工程項目招標(biāo)時，就將工程項目套用定額時規(guī)定的利潤率作為建筑施工企業(yè)投標(biāo)報價下浮的參考值。在保障工程質(zhì)量的前提下，直接材料和直接人工用量減少的可能性不大，間接成本控制不好，項目可能出現(xiàn)虧損。間接成本采用單一標(biāo)準(zhǔn)分配，并用由此提供的信息來對間接成本分析、控制、評價和考核，這種分配標(biāo)準(zhǔn)只適用于產(chǎn)品品種單一，或各種產(chǎn)品消耗間接費用的水平相差不多，或間接費用的總金額不大的情形。（二）未建立成本因果關(guān)系，成本控制抓不住關(guān)鍵。傳統(tǒng)的成本管理方法未將耗費的資源與成本對象建立起因果關(guān)系，也就無法對成本加以控制。因為耗費的資源全部歸屬于產(chǎn)品成本，未建立因果關(guān)系，就無法識別哪些作業(yè)耗費資源是對產(chǎn)品增值的，哪些作業(yè)耗費資源是純粹的浪費。在全過程成本控制中，成本控制抓不住關(guān)鍵，在非關(guān)鍵點下功夫，浪費管理資源，看不到成本控制的全局，也給成本控制造成混亂。（三）成本核算不準(zhǔn)確，無法滿足管理者決策。建筑施工企業(yè)在全國各地承接工程項目，每個工程項目有多個行業(yè)參與、使用多項專業(yè)技術(shù)、需要成百上千名民工干活，建筑企業(yè)能更快更好的發(fā)展壯大，勢必會擺脫資源耗用多、經(jīng)濟效益低、管理難度大的工程作業(yè)，僅保留其主體結(jié)構(gòu)、核心技術(shù)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)，所以建筑施工企業(yè)一個工程項目主要兼有勞務(wù)分包、專業(yè)分包和自營三大部分。建筑企業(yè)項目傳統(tǒng)成本計算方法是將間接費用按照各期各團隊工程產(chǎn)值進行分?jǐn)?，成本核算不?zhǔn)確，且成本數(shù)據(jù)滯后。管理者參照已過度分?jǐn)傞g接成本到專業(yè)分包、勞務(wù)分包的成本數(shù)據(jù)對新工程項目進行專業(yè)、勞務(wù)分包定價決策時，可能造成外包單價偏高。多數(shù)工程項目主合同又約定材料價格以項目所在地當(dāng)期工程造價信息為基礎(chǔ)結(jié)算，主材實際采購價偏離當(dāng)月工程造價信息3%或5%以上，準(zhǔn)予對超過部分進行調(diào)價，其他材料以工程造價信息為準(zhǔn)，不予調(diào)價。若存在材料倒188掛的情形，且間接成本分?jǐn)倖我唬杀竞怂悴粶?zhǔn)確，管理者在合同洽談、決策定價、支付方式和管理方法很難做出正確的經(jīng)營決策。（四）降低產(chǎn)品的競爭力。傳統(tǒng)的成本控制方法只注重工程項目開工后與施工相關(guān)的成本控制，忽略了取得工程前工程項目所發(fā)生的成本和項目竣工移交業(yè)主后所發(fā)生的維修成本，這極大地阻礙了產(chǎn)品市場競爭能力的提高。（五）不利于建筑企業(yè)項目績效考核。傳統(tǒng)成本控制方法將間接費用按照單一的標(biāo)準(zhǔn)分配，不增值的作業(yè)消耗的資源，勞務(wù)和專業(yè)分包單位對材料、水電費的浪費，周轉(zhuǎn)頻次低于定額的輔助材料損耗、施工現(xiàn)場二次搬運明顯增多等均由全部產(chǎn)品平均分?jǐn)偅焕谠u價項目和個人的責(zé)任履職情況，不利于項目績效考核。由以上分析可知，現(xiàn)有的建筑企業(yè)項目成本控制技術(shù)存在很多弊端，難以滿足建筑企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求，必須尋找新的成本控制方法來管理建筑企業(yè)項目成本，準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本，優(yōu)化項目業(yè)務(wù)流程，減少施工過程中的不增值作業(yè)，減少資源的浪費，加大考核和獎懲力度，從而達到降低施工成本，增強建筑企業(yè)核心技術(shù)和核心競爭力，實現(xiàn)建筑企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、作業(yè)成本法在建筑企業(yè)中的應(yīng)用分析

建筑企業(yè)在項目成本控制中引入作業(yè)成本法能比傳統(tǒng)成本法提供更準(zhǔn)確的關(guān)于項目實施全過程各個方面的成本信息，在企業(yè)戰(zhàn)略成本管理和項目成本控制中起到重要作用，作業(yè)成本法改進傳統(tǒng)成本核算的主要方面有：（1）將傳統(tǒng)的成本計算以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心上來；（2）作業(yè)成本法將間接費用的分配由單一分配改為若干個具有同質(zhì)成本動因的成本庫進行分配，標(biāo)準(zhǔn)也有單一變?yōu)槎嗑S度；（3）作業(yè)成本法能提供更詳細的成本資料，更準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，使成本的可追溯性增強，在一定程度上幫助建筑企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)流程、提供更加準(zhǔn)確的決策依據(jù)、提高決策效率、提升企業(yè)的核心競爭力、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和管理水平，增強績效考核評價的合理性。作業(yè)成本法對建筑企業(yè)項目成本控制的意義相當(dāng)重要，要用作業(yè)成本法來控制建筑企業(yè)項目成本，就必須要掌握建筑企業(yè)項目業(yè)務(wù)運行流程和作業(yè)成本法的實施步驟，建筑企業(yè)項目實施作業(yè)成本法控制成本的要點有：（一）明確作業(yè)成本法的實施目標(biāo)，組成實施小組。作業(yè)成本法的實施必須明確目標(biāo)，為實施作業(yè)成本法必須組建作業(yè)成本實施小組，建筑企業(yè)采用作業(yè)成本法控制項目成本，應(yīng)由項目經(jīng)理擔(dān)任實施小組組長，各個部門負(fù)責(zé)人作為小組成員，較復(fù)雜的工程項目在一定程度上可以聘請第三方機構(gòu)加入實施小組，第三方機構(gòu)具有作業(yè)成本法的實施經(jīng)驗，實施小組可以借鑒其成功和失敗的經(jīng)典案例，推動作業(yè)成本法的有效實施。（二）了解項目的運行流程。實施小組需詳細了解建筑企業(yè)項目的運營過程，掌握項目成本流轉(zhuǎn)過程及方式、導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，便于設(shè)計作業(yè)和績效考核體系。（三）識別作業(yè)。項目的完成過程是由一系列作業(yè)組成的，建筑企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法核算項目成本之前，應(yīng)識別組成項目作業(yè)運行流程的具體內(nèi)容，其是影響作業(yè)成本法執(zhí)行成敗的主要因素，所以作業(yè)的識別和規(guī)劃為作業(yè)成本核算方案設(shè)計的重難點。若識別出的作業(yè)能和作業(yè)耗用企業(yè)資源和成本對象耗用作業(yè)一一對應(yīng)，那么就能使作業(yè)成本核算的精確度與可操控性得到根本保障。識別作業(yè)后要劃分作業(yè)中心，作業(yè)中心是一系列相互聯(lián)系，能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)的集合，所以要根據(jù)實際計算的需要確定作業(yè)和劃分作業(yè)中心。本文以中電建建筑集團有限公司房建工程項目施工為實例進行舉例分析，從廣義上講，項目的作業(yè)主要由臨建、地基、主體結(jié)構(gòu)、二次結(jié)構(gòu)、裝飾裝修、場坪綠化及輔助工程等構(gòu)成。在對作業(yè)成本單元規(guī)劃時，需依照所屬項目的分項工程進行，以把作業(yè)成本單位規(guī)劃成能便捷、精確、快速核算的微小管理單位。例如可將主體結(jié)構(gòu)工程內(nèi)的鋼筋劃分為下料、制作、搬運、綁扎、按圖校檢等作業(yè)單元。（四）建立作業(yè)成本庫，歸集成本費用。成本庫是指作業(yè)耗費資源的歸集，一個成本庫是由同質(zhì)的成本動因組成，它對庫內(nèi)同質(zhì)資源的耗費水平負(fù)有責(zé)任。將每一個作業(yè)中心所發(fā)生的成本或消耗的資源歸集起來作為一個成本庫。（五）確定成本動因。成本動因，實質(zhì)上就是成本對象消耗作業(yè)的原因，確保成本對象消耗作業(yè)的動因的適宜性、明確性，直接影響在作業(yè)成本法下成本庫費用分配的準(zhǔn)確性。在多數(shù)狀況下，一個成本庫囊括數(shù)個成本動因，一些成本動因與成本庫費用間建立了弱線性相關(guān)關(guān)系，部分建立了強線性關(guān)系。在這一環(huán)節(jié)中，成本控制的重點是為每個成本庫匹配一個與其成本費用有強線性關(guān)系的成本動因，進而更為精確的計算成本動因率。（六）計算成本將各作業(yè)中心匯集的成本費用依據(jù)成本對象耗用的作業(yè)分配到單項工程中，將分配到單項工程的作業(yè)成本和直接歸屬該單項工程的成本合并匯總，就計算出該項目的總成本。（七）對項目成本鏈的分析因項目生產(chǎn)經(jīng)營條件與投標(biāo)時預(yù)期情況存在差異，實際作業(yè)成本與目標(biāo)成本會有偏差，為了判斷項目那些作業(yè)是增值作業(yè)，那些是不增值作業(yè)，那些作業(yè)是低效能的，那些作業(yè)有改進的可能，改進后投入產(chǎn)出效益如何等等，都需要對項目成本鏈進行分析。建筑企業(yè)項目成本鏈與施工程序相關(guān)，建筑企業(yè)推行作業(yè)成本法時，可建設(shè)從上至下的分析方法，進而實現(xiàn)對其作業(yè)流程的全面分析。以企業(yè)作業(yè)鏈理論與作業(yè)管理思想為基點，建筑企業(yè)作業(yè)管理可由投標(biāo)至竣工結(jié)算，進而結(jié)合工程項目不同時段的特征，獲得一個呈現(xiàn)企業(yè)主要作業(yè)和客戶響應(yīng)的示意圖（見圖1）。

四、作業(yè)成本法在建筑企業(yè)項目成本控制的注意事項

作業(yè)成本法在建筑企業(yè)項目成本控制中實施，能明顯提升間接費用分配的精確性，但建筑企業(yè)在項目成本控制中全面推行作業(yè)成本法還有一定難度，這主要是因為我國建筑行業(yè)的特點、建筑企業(yè)的體制機制健全與否和高新技術(shù)水平是否滿足企業(yè)管理需要決定的。為推行作業(yè)成本法控制建筑企業(yè)項目成本，首先建筑企業(yè)的管理者要有作業(yè)成本管理的意識，要有全過程成本戰(zhàn)略管理思想，必須要明確成本控制的目標(biāo)，因在成本流轉(zhuǎn)過程中識別作業(yè)和找準(zhǔn)成本動因的工作量相當(dāng)大，代價昂貴，要考慮成本效益原則。建筑企業(yè)在項目成本控制中變革成本管理方法，會受到一定程度的阻力，所以需要從頂層設(shè)計，制定一套成熟的方案，加強全體員工的培訓(xùn)，培養(yǎng)一批高度信息化和高素質(zhì)的人才，宣貫作業(yè)成本法的特色理念和對企業(yè)發(fā)展的貢獻，同時充分考慮變革涉及的不穩(wěn)定因素。作業(yè)成本法還必須與其他技術(shù)配套實施，如結(jié)合BIM技術(shù)，建筑企業(yè)還必須有相應(yīng)的信息管理工具來支撐，用信息軟件來處理收集到的信息，還必須有科學(xué)的管理方法、最新的管理理念和職工最強的責(zé)任感。定期對作業(yè)成本法實施情況進行分析總結(jié)，推進項目成本控制，避免和消除作業(yè)鏈中的無效作業(yè)，真正達到降本增效的作用。

五、結(jié)語

成本核算與管理，是企業(yè)財會與預(yù)算人員常用的一種手段，也是項目成本管理的核心，是建筑企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)盈利過程的重要構(gòu)成部分。將作業(yè)成本法引入建筑企業(yè)項目成本控制中，可提升項目成本管理水平，提高工作質(zhì)量，增強企業(yè)的盈利能力，提升工程成本核算的準(zhǔn)確率，完善施工流程。在競爭激烈的建筑行業(yè)中，作業(yè)成本法將建筑企業(yè)項目成本控制在同類企業(yè)的成本水平之下，夯實了建筑企業(yè)快速發(fā)展的基礎(chǔ)，提升企業(yè)競爭力，降低資源浪費率，對解決建筑企業(yè)“外擴市場，內(nèi)控成本”的現(xiàn)實問題具有很高的實踐意義。

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作者:鄧陳強 單位:中電建建筑集團有限公司