導(dǎo)語：剖析屆中審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任發(fā)展動(dòng)向一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父索耶認(rèn)為，預(yù)防控制比檢查控制更符合成本效益原則。它內(nèi)置于系統(tǒng)中，并在檢查之前阻止錯(cuò)誤的發(fā)生，因此可以避免糾正錯(cuò)誤的成本。COSO委員會2004年公布了《企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》提出，內(nèi)部審計(jì)也要逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)人員應(yīng)更加關(guān)注未來風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，提供前瞻性服務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)更加符合成本效益的原則。為了適應(yīng)新形勢的發(fā)展，探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如何發(fā)揮其預(yù)警、教育、規(guī)范和促進(jìn)的前瞻性和主動(dòng)性作用，提出屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論思考。

一、加強(qiáng)屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

1、強(qiáng)化審計(jì)計(jì)劃性的需要。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是受組織部門委托開展審計(jì)，由于多方面原因?qū)徲?jì)部門不能在制訂年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作任務(wù)量，主動(dòng)性較差；同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已逐步形成與其他審計(jì)類型聯(lián)動(dòng)的模式如預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)合、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)合等，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)的不確定性，不利于審計(jì)項(xiàng)目的資源整合。但屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在年初即可確定審計(jì)任務(wù)，審計(jì)部門可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政財(cái)務(wù)收支、專項(xiàng)資金審計(jì)等，統(tǒng)籌安排全年審計(jì)項(xiàng)目，避免重復(fù)審計(jì)，節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，強(qiáng)化年度審計(jì)計(jì)劃。

2、提高審計(jì)時(shí)效性的需要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的在于通過制度約束提高領(lǐng)導(dǎo)干部依法執(zhí)政的意識；通過對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的糾正使領(lǐng)導(dǎo)干部得到提醒和警戒，避免同樣問題重復(fù)發(fā)生或小錯(cuò)誤演變成大錯(cuò)誤。但目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般是離任審計(jì)，由于委托部門難以事先確定離任者、干部任免集中、離任者大多任期兩年以上和審計(jì)力量有限等原因，難以實(shí)行先審后離，削弱了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為領(lǐng)導(dǎo)干部考核提供依據(jù)的作用。但屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，作為一種制度安排，定期對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計(jì)，不但保證領(lǐng)導(dǎo)干部在任期依法執(zhí)政，及時(shí)糾偏以致小問題不至于釀成大錯(cuò)誤，造成經(jīng)濟(jì)損失；同時(shí)，認(rèn)真執(zhí)行先離后審，真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度對領(lǐng)導(dǎo)干部的約束、監(jiān)督等作用。

3、提高審計(jì)效率的需要。影響離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率的因素較多，主要有：一是審計(jì)程序煩瑣。通知書既要送達(dá)離任領(lǐng)導(dǎo)干部原單位又要送達(dá)離任領(lǐng)導(dǎo)干部本人，有關(guān)問題既要與離任領(lǐng)導(dǎo)干部原單位交換意見又要與離任領(lǐng)導(dǎo)干部本人交換意見。二是配合度低。有些被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為自己已經(jīng)離任，只要沒違法，任職期間的績效與本人和單位關(guān)系不大，采取應(yīng)付了事的態(tài)度；有些被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對交換意見的時(shí)間安排不重視，推脫、延時(shí)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；有些被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部“新官不理舊賬”，認(rèn)為離任審計(jì)是“馬后炮”，不積極配合審計(jì)工作。三是審計(jì)查證難。有的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期較長，時(shí)間跨度大，有的事項(xiàng)發(fā)生在多年前，查證工作難度大且花費(fèi)時(shí)間長。但屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一方面可以簡化相關(guān)程序，縮短審計(jì)時(shí)間；同時(shí)能夠及時(shí)了解被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、廉潔自律和遵守執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，并作出審計(jì)結(jié)論，為今后離任審計(jì)打好基礎(chǔ)，大大提高離任審計(jì)效率，更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對領(lǐng)導(dǎo)干部的約束、監(jiān)督等作用。另一方面，審計(jì)結(jié)果直接影響領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作、管理及成效，因此，使被審計(jì)單位比較關(guān)注審計(jì)進(jìn)度及審計(jì)結(jié)果，主動(dòng)配合審計(jì)工作。

4、落實(shí)審計(jì)建議的需要。離任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，一般財(cái)務(wù)核算不規(guī)范等問題能夠得到及時(shí)糾正，但對于清理資產(chǎn)、完善重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等問題，因涉及任期內(nèi)業(yè)績、資金使用、整改工作量大等原因，往往落實(shí)時(shí)間長或久拖不決。但屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，因被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任，不但一些不規(guī)范的會計(jì)行為以及部分違規(guī)問題能主動(dòng)及時(shí)整改，并且決策事項(xiàng)等由于是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定的結(jié)果，事情的來龍去脈較清楚，糾正和完善較為方便，一般審計(jì)決定和審計(jì)意見也能得到及時(shí)有效落實(shí)，對建章建制、規(guī)范管理等審計(jì)建議也能積極主動(dòng)采納，達(dá)到審計(jì)效果。

二、加強(qiáng)屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的可行性

1、屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律地位得到明確。2006年6月1日起施行的審計(jì)法第二十五條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。該規(guī)定完善了審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，確立了屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律地位。日前，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳關(guān)于《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）進(jìn)一步使領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法制化。

2、屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果好得到證實(shí)。從實(shí)踐效果看，屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在被審計(jì)單位及領(lǐng)導(dǎo)的重視程度、審計(jì)查錯(cuò)糾弊的時(shí)效性和審、幫、促作用的發(fā)揮以及審計(jì)成果轉(zhuǎn)化等方面，均體現(xiàn)出不同于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)和力度。其作用體現(xiàn)在：一是屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目列入年度審計(jì)計(jì)劃，在審計(jì)項(xiàng)目安排上采取“一帶二”、“一帶多”的形式，在資源共享、結(jié)果互用上有效地減少了重復(fù)勞動(dòng)、不斷優(yōu)化審計(jì)成果，達(dá)到事半功倍的效果。二是各部門和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)對屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及審計(jì)建議，積極對待，能夠做到邊審計(jì)、邊落實(shí)、邊整改。

三、開展屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)

1、審計(jì)對象確定缺乏規(guī)范。對哪些領(lǐng)導(dǎo)干部、領(lǐng)導(dǎo)干部任職幾年開展屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，目前還沒有規(guī)范。在實(shí)際工作中，人力資源部門與審計(jì)部門確定審計(jì)對象所考慮的因素也有偏差。

2、部分領(lǐng)導(dǎo)干部的思想認(rèn)識有待提高。屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若宣傳不到位，容易讓被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部產(chǎn)生疑慮：是上級領(lǐng)導(dǎo)對自己不信任還是自己有重大經(jīng)濟(jì)問題，容易形成不穩(wěn)定因素。

3、缺乏統(tǒng)一評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)難點(diǎn)，更是屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)，因?yàn)閷弥薪?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是事前或事中監(jiān)督，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為將要或正在進(jìn)行，執(zhí)行結(jié)果的優(yōu)與劣還未見分曉，對事項(xiàng)評價(jià)及審計(jì)建議都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)和難度。

四、加強(qiáng)屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對策和建議

1、明確審計(jì)對象。在按審計(jì)法規(guī)定明確審計(jì)對象的前提下，還要綜合考慮以下因素：一是對審計(jì)對象所在單位性質(zhì)的界定。對資產(chǎn)規(guī)模大、基建項(xiàng)目多、人事變動(dòng)頻繁、群眾反映問題較多的部門和單位的領(lǐng)導(dǎo)干部要進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督。二是對任職期限的界定。要突出重點(diǎn)，有計(jì)劃、分步驟地對重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行定期審計(jì)，按重要程度分為由短到長的不同審計(jì)期限，并將屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為制度安排，明確選取審計(jì)對象的標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)工作更具針對性和科學(xué)性，領(lǐng)導(dǎo)干部也從思想認(rèn)識上主動(dòng)接受審計(jì)。

2、把握評價(jià)原則。在未出臺統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)規(guī)范性文件之前，審計(jì)評價(jià)應(yīng)結(jié)合屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在于防范和預(yù)警的特點(diǎn)，著重把握以下幾個(gè)原則：一要突出內(nèi)部管理的健全性、有效性，重點(diǎn)審查并評價(jià)單位內(nèi)部控制制度是否健全有效，可驗(yàn)證有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)運(yùn)行的合理合法性，并對被審計(jì)單位今后完善內(nèi)部控制、確保經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合法運(yùn)行起到最基本的保證作用。二要突出經(jīng)濟(jì)決策的可行性、有效性，對正在進(jìn)行的決策事項(xiàng)應(yīng)側(cè)重可行性研究的審查和評價(jià)，驗(yàn)證可行性研究的存在性和完整性，確保決策事項(xiàng)基本可行；對已完成的決策事項(xiàng)應(yīng)側(cè)重效益性評價(jià)，驗(yàn)證是否達(dá)到了預(yù)期效果。三要突出任前遺留事項(xiàng)的處理情況，確保單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的延續(xù)性和發(fā)展的可持續(xù)性，防止遺留事項(xiàng)長期遺留形成更大的損失或增加處理難度；在責(zé)任確定上，要結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部的具體崗位職責(zé)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到職責(zé)中的具體環(huán)節(jié)，如管理、監(jiān)督、檢查、決策等，突出責(zé)任的崗位特點(diǎn)，提高整改意見的針對性。

3、提升成果運(yùn)用。運(yùn)用好屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果是驗(yàn)證屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)生命力的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)結(jié)果作為干部考評、使用的依據(jù)，組織部門可將審計(jì)結(jié)果報(bào)告存入干部考察檔案，作為對領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)升降、交流、免職、辭職等的重要參考依據(jù)。對嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律且實(shí)績突出的領(lǐng)導(dǎo)干部，要給予提拔重用，表彰獎(jiǎng)勵(lì)；對單位存在傾向性、苗頭性問題的領(lǐng)導(dǎo)干部，要予以誡勉警示，及時(shí)提醒；對違反有關(guān)紀(jì)律制度，問題較為突出的領(lǐng)導(dǎo)干部，要視情況做出換崗、免職、降職等處理；對觸犯法律的領(lǐng)導(dǎo)干部，要及時(shí)移交司法部門立案查處。同時(shí)，被審計(jì)單位要將整改情況形成專報(bào)上報(bào)組織部門，整改結(jié)果作為干部考察檔案的一部分。對單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律制度的領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)部門按有關(guān)規(guī)定及時(shí)上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行嚴(yán)肅處理；同時(shí)，應(yīng)針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行綜合分析，從中剖析領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任中存在的苗頭性、傾向性和普遍性問題，形成專報(bào)或綜合報(bào)告，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。