導(dǎo)語(yǔ)：新時(shí)代下企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量與核算研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著人類對(duì)資源與環(huán)境問(wèn)題的重視，新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想對(duì)資源與環(huán)境保護(hù)提出了更高要求，對(duì)環(huán)境成本計(jì)量與核算問(wèn)題的研究與應(yīng)用也提出了更高要求。我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究已近三十年，取得了一些研究成果，為環(huán)境成本計(jì)量與核算的進(jìn)一步研究奠定了基礎(chǔ)。然而，新時(shí)代必然會(huì)提出新要求，我們回顧并總結(jié)了前人的研究成果，分析了新時(shí)代背景下環(huán)境成本計(jì)量與核算的研究需要，進(jìn)而對(duì)新時(shí)代背景下環(huán)境成本計(jì)量與核算的研究提出幾點(diǎn)微見。

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本研究；計(jì)量；核算；新時(shí)代

1環(huán)境成本計(jì)量與核算研究綜述

環(huán)境成本的計(jì)量與核算是兩個(gè)密切相關(guān)的問(wèn)題，以下分別就這兩個(gè)問(wèn)題的國(guó)內(nèi)研究概況做一簡(jiǎn)要綜述。

1.1環(huán)境成本計(jì)量研究概況

通過(guò)中國(guó)知網(wǎng)文獻(xiàn)檢索關(guān)鍵詞“環(huán)境成本計(jì)量”，得到423條相關(guān)結(jié)果，主要發(fā)表于2007年至2017年這十年間，其中半數(shù)以上是碩士論文，相關(guān)期刊文章約169篇，多數(shù)文章人云亦云，缺少創(chuàng)新性和代表性，對(duì)環(huán)境成本計(jì)量問(wèn)題的研究成果頭緒頗多，提法不一，現(xiàn)簡(jiǎn)要梳理如下。孫萬(wàn)佛、莊宇（2006）提出了環(huán)境成本等于環(huán)境負(fù)荷乘以單位環(huán)境負(fù)荷造成經(jīng)濟(jì)損失的觀點(diǎn)，將環(huán)境成本的計(jì)量系統(tǒng)地分為兩個(gè)領(lǐng)域，即：環(huán)境負(fù)荷的計(jì)算和環(huán)境負(fù)荷成本的計(jì)量。環(huán)境負(fù)荷的計(jì)算方法主要有環(huán)境統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)法、投入產(chǎn)出法和生命周期評(píng)價(jià)法等。環(huán)境負(fù)荷成本的計(jì)量方法主要因考慮角度不同主要分為基于損害的環(huán)境負(fù)荷成本計(jì)量法、基于治理的環(huán)境負(fù)荷成本計(jì)量法和全面環(huán)境成本計(jì)量法。陳亮（2009）對(duì)已有研究成果進(jìn)行了歸納總結(jié)，按環(huán)境成本的內(nèi)容分為自然資源成本和資源降級(jí)與環(huán)境污染成本兩部分，綜述了對(duì)這兩類環(huán)境成本的計(jì)量方法。自然資源成本的計(jì)量方法主要有市場(chǎng)法、收益現(xiàn)值法和成本法。資源降低與環(huán)境污染成本的計(jì)量方法主要有直接市場(chǎng)法、替代市場(chǎng)法、假想市場(chǎng)法和數(shù)學(xué)模型法。徐泓（2013）把環(huán)境成本分為已核算成本和未核算成本。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求在發(fā)生時(shí)即納人企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的環(huán)境成本稱為“已核算環(huán)境成本”，這部分成本一般有實(shí)際貨幣支出，較容易計(jì)量。而未納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的環(huán)境成本被稱為“未核算環(huán)境成本”，屬于外部環(huán)境成本，有一定的計(jì)量難度。未核算環(huán)境成本的存在導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)環(huán)境費(fèi)用的不公平性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)的不公平性，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展、綠色發(fā)展，不符合新時(shí)代社會(huì)主義建設(shè)的需求。因此，徐泓利用國(guó)家環(huán)保統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)建立計(jì)量模型用以計(jì)量未核算環(huán)境成本，提出未核算環(huán)境成本等于虛擬治理成本加政府承擔(dān)的治理成本，并從產(chǎn)值因素、地區(qū)因素、行業(yè)因素和改善因素等四個(gè)方面解決未核算環(huán)境成本的計(jì)量問(wèn)題。

1.2環(huán)境成本核算研究與應(yīng)用概況

環(huán)境成本核算方面，眾多數(shù)學(xué)者提出應(yīng)將環(huán)境成本納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，而如何納入則眾說(shuō)紛紜。林萬(wàn)祥、肖序（2002）從會(huì)計(jì)學(xué)理論角度出發(fā)，分析探討了環(huán)境成本核算的流程，確立了以貨幣計(jì)量為主、實(shí)物和技術(shù)計(jì)量為輔的計(jì)量屬性和多重計(jì)量方法，為構(gòu)建環(huán)境成本核算體系奠定了理論基礎(chǔ)。有一大批學(xué)者則從研究個(gè)案入手，特別是針對(duì)高污染高能耗企業(yè)進(jìn)行研究，提出了許多具有實(shí)踐意義的環(huán)境成本核算問(wèn)題解決辦法，但這些研究大多局限于局部層面，并未形成一套較完整的環(huán)境成本核算理論體系，也沒(méi)有大范圍地推廣實(shí)施。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也有部分內(nèi)容涉及資源環(huán)境方面，如：固定資產(chǎn)核算中增加了附有棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)的計(jì)量與確認(rèn)等。但所涉及內(nèi)容十分有限，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足新時(shí)代背景下環(huán)境成本核算的需要。

2新時(shí)代背景下企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量與核算的要求

會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)有著與時(shí)俱進(jìn)的特質(zhì)，環(huán)境會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，這一特質(zhì)更加顯著。新時(shí)代背景下，隨著社會(huì)矛盾的改變，對(duì)環(huán)境成本的計(jì)量與核算亦有著新的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1大幅度提高環(huán)境成本內(nèi)部化水平

徐泓提出的將環(huán)境成本分為已核算成本與未核算成本這一分類角度，將環(huán)境成本的內(nèi)部化列為其計(jì)量與核算研究的一個(gè)重要任務(wù)。目前，已納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的環(huán)境成本主要包括采礦權(quán)費(fèi)、探礦權(quán)費(fèi)、環(huán)保設(shè)備運(yùn)行費(fèi)和折舊費(fèi)、排污費(fèi)、附有棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和利息費(fèi)用等。這些成本零星地分散在無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和各成本費(fèi)用科目中，其計(jì)量以發(fā)生貨幣支出為主要依據(jù)1，也有的以未來(lái)現(xiàn)金流量為計(jì)量依據(jù)（如固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用）。由于環(huán)境成本計(jì)量依據(jù)以及核算科目的局限，有一大部分環(huán)境成本沒(méi)有納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，由政府、社會(huì)公眾甚至其他企業(yè)負(fù)擔(dān)，這大大影響了環(huán)境成本計(jì)量與核算的公平性。因此，大幅度提高環(huán)境成本的內(nèi)部化水平，使其及時(shí)可靠地納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系是新時(shí)代環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的一個(gè)十分緊迫的任務(wù)。

2.2促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)綠色發(fā)展

高效利用有限的資源，以及保護(hù)環(huán)境避免資源降級(jí)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要課題，這就要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算體系中能夠提供相關(guān)信息，以資相關(guān)決策之用。而目前企業(yè)對(duì)于自然資源成本的計(jì)量手段十分有限，難以公允地將自然資產(chǎn)成本計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用中去，導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的相對(duì)不公平。此外，一些新興高科技企業(yè)的新技術(shù)新理念應(yīng)用于資源保護(hù)和節(jié)約項(xiàng)目中時(shí)，對(duì)其帶來(lái)的有利因素亦未加估量，這不利于此類新興企業(yè)的發(fā)展和新技術(shù)理念的推廣。例如，近些年來(lái)在我國(guó)北方地區(qū)艱難推廣的以利用風(fēng)力發(fā)電與行為節(jié)能相結(jié)合的電供熱項(xiàng)目，就面臨著初始投資成本高于普通供熱項(xiàng)目的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)。如果能夠在成本核算上考慮到未來(lái)營(yíng)運(yùn)期間對(duì)環(huán)境的有利影響和對(duì)資源的節(jié)約，則可能改變這一競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的綠色發(fā)展。

2.3由事后治理污染到事前控制污染

目前，治理污染成本尚未全部?jī)?nèi)部化，對(duì)于污染問(wèn)題的相關(guān)計(jì)量與核算，我們又遇到了新挑戰(zhàn)，那就是適應(yīng)環(huán)境保護(hù)工作的新形勢(shì)，研究角度由事后治理污染轉(zhuǎn)向事前控制污染。這就要求我們?cè)诃h(huán)境污染成本的計(jì)量與核算時(shí)，由對(duì)治理污染成本的研究轉(zhuǎn)向?qū)刂莆廴境杀镜难芯俊默F(xiàn)有的研究成果看，環(huán)境污染的治理成本計(jì)量已有了一些相對(duì)成熟可靠的方法，而環(huán)境污染的控制成本的計(jì)量方法亟待解決。

2.4利用大數(shù)據(jù)輔助環(huán)境成本的計(jì)量

由于環(huán)境與資源問(wèn)題涉及到企業(yè)內(nèi)部和外部的方方面面，有一定的復(fù)雜性，這是環(huán)境成本計(jì)量與核算中不可回避的難題。電子信息技術(shù)與大數(shù)據(jù)的快速發(fā)展為解決這一問(wèn)題提供了新途徑，在這個(gè)紛紛利用大數(shù)據(jù)的時(shí)代，環(huán)境會(huì)計(jì)勢(shì)必也要搭上這班信息技術(shù)的快車前行一大步。然而，大數(shù)據(jù)的順風(fēng)車并不好搭，這需要多個(gè)學(xué)科協(xié)同進(jìn)行研究和應(yīng)用。

2.5理論研究與實(shí)踐應(yīng)用相互推進(jìn)

上世紀(jì)90年代以來(lái)，環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究已頗有一些成果，但在實(shí)踐中的應(yīng)用卻十分有限，在眾多的研究案例中，能夠?qū)⑾嚓P(guān)研究成果應(yīng)用于實(shí)踐的局限在一些重污染企業(yè)，極少涉及新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。究其原因如下：一是環(huán)境成本的計(jì)量思路有限，難以滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的要求，許多要素難以納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系；二是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的理念在某種程度上滯后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，在環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施保障方面略顯無(wú)力；三是資源與環(huán)境問(wèn)題本身具有復(fù)雜性，需要多學(xué)科交叉研究，其實(shí)施亦需要多方協(xié)同配合。由于其實(shí)踐應(yīng)用的有限性，導(dǎo)致其對(duì)理論研究反饋的有限性，理論與實(shí)踐研究的相互促進(jìn)亦十分有限。因此，推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)研究成果的試行實(shí)踐對(duì)理論研究有著十分重要的意義。

3對(duì)企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量與核算研究的幾點(diǎn)微見

3.1注重環(huán)境成本研究理論體系的系統(tǒng)性建設(shè)

在近三十年的研究歷程中，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)及環(huán)境成本的研究取得了豐富成果，但在理論上并未形成清晰的脈絡(luò)體系。作為一個(gè)日漸體現(xiàn)出獨(dú)立性的交叉學(xué)科，其理論體系的系統(tǒng)性決定著它未來(lái)發(fā)展的后勁與基礎(chǔ)。因此，在未來(lái)的研究工作中，我們需要注重環(huán)境成本研究理論體系的系統(tǒng)性建設(shè)，使這一學(xué)科在體系上逐漸完善，理論上逐漸成熟，能夠成為實(shí)踐工作的先導(dǎo)，也能夠在實(shí)踐檢驗(yàn)過(guò)程中更加完善。這一工作不是任何一個(gè)學(xué)者或者團(tuán)隊(duì)能夠完成的，而是需要學(xué)界的共同努力。

3.2分領(lǐng)域進(jìn)行細(xì)化研究

環(huán)境會(huì)計(jì)及環(huán)境成本研究涉及到眾多的學(xué)科和不同的行業(yè)領(lǐng)域，其跨度之大難以備述。目前環(huán)境成本計(jì)量與核算的實(shí)踐性研究成果多集中于鋼鐵、煤炭、電力、化工造紙等高污染高能耗行業(yè)，理論性研究成果也大多如此，或可涉及一些政策研究。俗話說(shuō)隔行如隔山，不同的領(lǐng)域有不同的特點(diǎn)，我們不可能以一己之力探得整個(gè)世界，專注是提高研究成果質(zhì)量的保障，鑒于環(huán)境成本計(jì)量與核算問(wèn)題的多樣性和復(fù)雜性，我們有必要將這些復(fù)雜的問(wèn)題簡(jiǎn)單化，而簡(jiǎn)單化的重要手段就是拆分之后各個(gè)擊破。因此，在系統(tǒng)性的全局觀下，細(xì)分環(huán)境成本研究領(lǐng)域，由不同的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行細(xì)化研究也是推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)深入研究的一個(gè)思路。

3.3將相對(duì)成熟的研究成果納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則試行

目前，已納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的環(huán)境成本要素十分有限，且分散在無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、期間費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目中，尚未為環(huán)境成本的發(fā)生單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，也沒(méi)有要求企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行單獨(dú)披露，這是環(huán)境會(huì)計(jì)研究中的一個(gè)遺憾。實(shí)踐出真知，沒(méi)有實(shí)踐的理論是虛無(wú)的，沒(méi)有實(shí)踐檢驗(yàn)的理論是難以發(fā)展進(jìn)步的。因此，業(yè)界是否應(yīng)當(dāng)考慮在修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，更多地考慮環(huán)境成本的計(jì)量與核算問(wèn)題，給相關(guān)研究成果進(jìn)行實(shí)踐的機(jī)會(huì)。當(dāng)然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂是嚴(yán)肅的，不能將一些不成熟的理念應(yīng)用進(jìn)去。鑒于此我們可以考慮從一些原則和概念方面入手，先做一些相對(duì)靈活的規(guī)定，使企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐略有章法可循，而后在實(shí)踐中慢慢具體化。如此，環(huán)境成本問(wèn)題的研究即可腳踏實(shí)地，落地生根，為其理論研究的長(zhǎng)足發(fā)展提供實(shí)踐的土壤。

總之，新時(shí)代新要求，任何一門學(xué)科都面臨著新問(wèn)題新挑戰(zhàn)。在這個(gè)對(duì)資源與環(huán)境更加重視的時(shí)代，環(huán)境成本計(jì)量與核算的研究與應(yīng)用尤為緊迫，其研究任務(wù)十分艱巨，其發(fā)展前景不可限量。因精力與水平所限，小文之粗見陋識(shí)不足觀瞻，期待日后有暇時(shí)更深入的研究與探討。

參考文獻(xiàn)：

［1］方剛.環(huán)境成本計(jì)量的文獻(xiàn)綜述.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)劃,2014,(06):286-288.

［2］孫萬(wàn)佛,莊宇.基于LCA的環(huán)境成本評(píng)價(jià)模型.環(huán)境科學(xué)與技術(shù),2006,(07):62-63.

［3］陳亮.環(huán)境成本計(jì)量方法綜述.財(cái)會(huì)通訊•綜合(上),2009,(06):134-135.

［4］徐泓.企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量研究.經(jīng)濟(jì)與管理研究,2013,(08):116-120.

［5］張?jiān)伱?杜京芳..我國(guó)環(huán)境成本研究述評(píng).南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2013,(06):81-86.

［6］徐泓.企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量研究.經(jīng)濟(jì)與管理研究,2013,(08):116-120.

作者:常倩 單位:內(nèi)蒙古民族大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院