導(dǎo)語(yǔ)：低碳經(jīng)濟(jì)基本理念以及稅收政策一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、低碳經(jīng)濟(jì)的理論基礎(chǔ)

（一）福利經(jīng)濟(jì)學(xué)理論

從理論上講，在資源環(huán)境領(lǐng)域存在著嚴(yán)重的“市場(chǎng)失靈（Marketfailure）”。具體表現(xiàn)為兩方面：一方面，環(huán)境資源屬于共有資源，會(huì)產(chǎn)生“公共地悲?。═ragedyofthecommons）”；另一方面，環(huán)境污染的負(fù)外部性（即廠商的私人成本小于社會(huì)成本）與環(huán)境保護(hù)的正外部性（屬于公益事業(yè)）。

而經(jīng)濟(jì)主體出于追求個(gè)人利益的需求，不愿意主動(dòng)為其付費(fèi)，都想成為“免費(fèi)搭車者（FreeRiders）”，這就使政府介入資源環(huán)境領(lǐng)域成為必然。而稅收作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下最主要的經(jīng)濟(jì)杠桿之一，對(duì)負(fù)外部性問(wèn)題有最直接、有效的調(diào)節(jié)作用。英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿瑟?庇古（Pigou，1920）在其《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》（Welfareeconomics）中建議，應(yīng)當(dāng)根據(jù)污染造成的危害對(duì)排污者征稅，用稅收來(lái)彌補(bǔ)私人成本與社會(huì)成本之間的差距，使二者達(dá)到平衡，這種稅也被稱為“庇古稅（Pigouivaintax）”。

（二）可持續(xù)發(fā)展理論

發(fā)展是人類社會(huì)不斷進(jìn)步的永恒主題?？沙掷m(xù)發(fā)展有著非常豐富的內(nèi)涵，其基本特點(diǎn)是需要、限制和公平，具體包括經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、資源、環(huán)境和全球五個(gè)方面的可持續(xù)發(fā)展。人類正處于從工業(yè)文明走向現(xiàn)代新文明的發(fā)展階段，可持續(xù)發(fā)展思想在環(huán)境與發(fā)展理念的不斷更新中逐步形成?！翱沙掷m(xù)性”最初應(yīng)用于林業(yè)和漁業(yè)，指的是保持林業(yè)和漁業(yè)資源延續(xù)不斷的一種管理戰(zhàn)略。1962年，美國(guó)海洋生物學(xué)家蕾切爾?卡遜（RachelKarson）發(fā)表的《寂靜的春天》初步揭示了污染對(duì)生態(tài)系統(tǒng)的影響。1972年，羅馬俱樂(lè)部（TheClubofRome）提交的《增長(zhǎng)的極限》所闡述的“合理的、持久的均衡發(fā)展”，為孕育可持續(xù)發(fā)展的思想萌芽提供了土壤。1972年，聯(lián)合國(guó)人類環(huán)境會(huì)議通過(guò)的《人類環(huán)境宣言》正式吹響了人類共同向環(huán)境問(wèn)題挑戰(zhàn)的進(jìn)軍號(hào)。1987年世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)（WCED）提交的《我們共同的未來(lái)》實(shí)現(xiàn)了人類有關(guān)環(huán)境與發(fā)展思想的重要飛躍。自聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展大會(huì)（UNCED）通過(guò)《里約環(huán)境與發(fā)展宣言》（又名《地球憲章》）和《21世紀(jì)議程》兩個(gè)綱領(lǐng)性文件，以及各國(guó)政府代表簽署了聯(lián)合國(guó)《氣候變化框架公約》等國(guó)際文件及有關(guān)國(guó)際公約以后，可持續(xù)發(fā)展得到世界最廣泛和最高級(jí)別的政治承諾。

（三）激勵(lì)理論

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，勞動(dòng)分工與交易的出現(xiàn)帶來(lái)了激勵(lì)問(wèn)題。激勵(lì)理論是行為科學(xué)中用于處理需要、動(dòng)機(jī)、目標(biāo)和行為四者之間關(guān)系的核心理論，是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)理論的重要依據(jù)。行為科學(xué)認(rèn)為，人的動(dòng)機(jī)來(lái)自需要，由需要確定人們的行為目標(biāo)，激勵(lì)則作用于人內(nèi)心活動(dòng)，激發(fā)、驅(qū)動(dòng)和強(qiáng)化人的行為。從政府角度講，政府以游戲規(guī)則制定者和執(zhí)行者的身份，依據(jù)所掌握的政策性資源和財(cái)力資源，激勵(lì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。目前，我國(guó)基本上是采取財(cái)政撥款、投融資、稅式支出、產(chǎn)權(quán)交易等常規(guī)政策激勵(lì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。例如，2007年我國(guó)中央財(cái)政安排235億元，2008年增加到418億元用于支持節(jié)能減排，2009年推動(dòng)節(jié)能減排支出567.47億元。目前，在農(nóng)村實(shí)行的“以獎(jiǎng)促治”政策帶動(dòng)了農(nóng)村環(huán)保工作的廣泛開(kāi)展。2009年中央財(cái)政設(shè)立農(nóng)村環(huán)保專項(xiàng)資金，投入15億元，支持2160多個(gè)村開(kāi)展環(huán)境綜合整治和生態(tài)示范建設(shè)，帶動(dòng)地方投資達(dá)25億元，直接受益農(nóng)民達(dá)1300萬(wàn)人。在增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、資源稅和出口退稅方面進(jìn)一步明確促進(jìn)推行節(jié)能減排的措施。

（四）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化理論

目前，世界經(jīng)濟(jì)還處于后金融危機(jī)時(shí)期，以低碳產(chǎn)業(yè)、清潔能源、環(huán)保產(chǎn)業(yè)等為代表的新興產(chǎn)業(yè)卻在我國(guó)顯現(xiàn)出強(qiáng)勁的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，在其迅速成長(zhǎng)的背后是中國(guó)政府堅(jiān)定不移地推進(jìn)節(jié)能減排，走可持續(xù)發(fā)展道路的決心。2009年，國(guó)家通過(guò)出臺(tái)多項(xiàng)財(cái)稅和金融措施，在危機(jī)中找尋到新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，帶動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。如國(guó)家財(cái)稅部門(mén)提高成品油消費(fèi)稅稅率，取消了公路養(yǎng)路費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)；財(cái)政部等四部委聯(lián)合開(kāi)展節(jié)能與新能源汽車示范推廣試點(diǎn)，補(bǔ)貼消費(fèi)者，鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)、研發(fā)節(jié)能與新能源汽車，不斷加大對(duì)光電建筑應(yīng)用示范工程的資金補(bǔ)助。全國(guó)財(cái)政新能源與節(jié)能減排工作會(huì)議上提出，中國(guó)將把應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)與建立中長(zhǎng)期新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展機(jī)制結(jié)合起來(lái)，著力支持新能源與節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展，培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。2009年12月召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出：2010年經(jīng)濟(jì)工作將重點(diǎn)在“促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變上下工夫”，強(qiáng)調(diào)要“發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整”，在培育新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)的同時(shí)，將堅(jiān)決管住產(chǎn)能過(guò)剩行業(yè)新上項(xiàng)目，開(kāi)展低碳經(jīng)濟(jì)試點(diǎn)，努力控制溫室氣體排放。

二、我國(guó)現(xiàn)行低碳稅（費(fèi)）政策簡(jiǎn)析

（一）低碳稅收政策

我國(guó)現(xiàn)行有利于可持續(xù)發(fā)展的稅收政策主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1.鼓勵(lì)和支持環(huán)保設(shè)備（產(chǎn)品）、投資的稅收政策。其具體內(nèi)容包括：一是企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目使用《當(dāng)前國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）目錄》（2007修訂版）中的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，享受投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。二是企業(yè)使用《當(dāng)前國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）目錄》中的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，經(jīng)企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可實(shí)行加速折舊。三是對(duì)專門(mén)生產(chǎn)目錄內(nèi)設(shè)備（產(chǎn)品）的企業(yè)，在符合獨(dú)立核算、能獨(dú)立計(jì)算盈虧的條件下，其年度凈收入在50萬(wàn)元以下的，暫免征收企業(yè)所得稅。對(duì)節(jié)能、污染防治、環(huán)保技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收政策。主要內(nèi)容包括：一是通過(guò)流轉(zhuǎn)稅規(guī)制設(shè)計(jì)引導(dǎo)，包括消費(fèi)稅（成品油、小汽車、摩托車、游艇、汽車輪胎、汽油、柴油等，含鉛汽油1.4元/升，無(wú)鉛汽油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油1元/升，柴油、燃料油和航空煤油0.8元/升；低污染排放小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅）、增值稅（對(duì)煤矸石、粉煤灰等廢渣生產(chǎn)建材產(chǎn)品，免征增值稅；對(duì)油母頁(yè)巖煉油、垃圾發(fā)電實(shí)行增值稅即征即退）、資源稅（原油14~30元，天然氣7~15元，煤炭0.3~8元），環(huán)境效果并不明顯。二是所得稅政策，如利用“三廢”為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)，減免企業(yè)所得稅。凡經(jīng)國(guó)家環(huán)?？偩滞ㄟ^(guò)招標(biāo)確定需要淘汰消耗臭氧物質(zhì)生產(chǎn)線企業(yè)取得的《關(guān)于消耗臭氧層物質(zhì)的蒙特利爾議定書(shū)》（1991年6月14日，中國(guó)正式加入修正后的《議定書(shū)》）多邊基金的贈(zèng)款免征企業(yè)所得稅，對(duì)中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金取得的指定收入免征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅納稅人向中國(guó)綠化基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)的捐贈(zèng)，可按稅收規(guī)定的比例在所得稅前扣除；對(duì)“中華環(huán)境獎(jiǎng)”獲獎(jiǎng)?wù)吆吞崦?jiǎng)獲得者所得獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。對(duì)外商提供節(jié)約能源和防治污染方面的專有技術(shù)，如技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠，其收取的特許權(quán)使用費(fèi)免征所得稅。支持環(huán)保事業(yè)的稅收政策。具體包括：一是由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的環(huán)保部門(mén)自用的房產(chǎn)、土地、車船，免征房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅。二是環(huán)保部門(mén)使用的各種灑水車、垃圾車船，免征車船使用稅。

（二）現(xiàn)行排污收費(fèi)政策

我國(guó)早在1978年就提出實(shí)行排放污染物收費(fèi)制度。目前，我國(guó)征收的排污費(fèi)主要包括廢氣排污費(fèi)、固體廢物及危險(xiǎn)廢物排污費(fèi)和噪聲超標(biāo)排污費(fèi)和污水排污費(fèi)四大項(xiàng)。對(duì)機(jī)動(dòng)車、飛機(jī)、船舶等流動(dòng)污染暫不征收排污費(fèi)、噪聲超標(biāo)排污費(fèi)。排污費(fèi)的計(jì)算簡(jiǎn)單地說(shuō)有兩種方式：廢氣排污費(fèi)和污水排污費(fèi)根據(jù)排放污的濃度、數(shù)量折算成標(biāo)準(zhǔn)“污染當(dāng)量”，并按實(shí)際排放的污染當(dāng)量定額征收。固體廢物及危險(xiǎn)廢物排污費(fèi)則直接按污染物排放量征收。

（三）涉碳稅費(fèi)政策的缺陷

近年來(lái)，我國(guó)采取了“獎(jiǎng)限結(jié)合”、“以獎(jiǎng)促治”等措施，形成了鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向。但現(xiàn)行的涉碳稅費(fèi)政策還存在諸多欠缺，主要表現(xiàn)在：

1.稅種的針對(duì)性不強(qiáng)。與國(guó)外相比，我國(guó)缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門(mén)性稅種。此類稅種在環(huán)境稅制中應(yīng)處于主體地位，它的缺位既限制了稅收對(duì)污染環(huán)境、破壞生態(tài)行為的調(diào)控力度，也難以形成專門(mén)用于促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收來(lái)源。排污收費(fèi)制度存在自身不足。如未涉及所有污染環(huán)境行為、征收額度過(guò)低、缺少激勵(lì)機(jī)制、隨意性過(guò)大等。由于立法層次低、權(quán)威性差，環(huán)保部門(mén)在征收工作中有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象普遍存在。現(xiàn)行稅費(fèi)政策調(diào)節(jié)力度不夠。一是資源稅、消費(fèi)稅、車船使用稅等相關(guān)條款各自獨(dú)立、互不銜接，難以形成合力。二是征收范圍過(guò)窄、稅額設(shè)置不合理。三是許多危害環(huán)境的消費(fèi)品如一次性包裝物、殺蟲(chóng)劑等制品并未納入征收范圍。現(xiàn)行稅費(fèi)政策缺乏靈活性?，F(xiàn)行稅種的稅收優(yōu)惠措施形式比較單一，僅限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，而國(guó)際上通行的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等行之有效的稅收優(yōu)惠方式應(yīng)用不多。

三、國(guó)外低碳的稅收政策與經(jīng)驗(yàn)借鑒

西方國(guó)家從20世紀(jì)80年代開(kāi)始征收排污稅、能源稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅有針對(duì)性的稅種等，據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前OECD成員國(guó)與環(huán)境有關(guān)的稅收收入己經(jīng)占到總稅收收入的3.8%~11.2%，占到GDP的1%~4.5%。盡管各國(guó)開(kāi)征的具體稅種不盡相同，但從性質(zhì)分析，大體分為以下幾類。

（一）對(duì)廢氣課稅

廢氣稅是對(duì)向大氣中排放廢氣的單位和個(gè)人征收的一種稅。主要包括二氧化硫稅、二氧化碳稅和氮氧化物稅。

1.二氧化硫稅，也稱硫稅。二氧化硫（SO2）是造成酸雨的主要污染物，對(duì)人類危害很大。早在1972年美國(guó)就開(kāi)征了二氧化硫稅，美國(guó)稅法規(guī)定，SO2濃度達(dá)到一級(jí)和二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，每排放一磅硫分別課稅15美分和10美分，以促使生產(chǎn)者安裝污染控制設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)向使用含硫量低的燃料。丹麥、法國(guó)、瑞典、挪威、芬蘭等國(guó)在20世紀(jì)90年代也開(kāi)征了此稅。從征收內(nèi)容看，有按SO2排放量征收的，也有按含硫量的不同直接對(duì)含硫能源產(chǎn)品征收的。二氧化碳稅。CO2排放是引起全球升溫的主要因素，CO2稅是為控制CO2的排放而征收的一種環(huán)境稅，CO2稅的實(shí)際征收往往是對(duì)煤、石油、天然氣等燃料按含碳量設(shè)計(jì)稅率征收，而不是直接對(duì)CO2的排放征收。CO2稅最早于1990年由芬蘭開(kāi)征，其計(jì)稅依據(jù)為CO2的排放量及濃度。目前歐盟也引入了該稅（全稱為碳能源稅，簡(jiǎn)稱碳稅），這也是歐盟層次上唯一的一個(gè)環(huán)境稅種。這種碳稅的主要目的是通過(guò)鼓勵(lì)減少使用礦物燃料，尤其是含碳量高的燃料，從而減少CO2的排放。氮氧化物稅（NOx）。亦稱氮稅，是對(duì)氮氧化物的排放征收的污染稅。目前法國(guó)、瑞典、意大利等國(guó)都按排放量征收此稅。

（二）增設(shè)優(yōu)惠措施

在促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的眾多政策中，稅收政策仍是發(fā)達(dá)國(guó)家最為依賴的手段。根據(jù)政策所要達(dá)到效果的不同，發(fā)達(dá)國(guó)家低碳稅收政策可分為兩大類：一是促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策，如旨在鼓勵(lì)市場(chǎng)主體進(jìn)行能效投資、節(jié)能技術(shù)研發(fā)、新能源投資的稅收減免等；二是抑制高碳生產(chǎn)、消費(fèi)行為的稅收政策，如旨在提高能源使用成本，鼓勵(lì)節(jié)能降耗，控制溫室氣體排放的能源稅、碳稅等。在稅收優(yōu)惠方面主要有：一是鼓勵(lì)企業(yè)增加對(duì)有利于環(huán)境保護(hù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，給予稅收抵免、直接減免等優(yōu)惠，如美國(guó)。二是對(duì)企業(yè)購(gòu)置或制造用于防治污染或廢物處理的設(shè)備給予加速折舊，如德國(guó)、日本。三是鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行廢棄物再利用，給予稅收抵免、減免稅等優(yōu)惠，如芬蘭、美國(guó)。四是鼓勵(lì)增加對(duì)環(huán)保、節(jié)能的投資，給予稅收抵免、減免稅等優(yōu)惠，如荷蘭、美國(guó)、荷蘭、德國(guó)都規(guī)定了環(huán)境稅稅收減免項(xiàng)目和環(huán)境稅返返還項(xiàng)目。

（三）幾點(diǎn)啟示

發(fā)達(dá)國(guó)家在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)低碳化發(fā)展過(guò)程中重視與運(yùn)用碳稅或能源稅，并秉持稅收“中性”原則。一是設(shè)立專門(mén)稅種。以碳稅為例，自從1990年芬蘭在全球率先開(kāi)征碳稅以來(lái)，丹麥、挪威、瑞典、意大利、瑞士、荷蘭、德國(guó)以及英國(guó)、日本等相繼開(kāi)征了碳稅或類似的稅種（氣候變化稅、生態(tài)稅、環(huán)境稅或能源稅等）。二是稅收專款專用。對(duì)大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家而言，征收碳稅或能源稅的主要目的是為了提高能效，降低能耗，因此在使用上一般都具有定向性或?qū)？顚Ｓ玫男再|(zhì)。三是稅制調(diào)整綠色化。為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的低碳化，從20世紀(jì)90年代開(kāi)始，西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍實(shí)施了稅制的“綠色化”改革，目的是使稅制從整體上不僅有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也有利于資源、環(huán)境的保護(hù)，如丹麥、芬蘭、法國(guó)的環(huán)境稅制保證了環(huán)保的支出需要。

四、促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策建議

（一）確保稅收新政落實(shí)到位

2009年5月，環(huán)境保護(hù)部《“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品名錄（2009年）》（簡(jiǎn)稱“‘雙高’產(chǎn)品名錄”），含290余種產(chǎn)品。財(cái)政部和商務(wù)部根據(jù)名錄調(diào)整了出口退稅政策、加工貿(mào)易政策，對(duì)遏制這些產(chǎn)品出口、減輕環(huán)境壓力起到了重要作用。如為抑制“兩高一資”（高耗能、高污染、資源性）產(chǎn)品出口，從2007年4月至2008年6月，我國(guó)先后4次調(diào)整出口退稅政策，主要是取消“兩高一資”產(chǎn)品的出口退稅，降低容易引起貿(mào)易摩擦、附加值較低產(chǎn)品的出口退稅率，有利于減少貿(mào)易順差，優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。同時(shí)，國(guó)家安監(jiān)總局和銀監(jiān)會(huì)專門(mén)轉(zhuǎn)發(fā)“雙高”產(chǎn)品名錄，進(jìn)一步夯實(shí)了低碳經(jīng)濟(jì)政策的基礎(chǔ)?！半p高”產(chǎn)品名錄要及時(shí)更新，各相關(guān)職能部門(mén)要確保政策落實(shí)到位。同時(shí)，進(jìn)一步落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策。如對(duì)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能項(xiàng)目所得，可免征、減征企業(yè)所得稅；企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合條件的環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的40%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免等。

（二）可以考慮對(duì)碳排放課稅

碳稅是目前專家研究的熱門(mén)話題，通俗地講，即根據(jù)能源含碳密度征稅，碳密度高的稅率高，碳密度低的稅率低，從生產(chǎn)和消費(fèi)環(huán)節(jié)，提倡使用低碳能源和減少能源使用，通過(guò)成本制約引領(lǐng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。如對(duì)煤炭、天然氣、成品油等化石燃料燃燒向自然環(huán)境中直接排放CO2的單位和個(gè)人課稅，根據(jù)煤炭、天然氣和成品油的消耗量征收，每噸CO2排放征稅5-10元，①制定合理的稅收減免與返還機(jī)制，等等。