導(dǎo)語(yǔ)：“一帶一路”跨境資金監(jiān)管路徑探析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

在2013年提出“一帶一路”合作倡議以來(lái)，我國(guó)的跨國(guó)貿(mào)易量持續(xù)增長(zhǎng)，跨境資金流動(dòng)在數(shù)量和金額上都實(shí)現(xiàn)了較大幅度的提高。從2019年一季度銀行代客涉外收付款數(shù)據(jù)看：銀行代客涉外收入5.94萬(wàn)億元人民幣，對(duì)外付款5.57萬(wàn)億元人民幣。頻繁的國(guó)際貿(mào)易和巨額的跨境資金流動(dòng)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)一定的促進(jìn)作用，但快速的跨境資金增長(zhǎng)和日益復(fù)雜的跨境交易形式加大匯率波動(dòng)及外匯規(guī)模的動(dòng)蕩的可能，給跨境資金監(jiān)管帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)。新時(shí)期，想要更有效的監(jiān)管跨境資金流動(dòng)，降低跨境資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的可能性，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展就需要建立對(duì)于跨境流動(dòng)長(zhǎng)期監(jiān)測(cè)平臺(tái)并不斷完善外匯、審計(jì)、稅務(wù)和工商管理等多部門(mén)協(xié)同的監(jiān)管機(jī)制。

企業(yè)跨境資金異常流動(dòng)方式

（一）跨國(guó)關(guān)聯(lián)方通過(guò)可撤銷(xiāo)合同。操縱資金流動(dòng)“一帶一路”戰(zhàn)略的推進(jìn)使得我國(guó)外資企業(yè)數(shù)量不斷增長(zhǎng)的同時(shí)，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)也紛紛走出國(guó)門(mén)，開(kāi)展跨國(guó)經(jīng)營(yíng)?？刂坪捅豢刂频膬蓚€(gè)跨國(guó)機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于資金需求會(huì)采用跨國(guó)關(guān)聯(lián)方通過(guò)可撤銷(xiāo)合同虛構(gòu)交易操縱資金實(shí)現(xiàn)跨國(guó)流動(dòng)。例如：A企業(yè)是隸屬于甲國(guó)的企業(yè)，在“一帶一路”政策的吸引下成立關(guān)聯(lián)分支機(jī)構(gòu)B來(lái)我國(guó)開(kāi)展跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。當(dāng)B企業(yè)想要在我國(guó)獲得更高額的銀行貸款時(shí)會(huì)采取通過(guò)和A企業(yè)簽訂可撤回的銷(xiāo)售合同，將自身產(chǎn)品以高昂的價(jià)格銷(xiāo)售給境外A企業(yè)，使得自身財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)大幅度增長(zhǎng)，提高自身獲得銀行貸款的能力。B企業(yè)在獲得大額銀行貸款之后再撤銷(xiāo)銷(xiāo)售合同，實(shí)現(xiàn)境外關(guān)聯(lián)方A隨意擺跨境資金的同時(shí)給我過(guò)銀行業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（二）跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避稅收。開(kāi)展跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)會(huì)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為規(guī)避我國(guó)稅收進(jìn)而降低我國(guó)政府收入。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，其基于企業(yè)價(jià)值最大化的原則盡可能降低自身的資金流出活動(dòng)，在一國(guó)稅收較高的情況下，會(huì)通過(guò)隱蔽的關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)形式轉(zhuǎn)移自身的利潤(rùn)，進(jìn)而規(guī)避一國(guó)稅收。例如：境外企業(yè)A在我國(guó)的分支機(jī)構(gòu)B在年末實(shí)現(xiàn)了大額的盈利，需要向我國(guó)繳納高額的企業(yè)所得稅，B企業(yè)可能會(huì)通過(guò)向A企業(yè)溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)價(jià)值難以準(zhǔn)確衡量的無(wú)形資產(chǎn)，從而將B企業(yè)在我國(guó)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至A企業(yè)所在國(guó)甚至通過(guò)企業(yè)與個(gè)人的交易行為將利潤(rùn)直接轉(zhuǎn)讓給A公司的股東。由于我國(guó)整體稅負(fù)相對(duì)處于高水平，所以不僅僅外資企業(yè)通過(guò)這樣的方式轉(zhuǎn)移自身利潤(rùn)，甚至于我國(guó)內(nèi)資企業(yè)在進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中也出現(xiàn)過(guò)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式將在我國(guó)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至稅負(fù)相對(duì)較低的國(guó)家從而逃避稅收征管。（三）國(guó)企境外轉(zhuǎn)移資金脫離資金使用監(jiān)管。在國(guó)內(nèi)，國(guó)有企業(yè)資金使用受到黨和國(guó)家的重點(diǎn)監(jiān)控，其資金預(yù)算支出審批相對(duì)較為嚴(yán)格。隨著我國(guó)內(nèi)資企業(yè)的不斷發(fā)展，國(guó)有企業(yè)響應(yīng)“一帶一路”戰(zhàn)略，為實(shí)現(xiàn)去庫(kù)存的短期目標(biāo)紛紛走出國(guó)門(mén)開(kāi)展海外經(jīng)營(yíng)，使得近些年來(lái)我國(guó)的國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)規(guī)模逐步攀升。截至2017年末，全國(guó)國(guó)有企業(yè)(不含金融企業(yè))境外總資產(chǎn)16.7萬(wàn)億元。我國(guó)在境外國(guó)有資金的使用上較為注重資金的預(yù)算審批，對(duì)于國(guó)有資金在境外的使用上由于缺乏相應(yīng)的執(zhí)法權(quán)導(dǎo)致對(duì)于投資后的境外資金的監(jiān)管力度不夠，這也為一些別有用心的國(guó)有企業(yè)資金經(jīng)營(yíng)管理者提供了可乘之機(jī)，其會(huì)通過(guò)偽造境外合同和工程施工項(xiàng)目的方法將國(guó)有企業(yè)資金轉(zhuǎn)移出境之后在境外大肆揮霍，給我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)帶來(lái)?yè)p失的同時(shí)給外匯監(jiān)管帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。（四）假借海外并購(gòu)實(shí)現(xiàn)資金轉(zhuǎn)移。自2000年“走出去”戰(zhàn)略實(shí)施以來(lái)，中國(guó)企業(yè)海外投資規(guī)模不斷攀升，2008年金融危機(jī)之后，中國(guó)企業(yè)海外并購(gòu)活動(dòng)迎來(lái)了熱潮。一些不法企業(yè)存在利用國(guó)家扶持政策假借海外并購(gòu)進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移的情況。2017年全年，中國(guó)企業(yè)共實(shí)施完成并購(gòu)項(xiàng)目341起，實(shí)際交易總額962億美元。在海外并購(gòu)熱潮中有些企業(yè)在境內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債率極高的情況下，大規(guī)模借債去海外并購(gòu)一些與自身經(jīng)營(yíng)行業(yè)及經(jīng)營(yíng)規(guī)模不匹配的企業(yè)，其實(shí)質(zhì)是通過(guò)海外并購(gòu)進(jìn)行大規(guī)模融資進(jìn)而在境內(nèi)外的分支機(jī)構(gòu)中實(shí)現(xiàn)跨國(guó)資金流動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)大額資金在各個(gè)主體之間騰挪。虛假海外并購(gòu)導(dǎo)致的異常資金跨境流動(dòng)情況給人民幣匯率的穩(wěn)定和我國(guó)外匯儲(chǔ)備規(guī)模穩(wěn)定帶來(lái)了一定的沖擊，同時(shí)由于假借海外并購(gòu)進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移活動(dòng)相對(duì)比較隱蔽，這也給相關(guān)金融監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行跨境資金監(jiān)管帶來(lái)一定的難度。

審計(jì)在跨境資金監(jiān)管中的作用

（一）獨(dú)立性審計(jì)可識(shí)別可撤銷(xiāo)。合同減少虛假交易獨(dú)立性審計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督者，在審計(jì)過(guò)程中需要識(shí)別被審計(jì)單位虛假合同產(chǎn)生的非正常交易行為，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)于被審計(jì)單位異常跨境資金流動(dòng)的識(shí)別。對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，其在審計(jì)過(guò)程中需要識(shí)別被審計(jì)單位在賬務(wù)處理中是否遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，特別是對(duì)于上市公司審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)保持職業(yè)懷疑加強(qiáng)自身職業(yè)判斷識(shí)別，通過(guò)可撤銷(xiāo)合同提高自身經(jīng)營(yíng)成果實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)造假和獲得不正當(dāng)貸款的可能性。對(duì)于跨國(guó)關(guān)聯(lián)方偽造合同操縱資金流動(dòng)的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)于企業(yè)進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)會(huì)重點(diǎn)判斷企業(yè)既定交易行為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)性及合理性，并通過(guò)評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)之后對(duì)于交易合同、交易日期、合同訂立產(chǎn)生的相關(guān)文件進(jìn)行檢查從而判斷企業(yè)擬定的合同交易是否具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作之后，一旦在審計(jì)報(bào)告中以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的形式披露企業(yè)通過(guò)可撤銷(xiāo)合同產(chǎn)生的不具有實(shí)質(zhì)的跨境交易行為，能夠在一定程度上降低企業(yè)股東對(duì)于企業(yè)管理層的信賴程度，從而給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)基于這樣的情況會(huì)盡可能的減少通過(guò)可撤銷(xiāo)合同虛構(gòu)交易。（二）稅務(wù)審計(jì)能發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。進(jìn)行稅務(wù)征管在對(duì)于跨國(guó)公司采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避我國(guó)稅收產(chǎn)生的跨境資金異常流動(dòng)行為，稅務(wù)總局除了采用預(yù)約定價(jià)安排進(jìn)行管理之外，還使用稅務(wù)審計(jì)對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行監(jiān)管。稅務(wù)審計(jì)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中會(huì)通過(guò)分析稅務(wù)異常數(shù)據(jù)，進(jìn)而對(duì)于產(chǎn)生稅務(wù)異常的企業(yè)實(shí)施審計(jì)活動(dòng)。國(guó)稅局下屬的稅務(wù)審計(jì)機(jī)關(guān)較之金融監(jiān)管部門(mén)能夠通過(guò)稅務(wù)相關(guān)檢測(cè)數(shù)據(jù)更敏銳的察覺(jué)到具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的跨國(guó)公司利用國(guó)與國(guó)之間不同的稅務(wù)政策和稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，實(shí)現(xiàn)跨境資金異常流動(dòng)帶來(lái)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。對(duì)于這類(lèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)帶來(lái)的跨境資金異常流動(dòng)行為，稅務(wù)審計(jì)部門(mén)協(xié)助國(guó)稅局不僅能夠通過(guò)采用罰款的形式對(duì)于不法企業(yè)進(jìn)行處罰，還能夠通過(guò)執(zhí)行跟蹤企業(yè)日常交易行為減少不發(fā)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的進(jìn)行跨境資金異常流動(dòng)的情況出現(xiàn)。（三）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)監(jiān)控國(guó)有資金。使用避免異常資金跨境流動(dòng)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)已經(jīng)在一定程度上形成了以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)，以社會(huì)審計(jì)為輔助的境外資金使用審計(jì)及績(jī)效審計(jì)并行的針對(duì)于國(guó)有企業(yè)跨境資金使用監(jiān)管制度。由于我國(guó)金融機(jī)構(gòu)在境外缺乏相關(guān)的監(jiān)督權(quán)力，境外監(jiān)督行為可能會(huì)帶來(lái)國(guó)家間的執(zhí)法爭(zhēng)議甚至影響到兩國(guó)外交，所以境外國(guó)有資產(chǎn)使用過(guò)程中的監(jiān)管出現(xiàn)一定的斷層情況。對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的資金流動(dòng)情況進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于境外人員使用國(guó)家資金開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，避免通過(guò)偽造境外合同和工程施工項(xiàng)目將國(guó)有企業(yè)資金轉(zhuǎn)移出境大肆揮霍的情況出現(xiàn)。（四）外部審計(jì)可聯(lián)合商務(wù)部門(mén)。加強(qiáng)海外并購(gòu)監(jiān)管審計(jì)部門(mén)可以聯(lián)合商務(wù)部門(mén)、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)及證監(jiān)會(huì)對(duì)于國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)上市公司通過(guò)海外并購(gòu)轉(zhuǎn)移資金導(dǎo)致跨境資金異常流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控以提高監(jiān)管效果。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中可以不受限制的接觸被審計(jì)單位的管理人員及經(jīng)營(yíng)資料，所以其相對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)及外匯管理部門(mén)而言，有更多的機(jī)會(huì)接觸被審計(jì)單位，能夠更加深入的了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況和現(xiàn)金收付情況。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位海外并購(gòu)行為的審計(jì)，能夠使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師比證監(jiān)會(huì)、商務(wù)部門(mén)和其他監(jiān)管部門(mén)更為詳細(xì)的了解被審計(jì)單位的并購(gòu)動(dòng)機(jī)從而更好地識(shí)別以轉(zhuǎn)移資金為目的的海外并購(gòu)行為，從而更好的幫助外匯管理部門(mén)識(shí)別外匯管理風(fēng)險(xiǎn)，提高防控外匯風(fēng)險(xiǎn)的效果。

審計(jì)融入跨境資金異常流動(dòng)監(jiān)管實(shí)施路徑

（一）加大“復(fù)合化”審計(jì)人才培養(yǎng)力度。將審計(jì)融入跨境資金監(jiān)管需要不斷培養(yǎng)“審計(jì)+金融”復(fù)合化的專(zhuān)業(yè)人才。審計(jì)服務(wù)于金融監(jiān)管要求審計(jì)人員不僅具有專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作能力，還需要有識(shí)別金融風(fēng)險(xiǎn)、判斷企業(yè)異常跨境資金流動(dòng)行為的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以以審計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍人物選拔的方式定期選拔優(yōu)秀的審計(jì)人才進(jìn)行金融風(fēng)險(xiǎn)防控與管理相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，從而不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師金融審計(jì)能力。同時(shí)各高?？梢愿鶕?jù)社會(huì)需求創(chuàng)新自身專(zhuān)業(yè)，在審計(jì)專(zhuān)業(yè)中加入金融審計(jì)方向，為國(guó)家防控金融風(fēng)險(xiǎn)培養(yǎng)更多專(zhuān)業(yè)化的人才。（二）強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)與各金融監(jiān)管部門(mén)間信息溝通。審計(jì)部門(mén)應(yīng)該發(fā)揮紐帶作用聯(lián)合商務(wù)部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)和金融管理部門(mén)，加強(qiáng)信息溝通，協(xié)調(diào)各金融監(jiān)管部門(mén)職責(zé)，對(duì)跨境資金流動(dòng)的合理性實(shí)現(xiàn)高效率監(jiān)管。我國(guó)的金融監(jiān)管部門(mén)主要包括中國(guó)人民銀行、國(guó)家外匯管理局和銀保監(jiān)會(huì)等管理部門(mén)，而跨境資金流動(dòng)審計(jì)部門(mén)主要是國(guó)家審計(jì)署、獨(dú)立性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)部門(mén)內(nèi)設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。一方面，多部門(mén)監(jiān)管在一定程度上會(huì)形成職責(zé)較差，弱化監(jiān)管效果。另一方面，現(xiàn)存的各個(gè)金融監(jiān)管部門(mén)在監(jiān)管過(guò)程中主要是發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)之后開(kāi)展相關(guān)的調(diào)查行為，無(wú)法像企業(yè)審計(jì)一樣，定期可以對(duì)于被審計(jì)單位的資金流動(dòng)活動(dòng)開(kāi)展審計(jì)行為。基于此，可以通過(guò)一系列的制度強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)和金融監(jiān)管部門(mén)之間的信息溝通，在金融監(jiān)管過(guò)程中融入審計(jì)定期溝通機(jī)制，由金融監(jiān)管部門(mén)定期召開(kāi)其監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的審計(jì)信息反饋會(huì)議，不僅能夠起到協(xié)調(diào)國(guó)家審計(jì)署、銀保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)和相關(guān)商務(wù)部門(mén)職責(zé)的作用，而且還能夠?qū)τ诟鱾€(gè)微觀金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的日常監(jiān)管，在一定程度上提高監(jiān)管范圍和監(jiān)管效率。（三）完善基于審計(jì)的跨境資金流動(dòng)預(yù)警平臺(tái)。金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以聯(lián)合審計(jì)機(jī)構(gòu)建立針對(duì)于跨境資金流動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警平臺(tái)。金融監(jiān)管部門(mén)需要建立融入銀行、商務(wù)部、證監(jiān)會(huì)、外匯管理部門(mén)、海關(guān)、稅務(wù)、及審計(jì)部門(mén)職責(zé)的大型協(xié)同工作平臺(tái)。審計(jì)機(jī)關(guān)加大對(duì)于信息系統(tǒng)的研究，在符合保密的職業(yè)道德要求下將審計(jì)過(guò)程中有關(guān)異?？缇迟Y金流動(dòng)信息進(jìn)行采集和分析的基礎(chǔ)上錄入金融監(jiān)管平臺(tái)，逐步把審計(jì)大數(shù)據(jù)與金融監(jiān)管大數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)接，使得金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)在審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于跨境資金流動(dòng)行為的合理性進(jìn)行判斷的基礎(chǔ)上直接進(jìn)行金融監(jiān)管的相關(guān)決策。金融監(jiān)管部門(mén)逐步將自身的監(jiān)管職能變?yōu)閷?duì)于金融信息匯集和分析，將金融現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管職能交與各類(lèi)型的審計(jì)機(jī)構(gòu)，不斷促進(jìn)各部門(mén)協(xié)同配合提高金融監(jiān)管效率。

參考文獻(xiàn)

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作者:聞坤 單位:鄭州工商學(xué)院