導(dǎo)語：民間審計(jì)獨(dú)立性影響因素論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

自1980年開始重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來，民間審計(jì)就逐漸發(fā)展起來。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，民間審計(jì)的作用和影響越來越引起各方關(guān)注。1988年11月注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立，使我國(guó)民間審計(jì)工作進(jìn)入到一個(gè)嶄新的階段，然而，新世紀(jì)以來，會(huì)計(jì)史上不斷出現(xiàn)的重大會(huì)計(jì)舞弊案件，一方面催生和完善了會(huì)計(jì)規(guī)則和獨(dú)立審計(jì)制度，但也引發(fā)了民間審計(jì)組織對(duì)未來發(fā)展的思考和分析。

審計(jì)獨(dú)立性以及民間審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性，從字面理解，就是要求審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作過程中要保持獨(dú)立。作為一種重要的經(jīng)濟(jì)管理手段，審計(jì)必須體現(xiàn)這種獨(dú)立性，要求審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員與相關(guān)的利害關(guān)系者保持中立的一種狀態(tài)以利于審計(jì)工作的正常和順利進(jìn)行，以及審計(jì)結(jié)論的客觀公正。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，無論其業(yè)務(wù)技能多么高超，如喪失了獨(dú)立性，那么他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表示的意見，對(duì)使用和依賴此種意見的客戶、投資者、債權(quán)人和政府機(jī)構(gòu)將毫無價(jià)值。獨(dú)立性是審計(jì)的根本所在，沒有獨(dú)立性的審計(jì)，就如一個(gè)人沒有了靈魂?！蔼?dú)立性從根本上說是一種精神狀態(tài)，即不允許自己的觀點(diǎn)和結(jié)論依附或屈從于利害沖突關(guān)系的壓力和影響”（英國(guó)審計(jì)學(xué)家湯姆·李也）。

現(xiàn)代企業(yè)制度是一種契約關(guān)系，即委托受托的關(guān)系，由此便產(chǎn)生了人與委托人的利益目標(biāo)不一致，這種情況下，人是否值得信任，就需要第三者對(duì)其會(huì)計(jì)信息、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行審核、考察，而作為第三者的民間審計(jì)人員則必須保持相對(duì)于委托方與人雙方的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于人的獨(dú)立性最重要，他不能受人的利益牽制；相對(duì)于人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人的獨(dú)立性的要求就不高。

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的一個(gè)基本特征便是風(fēng)險(xiǎn)的日益增強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師正是適應(yīng)市場(chǎng)要求減少風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在社會(huì)相關(guān)利益成員間分散風(fēng)險(xiǎn)而出現(xiàn)的。只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有了獨(dú)立性，他才能對(duì)自己承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)部分負(fù)責(zé)，即收益與風(fēng)險(xiǎn)相配比。如在發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能以自己的財(cái)產(chǎn)對(duì)造成的損失賠償?？梢哉f，獨(dú)立性是民間審計(jì)的根本保證。

影響民間審計(jì)獨(dú)立性的因素分析

獨(dú)立審計(jì)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)防范差錯(cuò)的一種有效機(jī)制。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員與相關(guān)的利害關(guān)系者保持中立的一種狀態(tài)，包括了機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立，人員的獨(dú)立，財(cái)務(wù)的獨(dú)立以及工作的獨(dú)立。審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)象表明了審計(jì)組織和人員應(yīng)對(duì)誰保持獨(dú)立性，所以影響民間審計(jì)獨(dú)立性的主體因素應(yīng)包括審計(jì)組織和審計(jì)人員。

影響審計(jì)組織獨(dú)立性的因素

對(duì)客戶經(jīng)濟(jì)上的依賴關(guān)系會(huì)影響審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性

企業(yè)管理當(dāng)局是審計(jì)費(fèi)用實(shí)際支付者，他們可以通過此來影響審計(jì)工作的質(zhì)量。另外，當(dāng)某一客戶的審計(jì)費(fèi)用構(gòu)成事務(wù)所總收入的主要部分時(shí)，則會(huì)對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生影響。經(jīng)濟(jì)的過分依賴是導(dǎo)致獨(dú)立性受損的主要原因之一。

在經(jīng)濟(jì)上的利益制約機(jī)制下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要“忠于職守”，完成客戶的委托，付出符合客戶要求的有償勞動(dòng)，才能實(shí)現(xiàn)其收益。這時(shí)，就可能出現(xiàn)了審計(jì)獨(dú)立性的制度陷阱，即購買審計(jì)意見。明知公司舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不予以揭露，甚至與公司串通一氣，合謀舞弊，出現(xiàn)“小偷與警察”合作的悲劇。在公司治理結(jié)構(gòu)不健全，董事會(huì)和股東大會(huì)不能發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用的單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性顯然無法保證。

與客戶發(fā)生訴訟關(guān)系必然會(huì)損害審計(jì)機(jī)構(gòu)工作上的獨(dú)立性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的關(guān)系應(yīng)是坦誠(chéng)的，一旦兩者在法庭上處于對(duì)立地位，這種坦誠(chéng)關(guān)系就不復(fù)存在了。不管雙方互相對(duì)峙，還是雙方結(jié)為同謀，都會(huì)有損于審計(jì)獨(dú)立性。

開展促銷活動(dòng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作上的獨(dú)立性有極大的影響，有些客戶用招標(biāo)方式聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而事務(wù)所為了得到客戶而壓低費(fèi)用，以至于費(fèi)用收入大大低于審計(jì)成本，從而影響了獨(dú)立性。利用廣告促銷也會(huì)降低審計(jì)獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與會(huì)計(jì)舞弊，或?qū)ξ璞滓暥灰?，同樣存在一個(gè)成本與收益的權(quán)衡。由于我國(guó)獨(dú)立審計(jì)制度建立初期的無序發(fā)展及行政化色彩，導(dǎo)致了事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)體行為的短期化。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期整個(gè)社會(huì)信譽(yù)機(jī)制缺乏，政府監(jiān)管不到位，對(duì)違法者懲罰力度不夠等也導(dǎo)致了較低的違法成本。在違法成本不高的情況下，在權(quán)衡成本與收益之后，一些事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自己的利益鋌而走險(xiǎn)，成為會(huì)計(jì)舞弊的幫手，這種情況下還能談什么中立和客觀呢？

影響審計(jì)人員獨(dú)立性的因素

過分強(qiáng)調(diào)保密性就會(huì)影響審計(jì)人員的獨(dú)立性

對(duì)客戶資料的保密是審計(jì)人員應(yīng)遵循的職業(yè)道德，但如果客戶參與非法活動(dòng)時(shí)，審計(jì)人員對(duì)法院的傳喚保持沉默，則有違獨(dú)立性。所以在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，獨(dú)立性與保密性發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以獨(dú)立性為主。