導(dǎo)語：會計(jì)電算化審計(jì)影響分析論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：會計(jì)電算化的實(shí)施，給審計(jì)工作帶來很大的影響。本文從會計(jì)電算化的基本內(nèi)涵出發(fā)，將會計(jì)電算化對審計(jì)的影響做了詳盡的分析，并針對這些影響，提出了一些建設(shè)性的對策。

關(guān)鍵詞：會計(jì)電算化審計(jì)影響對策

一、會計(jì)電算化的內(nèi)涵

筆者認(rèn)為會計(jì)電算化，就是以計(jì)算機(jī)為工具，網(wǎng)絡(luò)為載體，在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代把信息技術(shù)和電子技術(shù)應(yīng)用于會計(jì)工作的簡稱，是一種采用計(jì)算機(jī)程序替代手工記賬、算賬、報(bào)賬以及對會計(jì)資料進(jìn)行分析和利用的現(xiàn)代記賬手段。

會計(jì)電算化工作包括電算化會計(jì)制度的建立、電算化會計(jì)人才的培養(yǎng)、電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和使用等。也就是說我們所稱的會計(jì)電算化，除了相應(yīng)的制度建立和人員培訓(xùn)外，就是主要以會計(jì)信息系統(tǒng)為中心，集中于會計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和使用，為企業(yè)管理信息系統(tǒng)而服務(wù)的。同時(shí)，企業(yè)管理信息系統(tǒng)是會計(jì)電算化發(fā)展的系統(tǒng)目標(biāo)和客觀生存環(huán)境。

二、會計(jì)電算化對審計(jì)的影響

（1）對審計(jì)概念的影響

我國自上世紀(jì)70年代末80年代初起,會計(jì)電算化得到了很大的發(fā)展,隨著會計(jì)電算化的普及,會計(jì)電算化信息系統(tǒng)將完全取代手工會計(jì)信息系統(tǒng)。由于兩者所用工具的差異,從而導(dǎo)致傳統(tǒng)審計(jì)也將迅速發(fā)展為審計(jì)的計(jì)算機(jī)化,即電算化審計(jì)。有手工審計(jì)到電算化審計(jì)，審計(jì)的概念在會計(jì)電算化的背景下，得到了進(jìn)一步的擴(kuò)展。

傳統(tǒng)審計(jì),即手工審計(jì),是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)和人員對被審計(jì)單位的會計(jì)記錄、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、評價(jià)和鑒證的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

電算化審計(jì)包括兩個(gè)層面:一是對包括會計(jì)電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)進(jìn)行審計(jì),以及對包括會計(jì)電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理過程和處理結(jié)果進(jìn)行審計(jì);二是作為審計(jì)工作的輔助手段,將計(jì)算機(jī)技術(shù)引入審計(jì)工作,以及建立審計(jì)信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的辦公自動化。所以,從概念來看,電算化審計(jì)比手工審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)更為廣闊。

（2）對審計(jì)內(nèi)容的影響

會計(jì)電算化的特點(diǎn)以及固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容包括對計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查，因此，電算化會計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)容控制的審計(jì)等。

審計(jì)人員在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開發(fā)階段、應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的審計(jì)、調(diào)試、檢驗(yàn)和驗(yàn)收，對了對系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題之外，特別要從審計(jì)角度審查系統(tǒng)的可審性、審計(jì)線索的設(shè)置等。

會計(jì)軟件的程序?qū)徲?jì)，是指對組成會計(jì)軟件的各子系統(tǒng)程序的審計(jì)、系統(tǒng)程序的正確與否，直接影響會計(jì)信息系統(tǒng)的處理質(zhì)量和處理結(jié)果的準(zhǔn)確性、有效性。這一內(nèi)容的審計(jì)工作繁簡，又被視為審計(jì)單位使用的會計(jì)核算軟件的來源而定。

（3）對審計(jì)技術(shù)的影響

對電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套技術(shù)，就不可能達(dá)到審計(jì)目的，由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí)、采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去應(yīng)對單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計(jì)軟件。

（4）對審計(jì)人員要求的改變

在會計(jì)電算化條件下,由于內(nèi)部控制、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變,不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員會因?qū)徲?jì)線索的改變而無法參與審計(jì);不懂得電算化會計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)人員就無法識別和審計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng);不懂得使用計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員也就無法對計(jì)算機(jī)相關(guān)軟件進(jìn)行系統(tǒng)審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。因此,審計(jì)人員不僅要有會計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識,而且要掌握一定的計(jì)算機(jī)和電算化會計(jì)方面的知識。

（5）對會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響

現(xiàn)代審計(jì)是以評價(jià)內(nèi)部控制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì),即審計(jì)人員把對被審單位內(nèi)部控制的審查和評價(jià)作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在電算化會計(jì)系統(tǒng)中,會計(jì)信息的處理和存貯高度集中于計(jì)算機(jī),使手工會計(jì)系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離,牽制力下降。如在手工方式下,內(nèi)部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制措施,基本上都是由手工處理完成的。但實(shí)施電算化后,憑證即是帳,帳即是憑證,二者的區(qū)別不過是數(shù)據(jù)排列方式的改變而已,也就是說不存在帳證不符的問題。

（6）審計(jì)的空間范圍擴(kuò)大

現(xiàn)階段獨(dú)立審計(jì)的主要內(nèi)容是對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告以鑒證被審計(jì)會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及一貫性。紙質(zhì)會計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)代，從原始憑證到最后的報(bào)表都由白紙黑字記錄，審記線索清晰可辨，審計(jì)人員若對某一會計(jì)數(shù)據(jù)有疑問，通過從報(bào)表數(shù)據(jù)至原始憑證的逆向查找，相對容易判斷問題所在。會計(jì)數(shù)據(jù)電子化后，肉眼無法見到會計(jì)數(shù)據(jù)原始的儲存狀態(tài)，審計(jì)線索的取得要依賴于電算化系統(tǒng)提供的查詢功能，這樣審計(jì)的范圍就要擴(kuò)展至對整個(gè)電算系統(tǒng)的審計(jì)。

（7）審計(jì)的時(shí)間間隔縮短

網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展將導(dǎo)致上市公司網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)報(bào)告成為必然；另一方面，由于會計(jì)電算系統(tǒng)使得會計(jì)報(bào)告的生產(chǎn)成本大幅度降低，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告周期可能大大縮短，這就提出一個(gè)問題：是不是對每期財(cái)務(wù)報(bào)告都要進(jìn)行例行審計(jì)并出示審計(jì)報(bào)告呢？如果是的話，審計(jì)的業(yè)務(wù)量無疑會大大增加。然而對于這個(gè)問題，會計(jì)界也沒有明確的解決方案。筆者認(rèn)為，網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告涉及面很廣泛，一旦出現(xiàn)報(bào)告錯(cuò)誤，無論是有意還是無意的錯(cuò)誤都會影響到很多人，所以對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)是必要的。至于審計(jì)的方法必定是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，否則無法完成如此大的工作量。

（8）對審計(jì)檔案管理的影響

手工審計(jì)所形成的審計(jì)檔案,所有的信息主要以紙張為載體,是審計(jì)的重要?dú)v史資料,必須按照規(guī)定妥善保管。而電算化審計(jì)下,大部分審計(jì)檔案的物理性質(zhì)發(fā)生了變化,是通過代碼的方式存儲在磁性介質(zhì)上。在前文中已經(jīng)提到:磁性介質(zhì)易擦寫,不穩(wěn)定,且備份復(fù)制很容易,這就要求用更科學(xué)的方法,加強(qiáng)對審計(jì)檔案的保管。當(dāng)然,也有有利的一面。軟件人員可使審計(jì)檔案資料實(shí)現(xiàn)電子檢索的功能,以后萬一需要,查詢起來也十分方便、快捷,這無疑比手工審計(jì)進(jìn)了一大步。

總之，會計(jì)電算化的實(shí)施，給傳統(tǒng)的審計(jì)帶來了巨大的沖擊，并引發(fā)了審計(jì)的變革，以上只是就會計(jì)電算化對審計(jì)的影響的主要幾個(gè)方面做了論述，筆者認(rèn)為在新的審計(jì)環(huán)境下，只有采取更為積極的對策，才能進(jìn)一步提高審計(jì)的質(zhì)量。

三、對策

（1）積極培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員

加快審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)。計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用使審計(jì)人員須要更新知識。不僅需要會計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程技術(shù)知識和技能,熟悉審計(jì)法規(guī),及其他審計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則外,還須掌握一定的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識,掌握系統(tǒng)分析設(shè)計(jì)和電算化系統(tǒng)評審技術(shù),電算化審計(jì)軟件的開發(fā)使用和維護(hù)技術(shù)。審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計(jì)人員的知識更新以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。

筆者認(rèn)為積極培養(yǎng)更復(fù)合型的審計(jì)人員的具體做法是:加強(qiáng)廣大審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識及應(yīng)用能力的培訓(xùn),逐步擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識,提高操作水平,以達(dá)到能夠?qū)?shù)據(jù)庫等電算化會計(jì)處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來獲取審計(jì)證據(jù)的目的；合理搭配審計(jì)小組人員,充分考慮審計(jì)專家和計(jì)算機(jī)專家的緊密配合,合理分工,相互溝通,不留盲點(diǎn),提高效率；在高校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計(jì)算機(jī)正規(guī)知識的教育,除開設(shè)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計(jì)、會計(jì)電算化等課程之外,還要開設(shè)計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)等相關(guān)課程,使高校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。

（2）開展審計(jì)技術(shù)和方法的研究

由于計(jì)算機(jī)處理和手處理有很多不同點(diǎn),從而產(chǎn)生了許多獨(dú)特的計(jì)算機(jī)審計(jì)技和工具。計(jì)算機(jī)審計(jì)注重對業(yè)務(wù)事項(xiàng)和處理過程進(jìn)行證據(jù)集,如要收集符合性測試的證據(jù),一般是通過模擬數(shù)據(jù)進(jìn)測試形成要收集的證據(jù)。因此,要大力開展對計(jì)算機(jī)審計(jì)術(shù)和方法的研究,如審計(jì)管理計(jì)算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度評價(jià)測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用軟件審計(jì)技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評價(jià)技術(shù)等,特別是內(nèi)部控的測評技術(shù),以盡快實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)。

（3）采用適應(yīng)電算化會計(jì)的方法和手段

實(shí)行會計(jì)電算化后，手工審計(jì)方法已不能達(dá)到審計(jì)的目的，審計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加,因此審計(jì)技術(shù)和方法應(yīng)隨之改變。當(dāng)審計(jì)線索和審計(jì)數(shù)據(jù)都發(fā)生了變化時(shí)，審計(jì)工作單靠原有的一套審計(jì)方法和手段就遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠了。對會計(jì)電算化的審計(jì)所包括范圍也擴(kuò)大了,不僅要對輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查,還必須對會計(jì)電算化系統(tǒng)程序的可靠性、真實(shí)性和安全保密程度檢查。根據(jù)系統(tǒng)程序的設(shè)計(jì)流程圖,重點(diǎn)檢查程序設(shè)計(jì)是否符合會計(jì)法規(guī)、會計(jì)制度和有關(guān)規(guī)定,以考核它的合法性、合規(guī)性;利用被審單位的實(shí)際數(shù)據(jù),對會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理檢驗(yàn)，并對會計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。

（4）實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)以防范檢查風(fēng)險(xiǎn)

電算化會計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式:一種是由電算化會計(jì)系統(tǒng)的打輸出功能將有關(guān)的會計(jì)資料打印出來,形成分類的書面會賬簿資料;另一種是電算化會計(jì)系統(tǒng)的全部會計(jì)數(shù)據(jù)存儲磁性介質(zhì)上。能夠打印出來的資料只有少數(shù),大量的會計(jì)料只能存儲在磁性介質(zhì)中或電算化會計(jì)系統(tǒng)中。電算化會系統(tǒng)對會計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件的審計(jì)線索發(fā)生改變,客觀要求審計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測時(shí)充分利用發(fā)揮計(jì)算機(jī)的功能,深入系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行測試審核,控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。在對證、賬、表進(jìn)行審計(jì)時(shí),除了結(jié)合通常手工對系統(tǒng)行審計(jì)的方法和手段外,由于電算化會計(jì)系統(tǒng)信息失真的險(xiǎn)隨時(shí)都有可能發(fā)生,需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ),每次審計(jì)時(shí)都利用實(shí)際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的統(tǒng)程序,將測試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)核對,進(jìn)一步檢驗(yàn)被審單位電算化會計(jì)系統(tǒng)程序的可靠,檢查各項(xiàng)公式的設(shè)置是否正確。

（5）對包括會計(jì)電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)進(jìn)行事前與事中審計(jì)

如何做到對包括會計(jì)電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)進(jìn)行事前與事中審計(jì)呢?在有關(guān)會計(jì)電算化的規(guī)章制度中,應(yīng)當(dāng)明確提出審計(jì)要求,審計(jì)人員應(yīng)參加信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和評審驗(yàn)收.針對審計(jì)可視線索自然消失的趨勢,強(qiáng)調(diào)在會計(jì)數(shù)據(jù)處理流程中,設(shè)置審計(jì)控制點(diǎn),由計(jì)算機(jī)自動記錄有關(guān)審計(jì)所需線索,提供測試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn).審計(jì)人員有權(quán)審查系統(tǒng)的全部技術(shù)文檔資料,以及進(jìn)行系統(tǒng)測試和評價(jià).在系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)過程中,主要審查系統(tǒng)的合法合規(guī)性、安全可靠性、可審計(jì)性及可維護(hù)性.在系統(tǒng)測試過程中,主要測試形成系統(tǒng)核心的程序功能是否達(dá)到原定要求,內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密,程序編寫是否符合要求,以及測試數(shù)據(jù)運(yùn)行結(jié)果是否正確.并應(yīng)對非法數(shù)據(jù)的容錯(cuò)功能,以及系統(tǒng)抗干擾和對付突然事故的能力,發(fā)生非常事件、遭到破壞后的恢復(fù)能力作特別測試.在系統(tǒng)評價(jià)過程中,關(guān)鍵是評價(jià)系統(tǒng)是否達(dá)到了原定設(shè)計(jì)與開發(fā)的目標(biāo),其中可審計(jì)性最重要,如果達(dá)不到,有權(quán)否決整個(gè)系統(tǒng),即授予在系統(tǒng)設(shè)計(jì)中的審計(jì)一票否決權(quán).當(dāng)然,在作好事前與事中審計(jì)的基礎(chǔ)上,也要做好會計(jì)電算化過程的事后審計(jì),主要是通過各種符合性和實(shí)質(zhì)性測試的方法,對會計(jì)電算化的運(yùn)算結(jié)果進(jìn)行審計(jì).特別是,在被審查系統(tǒng)的程序有所修改或輸入、處理、輸出的條件發(fā)生變化時(shí),更要進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測試,并對已經(jīng)改變了的系統(tǒng)功能再次做出審計(jì)評價(jià).

總之，會計(jì)電算化對審計(jì)工作帶來很大的影響，只有采取相應(yīng)的對策，才能更好的利用會計(jì)電算化帶來的便利，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。

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