導(dǎo)語：煤炭企業(yè)銷售環(huán)節(jié)評審論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

近年來我們對本企業(yè)銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制審計進行了探討，下面結(jié)合實踐就煤炭企業(yè)銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控評審的內(nèi)容、程序、方法、步驟等談一點粗淺的見解。

一、銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控制度評審內(nèi)容

銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控制度評審的內(nèi)容主要有：（1）銷售部門是否根據(jù)業(yè)務(wù)流程和崗位分工建立內(nèi)部控制制度，職責(zé)是否清晰，責(zé)任是否落實。（2）已建立的內(nèi)部控制制度是否健全完善，執(zhí)行是否有效。（3）是否按照經(jīng)批準的銷售計劃開具產(chǎn)品發(fā)運通知單，錄入運銷管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。（4）銷售價格是否符合企業(yè)不同時期最低限價規(guī)定。（5）是否存在超過規(guī)定時限未提貨或未提完貨的問題；月末有無已發(fā)煤未開票或已開票未發(fā)煤問題，原因是否清楚。（6）遇到企業(yè)煤炭銷售價格調(diào)整是否及時進行封單處理；應(yīng)追索補價的客戶是否已按新價格交納補價款。（7）磅房計量時是否有司磅員以外的其他人員進行現(xiàn)場監(jiān)督。（8）門衛(wèi)人員是否做到出門證和貨物查驗相符后放行車輛，并進行出門證序時登記。（9）是否做到客戶先交款后開具提貨單；賒銷是否經(jīng)過授權(quán)批準；收款人所收款是否每日及時交財務(wù)入賬；開票員是否根據(jù)收款收據(jù)、發(fā)貨單等原始憑單開具發(fā)票。（10）月末是否有專人對本月出門證開具、收回情況進行檢查，有無檢查記錄。（11）賬賬、賬證、賬實是否專人定期核對。（12）應(yīng)收賬款清收責(zé)任、措施是否落實，貨款能否最大限度及時足額收回。（13）銷售環(huán)節(jié)信息渠道是否通暢，揭示問題、反饋信息、修正錯誤是否及時準確。

二、銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控制度審計程序

1、確定銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的標準，調(diào)查了解被審計單位與銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控評審有關(guān)的情況。根據(jù)確定的標準和調(diào)查了解的情況，擬定對被審計單位銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制評審的內(nèi)容，制訂審計工作實施方案。

2、現(xiàn)場檢查內(nèi)部控制的運行狀況及效果。判斷被審計單位內(nèi)部控制的健全情況，在分析被審計單位控制缺陷及潛在影響的基礎(chǔ)上，對被審計單位內(nèi)部控制的健全性作出初步評價。

3、選定具有代表性的測試樣本，測試被審計單位內(nèi)部控制的有效性，借以正確判斷被審計單位內(nèi)部控制的質(zhì)量狀況。

4、對總體情況和各環(huán)節(jié)控制狀況進行審計評價。

5、寫出內(nèi)部控制檢查與評價報告，提出具體評價結(jié)論、意見和建議。

三、銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控制度審計方法

1、調(diào)查內(nèi)控制度的方法。（1）文字說明法。指審計人員按銷售主要業(yè)務(wù)流程，通過對銷售部門的調(diào)查了解，聽取部門負責(zé)人的情況介紹，查閱企業(yè)各項銷售管理制度、規(guī)定、章程、辦法等書面文件，或口頭向管理人員和職工詢問制度執(zhí)行及存在的問題，用書面形式描述企業(yè)銷售內(nèi)部控制系統(tǒng)的狀況。其主要內(nèi)容：一是有關(guān)銷售部門的組織分工、職務(wù)分離、各項規(guī)章制度的內(nèi)容及控制措施等情況；二是企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制情況。主要記錄與審計項目有關(guān)的銷售業(yè)務(wù)處理辦法和方法、管理方式、控制重點、控制效果及審計人員的初步判斷；三是掌握銷售控制系統(tǒng)的控制點。（2）調(diào)查表法。指審計人員使用內(nèi)部控制調(diào)查表向企業(yè)有關(guān)人員調(diào)查了解銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全和完善程度，以及執(zhí)行情況和可信程度的一種評價方法，一般采用問答式來調(diào)查。（3）流程圖法。通過繪制銷售內(nèi)控制度流程圖來測試和評價企業(yè)銷售內(nèi)部控制系統(tǒng)的方法，用描述有關(guān)銷售業(yè)務(wù)活動處理辦法的圖式來反映企業(yè)銷售內(nèi)部控制狀況。

對以上三種方法，審計人員在實際工作中可根據(jù)具體情況和需要選擇使用。

2、測試內(nèi)控制度的方法。（1）檢查證據(jù)法。指審計人員通過會計核算、統(tǒng)計核算及有關(guān)內(nèi)控制度資料的審閱，來檢查有關(guān)銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控制度是否被認真執(zhí)行及其執(zhí)行程度。（2）跟蹤重做法。即審計人員根據(jù)銷售內(nèi)控制度的規(guī)定，選擇某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)重做一遍，用以驗證此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否按規(guī)定的辦法處理，各項內(nèi)控措施和管理制度是否發(fā)揮了控制作用。（3）觀察法。指審計人員通過在現(xiàn)場實地查看銷售業(yè)務(wù)是否按內(nèi)控制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，能否達到控制的目的。（4）其他方法。如盤存法、詢證法、賬戶分析法等等。

四、銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控制度審計步驟

銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制審計一般要經(jīng)過以下步驟：

1、初步調(diào)查、搜集資料。內(nèi)部控制制度審計的第一步工作就是調(diào)查了解情況，收集審計所需各種資料。審計項目確定后到審計組進點前這段時間，首先需要對被審單位的內(nèi)控制度進行初步調(diào)查了解。通過調(diào)查了解分析被審單位銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的程序，其中主要是內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行狀況。調(diào)查階段應(yīng)獲得關(guān)于控制程序有效性的證據(jù)。這一步驟可以通過查閱被審計對象有關(guān)的規(guī)章制度、管理辦法等文件資料，查看部門組織機構(gòu)系統(tǒng)圖，詢問有關(guān)人員，進行實地觀察，查閱其他相關(guān)資料等手段來實現(xiàn)。

這一步驟的主要目的是通過了解被審單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況，為下一步對其進行描述，分析確定關(guān)鍵控制點做準備。

2、描述內(nèi)部控制流程，分析確定關(guān)鍵控制點。銷售過程是企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為貨幣的過程，也是實現(xiàn)盈利的主要環(huán)節(jié)。（1）銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的目標主要包括以下幾個方面：保證銷售品種、數(shù)量、價格、收入等信息的真實性、合理性和可靠性；保證煤炭產(chǎn)品銷售價格的合規(guī)（內(nèi)部規(guī)定）性、銷售折扣、折讓的適度性；保證計量準確，出門手續(xù)完備；保證銷售退回的合理處理和充分揭示；保證貨款能及時、準確、足額收回。（2）銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的要求包括：適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離；完善的崗位責(zé)任制度；正確的授權(quán)審批；充分的憑證和記錄；及時準確的信息反饋；有效的監(jiān)督。（3）銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點主要有：計劃審批；發(fā)運通知單錄入煤炭運銷管理系統(tǒng)；計量控制；開票控制；貨物出門驗證控制；貨款結(jié)算控制。銷售過程的內(nèi)控制度應(yīng)針對計劃審批、收款、核準發(fā)運、計量、開具發(fā)票、出門驗證以及其他容易產(chǎn)生錯弊的環(huán)節(jié)而設(shè)置控制點。審計人員應(yīng)針對銷售環(huán)節(jié)存在的關(guān)鍵控制點進行健全性分析，通過分析，確認各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點上是否有內(nèi)控制度，有無制度的缺陷。

此步驟可結(jié)合運用流程圖法進行。流程圖法是指用圖解形式來描述業(yè)務(wù)程序及其控制點，顯示有關(guān)控制環(huán)節(jié)和憑證記錄的產(chǎn)生、傳遞、檢查、保存及其相互關(guān)系，便于直觀地表現(xiàn)內(nèi)部控制制度實際狀況的一種方法。采用這種方法要求審計人員熟悉每一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及其相互關(guān)系，識別其中的關(guān)鍵控制點。流程圖法形象直觀，便于評審，能幫助審計人員進行思考，并較快地檢查出被審系統(tǒng)邏輯上的薄弱環(huán)節(jié)，并且應(yīng)用靈活方便。

3、檢查內(nèi)控制度的健全性，測試制度遵循的有效性。進行內(nèi)部控制制度審計，重點應(yīng)放在對于制度內(nèi)各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)制度中控制的薄弱環(huán)節(jié)。這一步驟要根據(jù)對執(zhí)行內(nèi)部控制制度的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所發(fā)生錯弊的檢查、分析，作出內(nèi)部控制制度有效程度的評價，并結(jié)合驗證內(nèi)部控制制度完善程度，最后對內(nèi)部控制制度以及執(zhí)行內(nèi)部控制制度業(yè)務(wù)的可予信賴程度作出判斷。測試一般分為符合性測試和實質(zhì)性測試。

在審計實施階段，審計人員應(yīng)做好以下工作:（1）符合性測試階段。請被審計單位就企業(yè)建立健全執(zhí)行內(nèi)部控制制度情況作出承諾；了解被審計單位承擔(dān)控制職責(zé)的職能部門對內(nèi)部控制制度自我評價情況；詢問單位承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的人員（問卷、記錄）；深入了解生產(chǎn)經(jīng)營過程，找出關(guān)鍵控制點和環(huán)節(jié)；取得內(nèi)部控制制度的全部文件記錄（審計證據(jù)充分性）。（2）實質(zhì)性測試階段。抽樣；穿行測試；根據(jù)抽樣檢查結(jié)果，推斷總體；判斷有效性；綜合成本效益分析。

銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度審計的對象是銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，在進行審計時，應(yīng)從內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容入手，注意檢查以下內(nèi)容：責(zé)任控制制度；內(nèi)部牽制制度；循環(huán)各個系統(tǒng)的控制制度；憑單管理制度；會計控制制度；

此步驟可由審計人員把被審單位業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制點及其主要問題預(yù)先編制一套標準格式的調(diào)查表，在表中為每個問題設(shè)置“是”、“否”、“不適用”和“備控”等專欄，通過閱讀分析調(diào)查表，了解被審單位內(nèi)部控制強弱情況，以此進一步確定審計什么和如何審計。

4、依據(jù)測試結(jié)果作出總體審計評價。這一步驟主要是在測試內(nèi)部控制健全性有效性的基礎(chǔ)上，對內(nèi)控制度健全性及有效性作出總體評價。評價一般根據(jù)下列標準進行評價：銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制目標是否明確，重點是否突出；控制程序是否清晰明確；組織機構(gòu)是否健全，是否適應(yīng)控制要求；執(zhí)行人員權(quán)責(zé)是否對立，分工是否明確，相互能否制約，獎罰是否分明；規(guī)章制度是否健全，是否可行；信息資料記錄是否健全完備，憑單填制、傳遞、核對有無嚴格規(guī)定。

5、提出審計意見、建議。在測試、分析、評價的基礎(chǔ)上，針對銷售環(huán)節(jié)制度本身和控制過程中存在的失控點、薄弱環(huán)節(jié)和問題，有針對性的提出審計意見、審計建議，寫出內(nèi)部控制制度評審報告。銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控制度審計報告中的審計建議要有針對性和可操作性，既要體現(xiàn)強調(diào)強化控制、提高控制效率和效果的內(nèi)容，也要突出規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險這一內(nèi)控重點，使被審單位通過落實審計建議，提高整體管理效率和效果。