導(dǎo)語(yǔ)：我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性探究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是從1985年8月頒布《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》開(kāi)始的。隨著審計(jì)工作的開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的監(jiān)督和促進(jìn)作用已被管理層所認(rèn)同。但是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的特殊性，其獨(dú)立性受到破壞，本文擬就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題做一些探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);審計(jì)獨(dú)立性

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素

從審計(jì)主體的性質(zhì)看，審計(jì)分為三大類——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并于2002年正式實(shí)施了《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，在“獨(dú)立性與客觀性”條款中，要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是獨(dú)立的，內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是客觀的。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。從層面上理解，獨(dú)立性包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。但是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性卻受到很多因素的制約，往往不盡人意。具體來(lái)說(shuō)有以下幾方面：

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在，許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置而是由其它部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公，這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受各方利益牽制，難以開(kāi)展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)；有些單位雖然單獨(dú)設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用；還有一些單位不切實(shí)際地增刪內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不穩(wěn)定，審計(jì)工作質(zhì)量難保證……這些都嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

2.內(nèi)部審計(jì)人員的設(shè)置和素質(zhì)

在人員配備上，由于管理層認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤，對(duì)審計(jì)人員的重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)人員和公司、單位其他部門人員同屬一個(gè)機(jī)構(gòu)，無(wú)法避免利益沖突和偏見(jiàn)。甚至由其他部門人員兼職審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性易受損害。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員大多來(lái)自財(cái)會(huì)部門，缺乏審計(jì)知識(shí)，業(yè)務(wù)素質(zhì)整體不高，無(wú)法滿足審計(jì)工作的要求，審計(jì)質(zhì)量得不到保證。

3.內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)健全程度

目前，我國(guó)已頒發(fā)了針對(duì)國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》、針對(duì)民間審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。這一規(guī)定沒(méi)有上升到法律的高度，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有法律權(quán)威性的保證，工作的開(kāi)展缺少法律環(huán)境，也沒(méi)有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視，這在根本上制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

4.內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制的合理性

由于機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等由所在單位掌握。由于自身利益的牽制和內(nèi)部審計(jì)的特殊性，容易造成內(nèi)部審計(jì)為本單位利益服務(wù)的依附性，客觀上使得內(nèi)審人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響。

5.內(nèi)部審計(jì)的角色和職能范圍

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的兩面角色和職能范圍的狹窄嚴(yán)重制約審計(jì)獨(dú)立性?！秾徲?jì)法》和《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的雙重屬性，既是國(guó)家審計(jì)體系的組成部分，在國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督下進(jìn)行工作；又是企業(yè)管理的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使監(jiān)督職能。這種雙重身份，使許多企業(yè)存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的誤解，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得不到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信任，無(wú)法獲取企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)幕。而且現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)，在時(shí)間和空間上都存在范圍狹窄的問(wèn)題，遠(yuǎn)不能滿足充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控作用的要求。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)——內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》明確指出獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。在各級(jí)主管部門的積極推動(dòng)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)得以較快的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)工作逐步走上法制化、規(guī)范化，而且內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的存在得到了社會(huì)的認(rèn)可，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)逐步國(guó)際化，通過(guò)國(guó)家合作，設(shè)立國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考點(diǎn)，可以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)蓬勃發(fā)展。但是與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)相比，由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性未得到充分保證，企業(yè)出于自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也不迫切，不論是在法律法規(guī)制度的建立上，還是在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量和質(zhì)量、職能作用的發(fā)揮等方面都存在很多問(wèn)題。因此，為了推動(dòng)我國(guó)審計(jì)體制改革，完善內(nèi)部審計(jì)制度，我們應(yīng)及時(shí)采取措施加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的職能三、加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策思考

1.科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置，并接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督，開(kāi)展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，避免由其它部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公而引起的各方利益牽制，制約內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)還應(yīng)注意內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的穩(wěn)定性，不得隨意變革，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。

2.配備專職審計(jì)人員，提高審計(jì)人員素質(zhì)

首先在人員設(shè)置上要單獨(dú)配備專職審計(jì)人員，避免兼職審計(jì)人員因?yàn)榉止艿墓ぷ魅蝿?wù)重，審計(jì)的工作的時(shí)間得不到保證，而影響審計(jì)工作的進(jìn)行。其次，從審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與結(jié)構(gòu)看，要求審計(jì)人員既有會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，熟悉會(huì)計(jì)知識(shí)，又要具備審計(jì)方面的知識(shí)，掌握新的審計(jì)理念、審計(jì)方法技術(shù)，還要了解工程、計(jì)算機(jī)、法律、經(jīng)濟(jì)等知識(shí)，成為復(fù)合型人才，提高自如駕馭工作的能力。再次，在審計(jì)項(xiàng)目編制計(jì)劃中，排除主觀因素的干擾，科學(xué)的分配審計(jì)人員，配備與該項(xiàng)目相適宜的小組成員，降低審計(jì)成本、提高審計(jì)價(jià)值、發(fā)揮審計(jì)的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)功能。

3.健全內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)

為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)制定關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律和法規(guī)，在法律層面上明確內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利；同時(shí)制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度，保證內(nèi)部審計(jì)部門很好地依法開(kāi)展工作，有依有據(jù)地解決審計(jì)工作中的問(wèn)題，使審計(jì)結(jié)果更具說(shuō)服力，發(fā)揮其對(duì)單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。

4.規(guī)范內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督

在國(guó)家法律、法規(guī)的指引下，建立相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)章，使得從機(jī)構(gòu)和人員的設(shè)置到職責(zé)權(quán)限的界定，都有章可循，各個(gè)環(huán)節(jié)都能做到按規(guī)章辦事，減少不必要的沖突和矛盾，提高內(nèi)部審計(jì)地位和權(quán)威性，給獨(dú)立性以強(qiáng)有力的保障。還要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的民主監(jiān)督，正確對(duì)待審計(jì)結(jié)果，不盲從。比如建立總審計(jì)師制度——總審計(jì)師在企業(yè)法人代表領(lǐng)導(dǎo)下，協(xié)助法人代表工作，主管企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。這樣比其他領(lǐng)導(dǎo)分管審計(jì)工作更直接、更具體、更方便，解決了其他領(lǐng)導(dǎo)分管、協(xié)管審計(jì)工作出現(xiàn)的擱置、推諉、梗阻現(xiàn)象，可以提高監(jiān)督層次，加大內(nèi)部審計(jì)力度。

5.擴(kuò)充內(nèi)部審計(jì)職能，部分職能外包

時(shí)間上，認(rèn)真部署內(nèi)部審計(jì)工作，使其既包括事后審計(jì)又涉及事前審計(jì)；空間上，內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料進(jìn)行查審的同時(shí)，除了重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督外，還應(yīng)該將工作深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，發(fā)現(xiàn)各個(gè)相關(guān)領(lǐng)域的問(wèn)題。另外，為克服在工程等方面的技術(shù)缺陷，提高內(nèi)部審計(jì)效率，應(yīng)該適當(dāng)?shù)赝獍糠謨?nèi)部審計(jì)職能，即由第三方與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員共同協(xié)作完成審計(jì)項(xiàng)目，利用服務(wù)或咨詢公司的專業(yè)外部服務(wù)人員的技能和資源，來(lái)補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足。

6.改進(jìn)審計(jì)手段，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)可以開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件，為排除人為的錯(cuò)誤，大部分工作可由計(jì)算機(jī)來(lái)完成。為更好的運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，首先應(yīng)該建立健全有關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度，包括具體崗位職責(zé)的劃分、具體操作管理制度、信息化檔案管理制度等，從制度上來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。其次，針對(duì)企業(yè)的具體情況，引進(jìn)適合本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)軟件。還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的培訓(xùn)，做好配套的準(zhǔn)備工作。

社會(huì)輿論也應(yīng)該積極地參與到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展中來(lái)，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的宣傳力度，使管理層對(duì)此有正確的認(rèn)識(shí)，激發(fā)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求。同時(shí)發(fā)揮監(jiān)督作用，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性得到保證。

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