導(dǎo)語：經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式建立思索一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】文章針對(duì)目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題，提出改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策方法，探討以評(píng)價(jià)指標(biāo)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法，并提出了通用指標(biāo)審計(jì)模式的技術(shù)特點(diǎn)和審計(jì)模式的構(gòu)建。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；通用評(píng)價(jià)指標(biāo)審計(jì)模式設(shè)計(jì)；評(píng)價(jià)指標(biāo)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施步驟

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)的一項(xiàng)基本制度安排，它是對(duì)被審計(jì)人個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和廉潔自律等情況進(jìn)行評(píng)判和界定的行為。單位負(fù)責(zé)人離任時(shí)必須進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。近年單位負(fù)責(zé)人屆中審計(jì)、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已列入常規(guī)審計(jì)工作，對(duì)單位副職和主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也在推進(jìn)中。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，正在向規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化推進(jìn)。但是，由于審計(jì)評(píng)價(jià)的程序、內(nèi)容、責(zé)任界定等方面缺乏完整、合理、科學(xué)的體系支撐，直接影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，審計(jì)成果的應(yīng)用難以充分顯現(xiàn)。本文提出了評(píng)價(jià)指標(biāo)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式構(gòu)建，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供一些參考。

一、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中存在的問題

（一）總體結(jié)構(gòu)方面

報(bào)告的總體結(jié)構(gòu)不統(tǒng)一，突出表現(xiàn)在格式不統(tǒng)一、順序不統(tǒng)一、內(nèi)容不統(tǒng)一。報(bào)告撰寫往往取決于報(bào)告撰寫人的個(gè)人習(xí)慣、專業(yè)背景等因素。這些不統(tǒng)一不利于集中報(bào)告分析，特別是影響審計(jì)問題成因分析和管理建議質(zhì)量。

（二）分析指標(biāo)運(yùn)用方面

目前報(bào)告中只局限于業(yè)績(jī)考核指標(biāo)?？闪炕钠渌笜?biāo)分析較少，未形成指標(biāo)鏈體系。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)方面

審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容空洞，對(duì)同類型單位審計(jì)評(píng)價(jià)的方向也不一致，審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍不夠明確，評(píng)價(jià)的結(jié)論與指標(biāo)結(jié)合的評(píng)價(jià)不夠多，評(píng)價(jià)中可量化的部分不夠明確，責(zé)任的區(qū)分也不統(tǒng)一。

（四）內(nèi)部控制方面

審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制制度關(guān)注程度不夠，報(bào)告中基本上是對(duì)內(nèi)控內(nèi)容的泛泛而談，對(duì)企業(yè)已制定了哪些內(nèi)控制度，尚缺少哪些制度，哪些制度尚需要完善，哪些制度正在執(zhí)行，哪些制度未執(zhí)行并沒有明確體現(xiàn)。

（五）以前年度發(fā)現(xiàn)的問題方面

對(duì)以前年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題整改情況重視程度不夠，在報(bào)告中較少體現(xiàn)以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。

（六）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題未能與領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任掛鉤

二、構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本思路

針對(duì)以上問題，要重新審視傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、流程、標(biāo)準(zhǔn)、方法，以審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)為導(dǎo)向，研究適應(yīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人屆中和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容、基本程序、責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)操作方法，建立一套完整、合理、科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系來具體指導(dǎo)企業(yè)的系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作。

（一）統(tǒng)一審計(jì)內(nèi)容

根據(jù)總公司所屬企業(yè)性質(zhì)，確定各類型企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，從審計(jì)涉及內(nèi)容角度進(jìn)行規(guī)范，確保每一類型下屬企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容保持統(tǒng)一，避免審計(jì)人員任意選擇自己熟悉的領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容不全面。

（二）統(tǒng)一評(píng)價(jià)指標(biāo)

建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，在確定的審計(jì)范圍內(nèi)，在統(tǒng)一的計(jì)算基礎(chǔ)上，使用統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)，確保審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)科學(xué)合理。

（三）統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

針對(duì)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)制定統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)要符合各類型企業(yè)的實(shí)際情況，并保持動(dòng)態(tài)可控，確保審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果具有橫向和縱向可比性。

三、通用評(píng)價(jià)指標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式設(shè)計(jì)

針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的共性內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)設(shè)置通用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，由于經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況是通過企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)予以體現(xiàn)的，而企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)通常又表現(xiàn)為一系列經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成好壞和企業(yè)長(zhǎng)短期經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。因此，如何科學(xué)、合理地設(shè)置經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量及確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀公正至關(guān)重要。

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容不僅包含經(jīng)營者承擔(dān)直接責(zé)任所涉及的內(nèi)容，而且還應(yīng)包含經(jīng)營者承擔(dān)主管責(zé)任所涉及的內(nèi)容。重點(diǎn)包括以下三方面：一是評(píng)價(jià)經(jīng)營者任期內(nèi)經(jīng)營目標(biāo)完成情況。重點(diǎn)評(píng)價(jià)與經(jīng)營業(yè)績(jī)有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，包括企業(yè)財(cái)務(wù)效益指標(biāo)、資產(chǎn)營運(yùn)狀況、償債能力狀況、經(jīng)營增長(zhǎng)狀況等四個(gè)方面的基本指標(biāo)。在實(shí)際評(píng)價(jià)中，可根據(jù)各單位生產(chǎn)經(jīng)營的不同類型和與上級(jí)主管部門簽定的經(jīng)營目標(biāo)，有選擇地進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。三是評(píng)價(jià)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。所以，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系整體框架重點(diǎn)包括三個(gè)層面，即財(cái)務(wù)層面、內(nèi)控層面和發(fā)展層面。

1.財(cái)務(wù)層面（權(quán)重50％）。財(cái)務(wù)層面定量評(píng)價(jià)指標(biāo)由反映企業(yè)財(cái)務(wù)效益指標(biāo)、資產(chǎn)營運(yùn)狀況、償債能力狀況和經(jīng)營增長(zhǎng)狀況等四個(gè)方面的基本指標(biāo)構(gòu)成。財(cái)務(wù)效益指標(biāo)包括：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、銷售（營業(yè)）利潤率、成本費(fèi)用利潤率和國有資產(chǎn)保值增值率；資產(chǎn)營運(yùn)狀況包括：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率和資產(chǎn)損失比率；償債能力狀況包括：資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、長(zhǎng)期資產(chǎn)適合率和經(jīng)營虧損掛賬比率；經(jīng)營增長(zhǎng)狀況包括：銷售（營業(yè)）增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤平均增長(zhǎng)率、三年資本平均增長(zhǎng)率、企業(yè)商譽(yù)評(píng)估價(jià)值、資本積累率和經(jīng)濟(jì)增加值。

2.內(nèi)控層面（權(quán)重30％）。對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，應(yīng)設(shè)置內(nèi)部控制制度健全率和內(nèi)部控制制度執(zhí)行率兩個(gè)指標(biāo)。內(nèi)部控制制度健全率是反映被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)本單位內(nèi)部控制制度建立和完善情況的指標(biāo)。計(jì)算公式：內(nèi)部控制制度健全率＝（實(shí)際建立的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)÷應(yīng)設(shè)置的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)）×100%，內(nèi)部控制制度執(zhí)行率＝（實(shí)際執(zhí)行的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)÷實(shí)際建立的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)）×100%。

3.發(fā)展層面（權(quán)重20％）。主要反映企業(yè)在經(jīng)營管理創(chuàng)新、新技術(shù)改造、新產(chǎn)品開發(fā)、新市場(chǎng)拓展、低碳經(jīng)濟(jì)下核心技術(shù)研發(fā)等方面的措施及成效。人力資源評(píng)價(jià)主要反映企業(yè)人才結(jié)構(gòu)、人才培養(yǎng)、人才引進(jìn)、人才儲(chǔ)備、人事調(diào)配、員工績(jī)效管理、分配與激勵(lì)、企業(yè)文化建設(shè)、員工工作熱情等方面的情況。信息系統(tǒng)反映組織的學(xué)習(xí)能力、發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新能力。

（二）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)中，發(fā)展層面的指標(biāo)以定性為主，單項(xiàng)定性指標(biāo)分為五層，90分以上為“好”，80分以上為“較好”，70分以上為“一般”，50分以上為“較差”，50分以下為“差”，各單項(xiàng)指標(biāo)最后平均加權(quán)計(jì)算出該層面的得分。

財(cái)務(wù)層面和內(nèi)控層面的指標(biāo)以定量指標(biāo)為主，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)定量指標(biāo)采用加權(quán)平均法：先計(jì)算各指標(biāo)的實(shí)際值；再用各指標(biāo)的實(shí)際值除以標(biāo)準(zhǔn)值，乘以該指標(biāo)的分值，再乘以評(píng)價(jià)內(nèi)容的權(quán)數(shù)（各類評(píng)價(jià)內(nèi)容權(quán)數(shù)合計(jì)100％）；最后匯總得出定量指標(biāo)的總分。標(biāo)準(zhǔn)值可采用本單位歷史年度該指標(biāo)平均值或本行業(yè)該指標(biāo)平均值，同類評(píng)價(jià)內(nèi)容中各指標(biāo)所占分值（分值合計(jì)100分）由審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)任務(wù)的實(shí)際情況設(shè)定。

綜合評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)=財(cái)務(wù)層面評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)×50％+內(nèi)控層面評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)x30％+發(fā)展層面評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)×20％

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的綜合測(cè)評(píng)方法

1.綜合評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)基本指標(biāo)的權(quán)數(shù)為80％，修正指標(biāo)權(quán)數(shù)為20％。社會(huì)責(zé)任指標(biāo)中違法違紀(jì)問題為負(fù)分，審計(jì)人員可根據(jù)企業(yè)具體違法違紀(jì)性質(zhì)和金額酌情打分。

2.綜合測(cè)評(píng)共分為五檔：優(yōu)秀值、良好值、平均值、較低值和較差值。得分在85分及以上的企業(yè)，其經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況為“優(yōu)”；得分在70分—85分（含70分）的企業(yè)，其經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況為“良”；得分在50—70分（含50分）的企業(yè)，其經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況為“中”；得分在40分—50分（含40分）的企業(yè)，其經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況為“低”；得分在40分及以下的企業(yè)，其經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況為“差”。