導(dǎo)語：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的危機(jī)因素及預(yù)防一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，由于各種原因?qū)ο嚓P(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任判斷失誤，發(fā)表了與事實(shí)真相不相符的審計(jì)評(píng)價(jià)或結(jié)論，引起審計(jì)主體承擔(dān)某種損失責(zé)任的可能性。研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因及控制措施，對(duì)于提高審計(jì)工作質(zhì)量和權(quán)威性，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的深入開展，具有十分重要的意義。

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)入手，通過審計(jì)來正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)職責(zé)、遵紀(jì)守法等的履行情況，其結(jié)果能為組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)調(diào)整、任免領(lǐng)導(dǎo)干部提供參考依據(jù)。也正是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“審事議人”的特殊性以及它與干部監(jiān)督、考核、管理、任用的直接相關(guān)性，從而使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)相比較具有更大的風(fēng)險(xiǎn)。

1．1風(fēng)險(xiǎn)成因上的獨(dú)特性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)把對(duì)“人”的監(jiān)督與對(duì)“事”的審核有機(jī)地結(jié)合起來，審計(jì)的內(nèi)容更多、范圍更廣、難度更大。首先經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象層次高，責(zé)任人一般為掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，同時(shí)審計(jì)的內(nèi)容又錯(cuò)綜復(fù)雜，加之經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋期限長(zhǎng)，評(píng)價(jià)事項(xiàng)多而敏感，審計(jì)的評(píng)價(jià)依據(jù)仍處在不斷變化、完善之中，所有這些不穩(wěn)定因素都會(huì)反向促生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1．2風(fēng)險(xiǎn)控制上的艱巨性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制上的艱巨性主要由兩個(gè)因素引起：一是風(fēng)險(xiǎn)成因的獨(dú)特性使得風(fēng)險(xiǎn)控制的不確定性因素大大增加，二是審計(jì)事項(xiàng)的委托授權(quán)屬性常使得審計(jì)機(jī)關(guān)面臨被動(dòng)的局面，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是由組織人事部門決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)只有在得到授權(quán)委托后才可實(shí)施審計(jì)，而人事變動(dòng)一般具有批量性，在短期內(nèi)很容易形成審計(jì)力量相對(duì)不足的矛盾，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)———成本———效率的關(guān)系，審計(jì)人員常常無可奈何，這必然會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

2．1客觀因素

2．1．1現(xiàn)行審計(jì)管理體制的局限性

我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是依照1982年通過的憲法設(shè)立的，縣級(jí)以上地方政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，接受本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。作為地方審計(jì)機(jī)關(guān)，要服從本級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)，且審計(jì)經(jīng)費(fèi)由地方政府供給，審計(jì)干部的使用，調(diào)動(dòng)、任免權(quán)在地方，當(dāng)審計(jì)觸及到地方利益或觸及到地方主管領(lǐng)導(dǎo)授意、決策的事項(xiàng)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)遭受各方面的壓力，很難處于公正的立場(chǎng)發(fā)表審計(jì)意見。由此可見，現(xiàn)行審計(jì)管理體制不能保證地方審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，這無疑加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．1．2審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性、特殊性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既不同于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，又不同于經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，其實(shí)質(zhì)上是對(duì)“人”進(jìn)行審計(jì)，它將組織人事部門的部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到審計(jì)部門上來，承擔(dān)了其他方面審計(jì)所沒有的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)對(duì)象任期時(shí)間長(zhǎng)、情況復(fù)雜，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。一般領(lǐng)導(dǎo)干部任職期限達(dá)5至8年，最短的也有3年左右，這些單位的會(huì)計(jì)資料繁多，在確認(rèn)財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債及損益的真實(shí)性、合法性方面的工作量大，再加上財(cái)務(wù)人員更換頻繁，給審計(jì)實(shí)施工作帶來不少困難。這種情況的審計(jì)工作往往潛伏著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．1．3審計(jì)成本的制約

一方面，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)較快增長(zhǎng)，社會(huì)對(duì)審計(jì)需求量不斷擴(kuò)大，但審計(jì)人員、經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)緩慢，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)面臨審計(jì)任務(wù)重、時(shí)間緊、經(jīng)費(fèi)少的現(xiàn)狀，無形中增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，現(xiàn)代審計(jì)注重對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)，并主張采用抽樣方法，分析性測(cè)試技術(shù)。這些方法的運(yùn)用使審計(jì)結(jié)果必然帶有一定的誤差，產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．2主觀因素

2．2．1審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是依法設(shè)立的，其履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算，由同級(jí)人民政府予以保證，行使的是國(guó)家賦予的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，無競(jìng)爭(zhēng)壓力，一般不會(huì)引起法律訴訟。對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)及人員出具不恰當(dāng)或錯(cuò)誤的審計(jì)意見、報(bào)告應(yīng)承受何種法律責(zé)任，現(xiàn)行法律法規(guī)未作明確規(guī)定。由于無法律責(zé)任壓力和競(jìng)爭(zhēng)壓力，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，往往只求完成審計(jì)任務(wù)，未能加大審計(jì)力度，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高或無效果，因而無法客觀公正地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．2．2審計(jì)手段落后

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是通過財(cái)務(wù)及相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違法違紀(jì)問題不一定就在會(huì)計(jì)資料中明顯反映，用現(xiàn)有的審計(jì)手段難以深入查證，必須由有關(guān)執(zhí)法部門運(yùn)用特殊手段進(jìn)行調(diào)查才能查清。如假發(fā)票、假經(jīng)濟(jì)合同、假會(huì)議記錄、行賄受賄、收受回扣等問題，由于審計(jì)權(quán)限、審計(jì)手段的限制，往往使審計(jì)人員無法取得證據(jù)陷入尷尬境地，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．2．3審計(jì)人員知識(shí)水平有待提高

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬綜合性審計(jì)，涉及面較廣，即涉及到審計(jì)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，又涉及到工程、機(jī)械、法律、宏觀經(jīng)濟(jì)、評(píng)估方面的知識(shí)。因此，審計(jì)人員必須具備多方面知識(shí)，才能高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)人才較多，而工程、機(jī)械、法律、評(píng)估、宏觀經(jīng)濟(jì)方面的人才很少，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)往往力不從心，加之忙于過重的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)干部后續(xù)教育未得到重視，導(dǎo)致審計(jì)人員知識(shí)單一，不能確保審計(jì)質(zhì)量，加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．2．4審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)實(shí)踐中，還沒有法定的具體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)，這給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和界定增加了難度，出現(xiàn)了一些問題。一是表現(xiàn)為評(píng)價(jià)只對(duì)單位不對(duì)人，有的審計(jì)人員害怕承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，干脆只對(duì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，而不對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人在遵紀(jì)守法及履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是表現(xiàn)為超范圍進(jìn)行評(píng)價(jià)，有的審計(jì)人員總想能全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)內(nèi)容也加到評(píng)價(jià)之列。諸如精神文明建設(shè)、干部的使用等等。三是表現(xiàn)為主觀臆斷型的評(píng)價(jià)，有的評(píng)價(jià)僅憑主觀想象而缺少或無相關(guān)的取證資料來證明；有的不加分析，不加查證，照抄被審計(jì)者個(gè)人提交的書面材料來評(píng)價(jià)。四是表現(xiàn)為言詞絕對(duì)化，即在評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員缺乏自我保護(hù)意識(shí)，使用絕對(duì)化語言表述評(píng)價(jià)意見的現(xiàn)象，這勢(shì)必影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，削弱經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，增大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)直接涉及到人的問題，比較敏感，對(duì)審計(jì)結(jié)果的要求更高一些，審計(jì)結(jié)果必須經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)，因此必須保證和提高審計(jì)質(zhì)量。實(shí)踐證明，嚴(yán)格審計(jì)紀(jì)律是提高審計(jì)質(zhì)量、減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保證。

3．1嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)操作

審計(jì)人員要嚴(yán)格按照《審計(jì)法》、《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》等審計(jì)法規(guī)，切實(shí)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序。在審前調(diào)查、審計(jì)方案制定、審計(jì)內(nèi)容確定、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告的全過程，建立有效的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，把好審計(jì)復(fù)核關(guān)，建立健全責(zé)任追究制度，加強(qiáng)質(zhì)量管理，避免虛假財(cái)務(wù)信息資料和人為因素影響審計(jì)結(jié)果的正確性。

3．2嚴(yán)格審計(jì)取證和分析工作

審計(jì)人員要從性質(zhì)和金額兩個(gè)方面確定審計(jì)事項(xiàng)的重要性程度，突出重點(diǎn)，加大審計(jì)調(diào)查的力度。不僅要求被審計(jì)單位提供真實(shí)、完整的審計(jì)資料，并對(duì)這些資料進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的檢查，而且不能忽視對(duì)未在賬內(nèi)記錄但客觀存在的事實(shí)的審計(jì)查證，尤其是對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策的審計(jì)要跳出傳統(tǒng)審計(jì)的思路，拓寬審計(jì)視野，圍繞重大經(jīng)濟(jì)決策的程序、資金流向和投資效果采取有效的審計(jì)方法，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間存在的主要問題不隱瞞、不夸大、不回避，做到事實(shí)清楚、準(zhǔn)確無誤。分析判斷問題的性質(zhì)時(shí)不能一概而淪，要綜合考慮國(guó)家法律法規(guī)，又要考慮地方政策的實(shí)際，既要維護(hù)國(guó)家利益，又要兼顧單位的實(shí)際情況，實(shí)事求是地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

3．3建立相關(guān)性強(qiáng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系目的在于把較為抽象的責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步具體化，通過數(shù)量特征和質(zhì)量關(guān)系的分析，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行實(shí)是求事地評(píng)價(jià)。首先，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)相關(guān)性原則，應(yīng)當(dāng)與審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象不同類型相適應(yīng)。其次，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主的原則。因?yàn)椋瑢徲?jì)機(jī)關(guān)對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者實(shí)施監(jiān)督而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，檢查和評(píng)價(jià)的是經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，那種盲目擴(kuò)大審計(jì)評(píng)價(jià)范圍、濫用審計(jì)職權(quán)的行為勢(shì)必人為加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)化、規(guī)范化，指標(biāo)選取應(yīng)盡量與財(cái)政部頒布的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相吻合，并且能夠全面準(zhǔn)確反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3．4在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中負(fù)有特殊的責(zé)任和權(quán)利，其能否有效履行職責(zé)，正確使用經(jīng)濟(jì)決策權(quán)力，對(duì)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)生活影響較大。因而，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不僅有助于提高經(jīng)濟(jì)管理方面的透明度，提高其投資決策水平，還可以有效地推進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)代化。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中推行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，要搞好三個(gè)方面的結(jié)合。一是把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本理念與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的確定相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的三個(gè)基本要素，也是對(duì)被審計(jì)對(duì)象本質(zhì)特征的抽象反映和高度概括，提出了國(guó)家資金如何用得少、用得好、用得值的問題。我們抓住這幾個(gè)關(guān)鍵，可以明確地去查找、把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象在這幾方面表現(xiàn)的明顯特征，使審計(jì)結(jié)果更加真實(shí)、可靠，審計(jì)評(píng)價(jià)更加客觀公正。二是把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本思維模式與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序的確定相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要明確回答被審計(jì)對(duì)象是否以正確的方式行事，是否做了正確的事情，我們借助這種思維模式，可以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中確定審計(jì)對(duì)象有哪些經(jīng)濟(jì)責(zé)任、怎樣履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、結(jié)果如何這樣的思路，并圍繞這三個(gè)方面，確定審計(jì)程序，收集資料、證據(jù)，進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，從而提高審計(jì)行為的科學(xué)性和效率性。三是把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施操作相結(jié)合。如審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確定，調(diào)查、訪問、座談、統(tǒng)計(jì)分析等非財(cái)務(wù)性資料查證方法的應(yīng)用，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的控制等，這些經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法都有助于豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，提高審計(jì)的質(zhì)量，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3．5加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

首先，要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)，樹立依法審計(jì)、客觀公正、廉潔從政、恪盡職守的職業(yè)道德。

其次，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平和工作能力，不斷充實(shí)、更新與審計(jì)工作有關(guān)的各項(xiàng)知識(shí)。再次，要強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)“人”的監(jiān)督，風(fēng)險(xiǎn)更大，審計(jì)人員只有從思想上深刻認(rèn)識(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，提高審計(jì)質(zhì)量，才能有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。