導(dǎo)語：危機(jī)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在通信企業(yè)中運(yùn)用一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、風(fēng)險導(dǎo)向審計(jì)在任中審計(jì)中的應(yīng)用

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的應(yīng)用，主要是在計(jì)劃組織實(shí)施任中審計(jì)時貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，遵循風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法程序。下面以某市級通信企業(yè)負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任為例，分析風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的運(yùn)用。

（一）任中審計(jì)的總體風(fēng)險評估

從總體環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部控制制度建設(shè)、業(yè)績考核壓力等內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，在任中審計(jì)中主要從以下幾個方面把握企業(yè)的總體風(fēng)險：

1、新業(yè)務(wù)帶來風(fēng)險

（1）轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)是運(yùn)營商由服務(wù)提供商向綜合信息運(yùn)營商轉(zhuǎn)變的選擇，是在面臨語音業(yè)務(wù)流失情況下，對自身產(chǎn)品服務(wù)的一次突破。盡管所提供轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)依托于原來提供服務(wù)的通信行業(yè)之上，但是更多進(jìn)入的是通信行業(yè)與其他行業(yè)的邊緣地帶。企業(yè)對業(yè)務(wù)發(fā)展模式的選擇伴隨著不同的新風(fēng)險。比如系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)，開展業(yè)務(wù)的模式有代購代銷設(shè)備，電信企業(yè)只提供技術(shù)服務(wù)模式；電信投資，在服務(wù)期內(nèi)收取服務(wù)費(fèi)的BOT模式；客戶自購設(shè)備，電信只提供集成服務(wù)模式。一般情況下客戶會要求幾年后取得設(shè)備的產(chǎn)權(quán)。模式的選擇會給企業(yè)帶來資產(chǎn)安全、稅收政策把控等風(fēng)險。

（2）移動業(yè)務(wù)。企業(yè)進(jìn)入移動業(yè)務(wù)領(lǐng)域，缺乏移動業(yè)務(wù)實(shí)際運(yùn)營經(jīng)驗(yàn)，對移動業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律認(rèn)識有一個漸進(jìn)的過程，面臨著新的挑戰(zhàn)。移動業(yè)務(wù)更多的是針對個人消費(fèi)者，對消費(fèi)者消費(fèi)行為分析不徹底，可能導(dǎo)致新增用戶緩慢，舊用戶流失加快風(fēng)險。在全業(yè)務(wù)發(fā)展中，融合套餐設(shè)計(jì)、分?jǐn)傉呤欠窈侠?，融合套餐的推廣是否會存在加速移動業(yè)務(wù)對自身固網(wǎng)客戶價值替代等風(fēng)險。

2、龐雜的IT支撐系統(tǒng)帶來的風(fēng)險

通信運(yùn)營商各類系統(tǒng)多，各個系統(tǒng)間數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、鉤稽關(guān)系建立復(fù)雜。比如電信繳費(fèi)充值卡，從制卡出售到用戶消費(fèi)先后經(jīng)歷了電信卡平臺系統(tǒng)、充值到個人帳戶進(jìn)入銷帳系統(tǒng)、消費(fèi)后系統(tǒng)銷帳，在財(cái)務(wù)上先后反應(yīng)為電信卡余額、預(yù)存款余額，以及對用戶欠費(fèi)的沖銷。龐雜的IT支撐系統(tǒng)帶來業(yè)務(wù)平臺數(shù)據(jù)與網(wǎng)絡(luò)資源平臺數(shù)據(jù)一致性、不同業(yè)務(wù)平臺數(shù)據(jù)一致性、業(yè)務(wù)平臺與財(cái)務(wù)平臺數(shù)據(jù)一致性的風(fēng)險。

3、業(yè)績考核壓力帶來的風(fēng)險

績效考核與企業(yè)負(fù)責(zé)人的獎懲升遷關(guān)系密切。由于整體環(huán)境帶來的行業(yè)持續(xù)增長的壓力，股票市場上股東對投資回報的要求帶來的利潤的壓力和壓縮成本費(fèi)用的壓力，都可能導(dǎo)致負(fù)責(zé)人在經(jīng)營策略選擇上對高風(fēng)險項(xiàng)目的偏好。同時，業(yè)績壓力容易導(dǎo)致企業(yè)負(fù)責(zé)人突破內(nèi)部控制，經(jīng)營決策、會計(jì)處理凌駕于內(nèi)控制度之上，造成總體風(fēng)險升高。

（二）任中審計(jì)的報表層次和認(rèn)定層次風(fēng)險評估

在評估了被審計(jì)單位的總體風(fēng)險后，將識別風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域相聯(lián)系，考慮識別的風(fēng)險造成后果的程度是否重大。同時考慮對識別的風(fēng)險導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表重大錯報的可能性。根據(jù)識別的總體風(fēng)險，在任中審計(jì)中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注以下報表層次和認(rèn)定層次風(fēng)險。

1、識別的新業(yè)務(wù)風(fēng)險，可能帶來的認(rèn)定層次風(fēng)險

（1）收入的分類、準(zhǔn)確性、完整性、截止認(rèn)定恰當(dāng)與否。在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注收入是否記錄到恰當(dāng)?shù)姆诸悾涗浀慕痤~是否準(zhǔn)確，是否所有發(fā)生的新業(yè)務(wù)均包括在內(nèi)，是否存在提前或延后確認(rèn)收入的情況。

（2）應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款存在、權(quán)利、完整、計(jì)價恰當(dāng)與否。在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注是否按照資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的條件合理確認(rèn)了新業(yè)務(wù)的應(yīng)收、預(yù)收賬款；是否存在未遵循事先確認(rèn)的計(jì)費(fèi)規(guī)則，對不應(yīng)該確認(rèn)收入的部分確認(rèn)了收入，從而虛增應(yīng)收賬款；預(yù)收賬款按照系統(tǒng)的合理的方法分?jǐn)偞_認(rèn)收入，是否存在提前或延后確認(rèn)收入導(dǎo)致的預(yù)收賬款的虛減與虛增。

（3）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)尤其應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)的存在和權(quán)利：企業(yè)投資的固定資產(chǎn)是否存在（因?yàn)橄到y(tǒng)集成業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)很多在客戶端，可控性比較弱），對記錄的固定資產(chǎn)的擁有和控制的權(quán)利是否充分。

2、考核壓力帶來的風(fēng)險，可能帶來的認(rèn)定層次風(fēng)險

（1）收入的發(fā)生、截止認(rèn)定。發(fā)生的認(rèn)定主要考慮被審計(jì)單位是否嚴(yán)格執(zhí)行拆機(jī)規(guī)定，對超過拆機(jī)時限的是否及時了解拆機(jī)情況。因?yàn)殡娦判袠I(yè)大量采用用戶預(yù)存款模式發(fā)展業(yè)務(wù)，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分?jǐn)傤A(yù)存款，或者將本應(yīng)該分期確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)列作一次性收入，提前確認(rèn)。

（2）成本費(fèi)用的截止、完整、分類認(rèn)定。在面臨收入壓力大，成本費(fèi)用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者可能通過修改成本費(fèi)用類別，影響分類認(rèn)定；將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用部分確認(rèn)為當(dāng)期部分計(jì)入以后各期，影響完整性認(rèn)定；將本期發(fā)生的成本費(fèi)用全部在下期確認(rèn)，違反權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，影響成本的截止認(rèn)定。

（3）被審計(jì)單位在面臨考核壓力的時候，可能采取多確認(rèn)收入、提前確認(rèn)收入、延期確認(rèn)成本的方式來獲得較好的業(yè)績表現(xiàn)。隨著壓力的進(jìn)一步增大，利潤的真實(shí)性風(fēng)險將凸顯。

3、識別的龐雜IT支撐系統(tǒng)帶來的風(fēng)險，可能帶來報表層次風(fēng)險龐雜IT支撐系統(tǒng)帶來的風(fēng)險將是影響企業(yè)各個層面的，既可能因?yàn)闃I(yè)務(wù)系統(tǒng)的處理規(guī)則不同影響到企業(yè)的收入的確認(rèn)、應(yīng)收、預(yù)收資產(chǎn)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；也可能因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)資源系統(tǒng)影響到固定資產(chǎn)的折舊、固定資產(chǎn)的利用效率，進(jìn)一步影響資本性支出的方向。而且，IT系統(tǒng)規(guī)則全省統(tǒng)一，一旦出錯帶來的將是全局性重大錯報。

（三）任中審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序

根據(jù)以上識別的報表層次重大風(fēng)險和認(rèn)定層次重大風(fēng)險，進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。對IT支撐系統(tǒng)帶來的報表層次風(fēng)險要關(guān)注系統(tǒng)的并行記錄、驗(yàn)收報告或者借助外部IT專家的力量對系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行評估；同時應(yīng)該關(guān)注是否建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)記錄的日?；酥贫?；對IT系統(tǒng)的有效性進(jìn)行穿行測試，發(fā)現(xiàn)問題。對根據(jù)認(rèn)定層次風(fēng)險重要程度確認(rèn)的報表層次的風(fēng)險，以及其他認(rèn)定層次風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險重要程度對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計(jì)和實(shí)施合適的實(shí)質(zhì)性程序，合理應(yīng)對風(fēng)險。通過以上風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對的程序，審計(jì)人員應(yīng)該基本明確在被審單位任中審計(jì)中應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)、從整體上對被審計(jì)單位風(fēng)險作出合理的審計(jì)判斷。從實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)目標(biāo)對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)業(yè)績進(jìn)行評價、發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險，有利于被審計(jì)單位的整改和對以后業(yè)務(wù)發(fā)展中的風(fēng)險防范。

二、任中審計(jì)引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)面領(lǐng)的挑戰(zhàn)

1、對任中審計(jì)所揭示風(fēng)險缺乏明確風(fēng)險評價體系

任中審計(jì)缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)，評價尺度難以把握。在對被審計(jì)單位收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性等審計(jì)中所揭示出的風(fēng)險以及被審計(jì)單位對所揭示風(fēng)險已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行評價時，難以以明確的風(fēng)險評價體系進(jìn)行評價。

2、內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力在任中審計(jì)引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，不但要求審計(jì)人員具備良好審計(jì)基礎(chǔ)素養(yǎng)，對任中審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容有準(zhǔn)確的認(rèn)識和定位，同時必須具備以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念開展審計(jì)工作的能力，將風(fēng)險意識始終貫穿于審計(jì)過程中的各個階段。統(tǒng)觀全局，對被審對象面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內(nèi)部環(huán)境有充分透徹的認(rèn)識。這對內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。

3、內(nèi)部控制機(jī)制是否有效內(nèi)部控制機(jī)制有效，是任中審計(jì)中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要基礎(chǔ)。隨著2008年新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實(shí)施，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。但是，目前仍然有很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細(xì)內(nèi)部控制制度，但是并未真正實(shí)際執(zhí)行。公司是否進(jìn)行內(nèi)控制度的自評估，以及建立風(fēng)險管理制度應(yīng)對企業(yè)發(fā)展中識別的風(fēng)險。如果從風(fēng)險評估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制相當(dāng)薄弱，那么接下來的審計(jì)中就無法采用風(fēng)險導(dǎo)向的審計(jì)方法開展審計(jì)工作。

4、內(nèi)審人員獨(dú)立性對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)有重要影響內(nèi)審人員相對獨(dú)立性對于內(nèi)審人員客觀、公正、實(shí)事求是的進(jìn)行審計(jì)評價至關(guān)重要。內(nèi)審人員應(yīng)該站在獨(dú)立的立場上，對企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，對在風(fēng)險評估過程中風(fēng)險識別的充分性、風(fēng)險評估的恰當(dāng)性進(jìn)行審計(jì)判斷，不偏不倚。對揭示的風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險的重要程度，進(jìn)一步實(shí)施恰當(dāng)?shù)拇胧?。因此在組成審計(jì)組時，要充分考慮成員對于被審計(jì)單位的關(guān)系，避免因獨(dú)立性對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)造成重大影響。