導(dǎo)語：廣西審計職業(yè)化發(fā)展趨勢一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：縱觀廣西壯族自治區(qū)審計職業(yè)化的構(gòu)成系統(tǒng),審計的三大主體分別是審計運(yùn)行環(huán)境、資源管理、業(yè)務(wù)控制。本文在對三大主體的構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行分類的基礎(chǔ)上，研究審計的特征和屬性，同時分析美國、法國、日本等國家的國家審計職業(yè)化發(fā)展的共性和特點(diǎn)，并基于廣西審計職業(yè)化的發(fā)展現(xiàn)狀，科學(xué)、系統(tǒng)地分析廣西審計職業(yè)化發(fā)展的方向。

關(guān)鍵詞：國家治理；審計；職業(yè)化

1引言

本文闡述美國、法國、日本的國家審計發(fā)展的過程，分析其審計職業(yè)化狀態(tài)。以此可得知，一個國家或地區(qū)其審計職業(yè)化發(fā)展進(jìn)程較快往往是通過建立和完善審計立法，構(gòu)建立法型審計、司法型審計并嚴(yán)格審計的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和頒發(fā)審計認(rèn)證的程序來達(dá)到審計的權(quán)威性和獨(dú)立性，最終實現(xiàn)審計的職業(yè)化。

2國外三種類型的審計職業(yè)化發(fā)展簡介

2.1美國的立法型國家審計美國國家審計以國會所屬的審計總署和州、地方議會所屬的審計長辦公室立法型審計為主要構(gòu)成，同時也包含了聯(lián)邦政府各部門的監(jiān)察長辦公室和州、地方政府所屬的審計局行政型審計在內(nèi)。美國的國家審計總署其最高的審計機(jī)構(gòu)。其內(nèi)部分設(shè)兩個系統(tǒng)：一個是計劃和審計報告系統(tǒng)，另一個是審計作業(yè)系統(tǒng)。兩個系統(tǒng)各司其職相輔相成。美國的審計職業(yè)化主要體現(xiàn)在以下九個方面。其一，職位級別規(guī)格高。審計長要通過國會、總統(tǒng)、參議院的，副審計長由審計長提名，兩者最后都由總統(tǒng)來任命。其二，審計的獨(dú)立性強(qiáng)。審計所屬的所有機(jī)構(gòu)、工作人員、經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)都有審計總署直接管理。其三，審計待遇薪酬高。例如，審計長的薪酬高于一般的部長，直至其退休都可以享受到全薪酬。其四，審計內(nèi)部有較大的自主權(quán)。審計長可以按照《審計總署人事法》來開展工作，獨(dú)立行使審計相關(guān)權(quán)利，不受制于其他部門或者個人的影響。其五，審計項目的計劃性強(qiáng)。依據(jù)國家戰(zhàn)略性發(fā)展制定年度審計計劃。其六，審計工作效率高。美國在19世紀(jì)80年代就通過立法的形式把審計機(jī)構(gòu)終端植入互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，通過互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)來管理和調(diào)取審計相關(guān)材料，并且研究和開發(fā)了專門的審計軟件，通過建立和不斷完善審計電子系統(tǒng)來構(gòu)建審計信息化格局，一次達(dá)到審計的高效率。其七，審計的職務(wù)權(quán)威性大。其八，審計的職業(yè)認(rèn)證嚴(yán)格。按要求規(guī)定，國家審計人員要通過嚴(yán)格訓(xùn)練，職業(yè)后要在兩年之內(nèi)完成120個小時的繼續(xù)教育。其九，審計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)高。美國的審計準(zhǔn)則尤其注重四個方面：審計目的、審計程序、審計準(zhǔn)則、審計道德。國家審計準(zhǔn)則都是由審計總署制定。美國的審計人員從1954年至今，有不小的縮減，從1.4萬人到目前的5200名審計人員，且這些審計人員中大多是公共管理相關(guān)的，但是在具體的審計實務(wù)中，審計組會聘請具有深厚專業(yè)素養(yǎng)并經(jīng)過專門訓(xùn)練的專家來協(xié)同審計。2.2法國的司法型國家審計法國的國家審計部門是獨(dú)立于政府和議會的部門，它分別設(shè)立國家審計法院和地方審計法院，且都是屬于最高的司法監(jiān)督部門。法國的審計職業(yè)化主要體現(xiàn)在以下六個方面。其一，它的職責(zé)定位為輔助政府和議會。法國的審計法院是監(jiān)督并輔助政府和議會依據(jù)國家《財政法》以及《社會保障財政法》來開展工作。其二，它具有特別的內(nèi)部監(jiān)督和協(xié)作機(jī)構(gòu)。檢察院要不僅要監(jiān)督審計法院的相關(guān)工作，還要確保其有關(guān)裁決的傳達(dá)到位。其三，司法與非司法形式相互結(jié)合審計。審計法院的主要司法權(quán)力是應(yīng)用在國家層次上的主管會計以及一般會計人員的監(jiān)督和懲罰方面，它是財務(wù)法官。國家審計人員設(shè)計的刑事案件則由司法機(jī)構(gòu)處理。非司法的審計主要是處理公共財政收支等發(fā)面，將結(jié)果是以通告或者報告的形式發(fā)出，這是行政處理。其四，審計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)具體細(xì)化。法國的國家審計準(zhǔn)則主要體現(xiàn)在《審計標(biāo)準(zhǔn)手冊》上。手冊一共由三項內(nèi)容組成，分別是細(xì)述司法條紋、細(xì)分審計類別、細(xì)列審計內(nèi)容。上述三項分別涵蓋了審計法院與刑事法院的關(guān)系、不同機(jī)構(gòu)審計、不同組織審計、招標(biāo)審計、公共政策審計、金融審計等方方面面的內(nèi)容。其五，審計執(zhí)行過程具有超強(qiáng)自主性。審計官在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的時候完全獨(dú)立開展工作不接受上級的強(qiáng)制命令，審計法院的所有審計官都是獨(dú)立的。其六，審計行業(yè)的自我監(jiān)控。審計行業(yè)自己的監(jiān)督和管理以及懲處都有全國審計協(xié)會來實施，且只有取得執(zhí)業(yè)的注冊會計師才可以實行審計業(yè)務(wù)，并且對審計人員的職業(yè)道德由明確清晰的規(guī)定，對違反相關(guān)審計法規(guī)的懲處條例也是清晰明了的，這樣在最帶程度上保證了審計職業(yè)的信譽(yù)以及審計質(zhì)量。2.3日本的獨(dú)立型國家審計日本的國家審計分設(shè)有國家審計監(jiān)察院、獨(dú)立行政法人、公司等會計檢查機(jī)構(gòu)，它屬于少數(shù)的獨(dú)立性審計。日本的審計職業(yè)化主要體現(xiàn)在以下三個方面。其一，擁有健全的檢查機(jī)構(gòu)。其二，構(gòu)建完善的檢查法規(guī)。日本的審計最高法是《會計檢查院法》，它自從1947年頒布雨來，前前后后進(jìn)行過六次修改，修改地方涉及職權(quán)范圍、檢查規(guī)則等方方面面，使其更加適應(yīng)于時代的發(fā)展和現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)需求。其三，要求嚴(yán)格的審計資格。日本的審計師叫作公證會計師，必須先后通過兩次基礎(chǔ)以及專業(yè)考試，然后歷經(jīng)三年的實務(wù)工作后才能報考第三次考試。所有考試通過后方才合格。其中第三次考試涉及會計實務(wù)、稅務(wù)、審計實務(wù)等并且要撰寫相關(guān)的學(xué)術(shù)論文以確保綜合業(yè)務(wù)能力。

3審計職業(yè)化的特征以及功能

審計職業(yè)化的主要體現(xiàn)在運(yùn)行環(huán)境、資源管理以及專業(yè)控制三大主體上。在國家治理視角上看審計的職業(yè)化，審計不僅反映了法治要求同時也體現(xiàn)出人文素質(zhì)要求，換句話說，審計的職業(yè)化站在國家治理視角不僅要體現(xiàn)制度性也要體現(xiàn)出精神性。3.1運(yùn)行環(huán)境的特征以及功能其一，本質(zhì)特征即獨(dú)立性。審計的職業(yè)化與審計的本質(zhì)是一致的。審計的職業(yè)化應(yīng)當(dāng)能夠排除外界干擾、公正客觀實事求是的開展審計業(yè)務(wù)并發(fā)表審計意見。其二，體質(zhì)特征即保障性。審計機(jī)體要保障審計主題能夠獨(dú)立行使國家治理中唯一的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管權(quán)，使其更好地服務(wù)于國家治理。其三，法治特征即民治性。在我國，國家的機(jī)關(guān)以及其公務(wù)人員的一切權(quán)利應(yīng)該接受人民的監(jiān)督和管理，要實現(xiàn)“民有、民治、民享”的國家管理就要堅定不移的以民治為目的，那么審計也應(yīng)以民治為目的、為基礎(chǔ)、為最終的價值取向，“民治性”也是審計職業(yè)化的主要特征。其四，服務(wù)特征即協(xié)調(diào)性。站在國家治理視角下談?wù)摰摹皡f(xié)調(diào)性”旨在通過權(quán)利義務(wù)、職責(zé)等確保國家運(yùn)行在法律層面上得以實現(xiàn)，審計的職業(yè)化也要體現(xiàn)出協(xié)調(diào)性。3.2資源管理的特征以及功能其一，倫理特征即公義性。任何職業(yè)倫理都是人與人、人魚自然以及社會之間的相互關(guān)系，職業(yè)倫理必須遵從社會倫理的一般價值需求?！肮x性”是審計職業(yè)化的基本屬性，只有保持其本源屬性，才能更好地服務(wù)于國家治理，才能真正做到取信于民、忠于祖國。其二，專業(yè)特征即復(fù)合性。在具體的審計實務(wù)中，涵蓋和涉及的專業(yè)包含了經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、計算機(jī)科學(xué)、環(huán)境科學(xué)、國家戰(zhàn)略等方方面面的領(lǐng)域。顯然專業(yè)理論知識與實務(wù)專長兩者之間的復(fù)合性是審計職業(yè)化的特征。其三，心理特征即資本性。在審計實務(wù)中審計心里伴隨著審計的全過程直接影響審計的決策、管理、取證等方面。有效的審計心理狀態(tài)是審計職業(yè)化積極有效的表現(xiàn)，這樣積極的心理能夠充分挖掘?qū)徲嬚邼撃芸朔毫Α⒈３至己脿顟B(tài)是報賬審計質(zhì)量的核心要素。3.3業(yè)務(wù)控制的特征以及屬性其一，行為特征即自束性。審計服務(wù)于國家治理，審計人員行為上的自我約束在樹立審計公信力上起到主導(dǎo)作用，審計的自束性是審計職業(yè)化的體現(xiàn)。其二，經(jīng)驗特征即專家性。職業(yè)化的審計不僅需要理論的指導(dǎo)更需要實踐的經(jīng)驗，反之，審計經(jīng)驗是引導(dǎo)審計正確判斷做出專業(yè)報告的基礎(chǔ)，審計的職業(yè)化體現(xiàn)在具有鮮明的專業(yè)性。其三，價值特征即先進(jìn)性。站在國家視角下，審計服務(wù)于國家治理是監(jiān)督和促進(jìn)社會公正保障社會健康運(yùn)行的重要手段。

4廣西審計職業(yè)化發(fā)展現(xiàn)狀

我國自改革開放之處才設(shè)立專門的國家審計機(jī)構(gòu)，相對于其他機(jī)構(gòu)來說，是一個“年輕人”。我國的審計組織由三大塊組成，分別是國家審計、社會審計、內(nèi)部審計。國家審計是在20世紀(jì)80年代初成立的，它被定為是行政審計，憲法中有明確規(guī)定國務(wù)院以及各級政府設(shè)立審計機(jī)關(guān)且對同一層級負(fù)責(zé)。相關(guān)的人力、經(jīng)費(fèi)以及物資都?xì)w屬于同一層級政府。在執(zhí)行實際業(yè)務(wù)時，法律、法規(guī)層面上依據(jù)1985年頒布的審計規(guī)定以及1988年頒布的審計條例、1995年頒布的審計法來實際開展工作。從規(guī)范層面上來說是依據(jù)1996年的《中國審計規(guī)范》，從此以后接連了相關(guān)的基本準(zhǔn)則以及若干通則。從設(shè)計資格上來說，有助理審計師、審計師和高級審計師三個級別，其考試、評審和認(rèn)證的資格都由人事部門負(fù)責(zé)。廣西的審計也歷經(jīng)30多年發(fā)展。特別是后10年國家治理已經(jīng)邁入新的發(fā)展階段，審計也擴(kuò)大到與國家密切相關(guān)的方面，例如公共政策評估、環(huán)境資源審計等。全面系統(tǒng)地分析廣西審計，其要體現(xiàn)出的職業(yè)化狀態(tài)應(yīng)該是具備專業(yè)性、規(guī)范性、權(quán)威性、獨(dú)立性、合法性等。但是，縱觀我區(qū)審計職業(yè)化發(fā)展，其完整性以及規(guī)范性還不夠；與其相對應(yīng)的獨(dú)立的、權(quán)威的保障機(jī)制還不夠完善；先行的法律法規(guī)運(yùn)行力度稍顯不足，這都說明審計尚未達(dá)到職業(yè)化狀態(tài)，只能說是“半職業(yè)化”。推動初始階段的審計職業(yè)化，首要任務(wù)就是發(fā)展。推動其發(fā)展的最主要動力來源包括兩個方面：一方面是理論發(fā)展，另一方面是政策推行，其中政策的推行要有切實可行的理論指導(dǎo)。審計是國家治理的重要手段，能夠確保國家治理有效是以高度的審計職業(yè)化作為支撐的，理論研究和政策推行的雙重動力是審計職業(yè)化發(fā)展的源泉更是依法治國的根本要求。

5廣西審計職業(yè)化發(fā)展趨勢

從全國來看，我國從黨的十一屆三中全會之后，國家審計已經(jīng)隨著國家治理方式的轉(zhuǎn)變而發(fā)生了變化——審計的多元化轉(zhuǎn)變。我國的改革開放已經(jīng)進(jìn)入攻堅期，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制日趨完善，國家的法制逐步健全，隨著社會結(jié)構(gòu)的不斷變化，訴求日益復(fù)雜，因而民主治理以及社會公益隨著這些變化更加凸顯，至此國家審計逐步進(jìn)入職業(yè)化階段。國家審計發(fā)展至今天綜合性和法制性已經(jīng)成型。廣西的審計也應(yīng)該隨著整體治理的轉(zhuǎn)型二轉(zhuǎn)型。國家治理和管理的民治性以及法制性要求審計職業(yè)化向著這兩方面邁進(jìn)，同事審計的日趨職業(yè)化也能為國家治理更好地發(fā)展添磚加瓦為起提供保障和基礎(chǔ)。就國家治理的綜合性特點(diǎn)來看，審計的職業(yè)化發(fā)展主要表現(xiàn)在以下四個方面：其一，體現(xiàn)在監(jiān)督對象上。審計方面除了涵蓋資產(chǎn)負(fù)債損益審計、政府投資審計之外還包括了黨政主要領(lǐng)導(dǎo)人員審計以及相關(guān)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，近年來還重視環(huán)境資源審計以及財政績效審計等方面。其二，體現(xiàn)在審計單位上。審計的單位已經(jīng)全面包括與管理和使用國家財政資金的涵蓋國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位、其他相關(guān)組織等單位。由此可見，各級審計都有數(shù)以千計的審計單位。其三，體現(xiàn)在監(jiān)督內(nèi)容之上。審計監(jiān)督不僅要審計相關(guān)財政資金使用和管理的真實性以及合法合規(guī)上，還要審計其效益性。其四，體現(xiàn)在審計監(jiān)督作用上。審計的作用不僅僅是提供一紙報告，還要能起到改善宏觀調(diào)控、促進(jìn)依法執(zhí)政、保障民生利益、促使國家治理更加有效保障國家更好發(fā)展。這些都對審計的職業(yè)化提出了新的要求。審計要追得上國家治理的步伐就必須在審計人員的知識結(jié)構(gòu)的專業(yè)性、創(chuàng)新力以及應(yīng)對新鮮事物的應(yīng)變能力上進(jìn)一步提升能力，除此之外團(tuán)隊的通力協(xié)作能力以及對宏觀、微觀事務(wù)上的洞察力、分析力都有一定的要求。這些都決定了審計職業(yè)化現(xiàn)階段的發(fā)展需求。就國家治理的法治性特點(diǎn)來看，審計的職業(yè)化發(fā)展主要體現(xiàn)在以下三個方面。其一，體現(xiàn)在法規(guī)體系上。我國現(xiàn)行的法規(guī)體系，是以憲法為根本大法、審計法為核心，各種審計相關(guān)的實施條例和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則為補(bǔ)充的體系，就完善程度來看，還是有待加強(qiáng)的。其二，體現(xiàn)在業(yè)務(wù)規(guī)制上。廣西在國家憲法、審計法以及相關(guān)實施條例上出臺了與之相匹配更加“落地”的、符合廣西的審計機(jī)制，并作用于質(zhì)量控制、績效監(jiān)督、業(yè)務(wù)控制等方面，但是隨著社會不斷發(fā)展，新時期新挑戰(zhàn)，廣西區(qū)審計仍應(yīng)該不斷發(fā)展和補(bǔ)充審計的權(quán)威與效率。其三，體現(xiàn)在法制精神上。國家治理需要國家執(zhí)法人員在實務(wù)操作全程都能做到有法可依、有法必依。審計人員在具體審計時應(yīng)該要做到始終堅持原則、不徇私舞弊，能夠正確、客觀地反映違紀(jì)違法問題。國家治理的法治性，要求執(zhí)法人員始終秉承高度法治精神、堅守職業(yè)操守職業(yè)氣節(jié)，擁有公正的職業(yè)習(xí)慣嚴(yán)禁的作風(fēng)紀(jì)律等，這一切的要求同樣是廣西審計邁向職業(yè)化要發(fā)展的方向。

6結(jié)語

綜上所述，審計的職業(yè)化是國家治理的內(nèi)生需求。國家治理的民治性、法治性、綜合性都決定了新時期審計發(fā)展的方向，審計的職業(yè)化反過來促進(jìn)國家治理的有效性，為提高國家依法治國能力、政府公信力和權(quán)威性提供堅實的及時和保障。由此可見，審計的職業(yè)化發(fā)展趨勢是不可你裝勢不可擋的；審計的職業(yè)化發(fā)展也必將伴隨著國家治理的發(fā)展而發(fā)展、變化而變化，兩者相互促進(jìn)共同發(fā)展。但是我們也要注意到，任何新事物的發(fā)展都應(yīng)該循序漸進(jìn)、切不可操之過急。廣西審計職業(yè)化的發(fā)展一定要經(jīng)歷一段的時間，這一切都應(yīng)該通過立法來保障實施，進(jìn)一步體現(xiàn)審計職業(yè)化的公益性、獨(dú)立性以及權(quán)威性。

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作者:李洪業(yè) 趙冉 單位:廣西工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院