導(dǎo)語：油氣企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作措施一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)把企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)作關(guān)鍵控制點(diǎn)，其主要功能是對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行糾錯(cuò)防弊，但這種方法已難以滿足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)則可以幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)陜西省石油天然氣企業(yè)的主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用調(diào)研的基礎(chǔ)上，分析油氣企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方面存在的不足，并提出了合理化建議，以提高油氣企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞:油氣企業(yè);風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著我國(guó)石油行業(yè)內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境的格局性變化，石油天然氣企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也多種多樣。自2013年以來，我國(guó)油氣企業(yè)經(jīng)歷了長(zhǎng)達(dá)四年的行業(yè)低迷期，盡管2017年國(guó)際油價(jià)出現(xiàn)了恢復(fù)性上漲，但油氣市場(chǎng)的交易總額卻是近五年來的最低點(diǎn)。為此，石油天然氣企業(yè)雖然采取了多種應(yīng)對(duì)措施，并在一定程度上減輕了油氣企業(yè)危機(jī)的不良影響，但油氣企業(yè)依然面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。油氣企業(yè)除了存在油氣資源短缺的問題以外，還存在著油氣價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、政策性風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)際形勢(shì)風(fēng)險(xiǎn)等。因此，油氣企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)油氣企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。然而，傳統(tǒng)的油氣企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要針對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定油氣企業(yè)是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用油氣資源，實(shí)現(xiàn)油氣企業(yè)的組織目標(biāo)等，但這種方法難以滿足油氣企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。通過對(duì)油氣企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用情況的調(diào)研，分析陜西省油氣企業(yè)在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方面存在的問題，最后針對(duì)我國(guó)油氣企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問題提出了具體解決措施。

1相關(guān)文獻(xiàn)綜述

自20世紀(jì)80年代以來，國(guó)內(nèi)外大型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的核心內(nèi)容，并對(duì)企業(yè)提出了更高的要求。在此，一些外國(guó)學(xué)者對(duì)大型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了研究。如SBog-dan，AKudinov等提出，石油天然氣企業(yè)必須建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，才能有效發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的導(dǎo)向功能。［1］28－29RogersVC，EthridgeJR對(duì)2009、2010年財(cái)富500強(qiáng)石油天然氣企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了研究，認(rèn)為采用垂直管理的集中化模式，評(píng)估與分析油氣企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而以預(yù)防為主確保經(jīng)營(yíng)運(yùn)作與公司戰(zhàn)略目標(biāo)相契合。［2］23－30近年來，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還被很多專家、學(xué)者應(yīng)用于各個(gè)行業(yè)。Saruhan提出:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)集中精力于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并使用風(fēng)險(xiǎn)矩陣對(duì)影響銀行分支機(jī)構(gòu)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以節(jié)省時(shí)間成本，并能為內(nèi)部審計(jì)師提供重要的結(jié)果。［3］56－59隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)引入我國(guó)以來，越來越多的我國(guó)學(xué)者對(duì)此進(jìn)行應(yīng)用實(shí)踐，并將其引入到審計(jì)中心管理模式的石油天然氣大型企業(yè)中，從而逐步豐富了審計(jì)理論。施菊英、儲(chǔ)文勝等總結(jié)了石油企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的過程，包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性進(jìn)行審計(jì);審查風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性;評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防控失誤的影響程度;對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系作出總體評(píng)價(jià)，撰寫審計(jì)報(bào)告。廖立新、陳寧昆通過對(duì)大港油田的調(diào)研，構(gòu)建了全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架(ERM)，并通過戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，衡量和監(jiān)控企業(yè)業(yè)績(jī)，從而對(duì)審計(jì)戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整，以便為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略愿景而做出正確的決定。［4］99－101張燕將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，制定與延長(zhǎng)石油集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)一致的程序，并協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)估算、風(fēng)險(xiǎn)管理，科學(xué)確定審計(jì)范圍，優(yōu)化資源配置，提高決策的科學(xué)性。［5］169－170景明秀通過對(duì)石油企業(yè)的存貨管理實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，并從減少風(fēng)險(xiǎn)損失的角度對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估。同時(shí)，以風(fēng)險(xiǎn)分析為基準(zhǔn)，系統(tǒng)分析、識(shí)別、衡量石油企業(yè)存貨管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)，最后提出應(yīng)加強(qiáng)存貨、應(yīng)收賬款、銷售價(jià)格環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理，并將主要精力與資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以提高經(jīng)營(yíng)決策效率。［6］286滑蕾提出了完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在石油企業(yè)中的應(yīng)用路徑，強(qiáng)調(diào)關(guān)注決策風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，制定年度審計(jì)計(jì)劃，并提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)與審計(jì)建議，以結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)施后續(xù)審計(jì)。［7］42蘆絮飛分析了內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的必要性和發(fā)展趨勢(shì)后提出:中國(guó)石油內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展和建設(shè)的最終目標(biāo)是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以流程為主線、以控制活動(dòng)為切入點(diǎn)、以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為核心、以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和第三方數(shù)據(jù)為依托，搭建并推廣應(yīng)用到一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制評(píng)估、審計(jì)監(jiān)督為一體的風(fēng)險(xiǎn)控制及審計(jì)信息系統(tǒng)。［8］68－70劉安提出:石油企業(yè)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和問題導(dǎo)向，確立免疫系統(tǒng)理念。［9］29－36王冰通過分析中國(guó)石油天然氣股份有限公司、大慶煉化分公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀后提出:在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用內(nèi)部控制審計(jì)模式及方法，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)變化形勢(shì)，突出工作重點(diǎn)，提示關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)，能夠更加充分有效地提高內(nèi)部控制審計(jì)工作的效能，促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。［10］45－46楊曉彤在分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以后，從內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及公司治理三個(gè)方面，提出了油氣企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，健全審計(jì)法規(guī)體系及內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)科學(xué)化。［11］26－28目前，有關(guān)油氣企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究主要集中在風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理、內(nèi)部控制等方面。隨著油氣企業(yè)面臨的內(nèi)、外部環(huán)境日趨復(fù)雜，油氣企業(yè)如何借助信息技術(shù)平臺(tái)，實(shí)施企業(yè)全過程的內(nèi)部審計(jì)，以節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。在此，建立針對(duì)油氣企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)制成為油氣企業(yè)當(dāng)前必須解決的問題。通過對(duì)陜西省部分油氣企業(yè)的調(diào)研，以期為我國(guó)油氣企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建設(shè)提供具體思路。

2油氣企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問題

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用時(shí)間不長(zhǎng)，油氣企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是否以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，內(nèi)部審計(jì)是否起到了控制風(fēng)險(xiǎn)的作用，尤其是已經(jīng)實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)還存在什么問題以及如何解決這些問題已成為學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。通過對(duì)陜西省六家油氣企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的訪談?wù){(diào)研，并從油氣企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、人員配置狀況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施情況等進(jìn)行調(diào)研，進(jìn)而分析陜西省油氣企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問題。2．1調(diào)研對(duì)象及調(diào)查方法。2018年上半年，作者對(duì)陜西省六家大型油氣企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研，并將調(diào)研內(nèi)容分為四個(gè)部分。第一部分為填寫人信息;第二部分為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員配置情況;第三部分為內(nèi)部審計(jì)實(shí)施情況;第四部分為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)情況。2．2訪談結(jié)果及其分析。2．2．1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員配置情況。從油氣企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置來看，目前絕大多數(shù)油氣企業(yè)設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。其中，隸屬于審計(jì)委員會(huì)的機(jī)構(gòu)占50%，少數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理和副總經(jīng)理，總會(huì)計(jì)師及紀(jì)檢監(jiān)察部門等;只有1家企業(yè)設(shè)置了專門從事內(nèi)部審計(jì)的部門。根據(jù)對(duì)油氣企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的訪談了解到，油氣企業(yè)從事本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的人員較多，年齡普遍較輕，其中，83．3%的人員在20～40歲之間，在本企業(yè)工作年限少于5年的人員占比較少，大部分從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員的工作年限都在5年以上、學(xué)歷較高(本科占66．7%，碩士以上占33．3%)。從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配置來看，6家企業(yè)配置的內(nèi)部審計(jì)工作人員不超過5人，人員的學(xué)歷構(gòu)成分別為大專(30．2%)、本科(68．6%)，碩士及以上(1．2%);大多數(shù)人員具備會(huì)計(jì)師職業(yè)資格，僅有2家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員獲得了審計(jì)師資格，1家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員獲得了CIA、CPA專業(yè)資格認(rèn)證書;內(nèi)部審計(jì)人員的工作年限為1～5年的人員占6．9%，5～10年的人員占24．13%，10～20年的人員占14．94%，20年以上的人員占54%;內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)主要集中在會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)方面，只有少數(shù)的審計(jì)人員擁有經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)、財(cái)政與金融專業(yè)學(xué)歷。從油氣企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員配置情況來看，被訪談企業(yè)聘用了專門人員從事內(nèi)部審計(jì)工作，且聘用人員普遍具備內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。但與此同時(shí)還存在一些不足。審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)較為單一，綜合性人才缺乏以及專業(yè)勝任能力較弱的問題，這種狀況在一定程度上影響了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展。2．2．2內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施情況。根據(jù)筆者對(duì)油氣企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，被訪談企業(yè)都制定了專門的內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)，普遍有較為規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度，并能夠執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果較為重視，且在接受政府審計(jì)部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果基本得到了廣泛的應(yīng)用。從內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容來看，所有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作包括著合規(guī)性審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)。另外，5家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作包括內(nèi)部控制審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，專項(xiàng)審計(jì)，其余2家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及投資項(xiàng)目審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、合同審計(jì)、IT審計(jì)等。根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果來看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度較為完善。內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)了其相應(yīng)的管理職責(zé)，參與了企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，少數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員還承擔(dān)著參與合同簽訂、物資采購(gòu)等管理職責(zé)。2．2．3油氣企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)情況。油氣企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的具體情況見表1。由表1可知，66．7%的被調(diào)研企業(yè)已經(jīng)實(shí)施了全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，100%的企業(yè)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)或風(fēng)險(xiǎn)管理部門，明確了各層級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，這說明企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)上較好。所采用的風(fēng)險(xiǎn)管理體系標(biāo)準(zhǔn)中，COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架、國(guó)資委指引、參考通用標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整的共占三分之一。另外，83．3%的被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為有必要開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)，完全開展和未開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)各占三分之一，其余三分之二的企業(yè)部分實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作。50%的被調(diào)查企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)、舞弊審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)方面運(yùn)用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，66．7%的被調(diào)查企業(yè)進(jìn)行了專門的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，只有一家企業(yè)通過了IT審計(jì)。另外，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)非常了解的人員占三分之一，有一定了解的占三分之二。同時(shí)，100%的內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為，他們能夠獲得風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)數(shù)據(jù)，而50%的內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為，他們能夠評(píng)估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并掌握風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)。66．7%的企業(yè)建立了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模塊以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)模塊，50%的企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)收集模塊和風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)模塊，只有16．7%的企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)匯總模塊。由此認(rèn)為，影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)推行的因素主要是審計(jì)技術(shù)不強(qiáng)、傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目比重過大、領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。其中，審計(jì)技術(shù)是制約風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要因素。根據(jù)對(duì)被調(diào)研企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果來看，目前主要存在以下幾個(gè)問題:(1)缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度。從目前來看，我國(guó)企業(yè)基本只有內(nèi)部審計(jì)制度，而沒有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度或規(guī)范，因此，建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)制度是大多數(shù)企業(yè)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)。(2)內(nèi)部審計(jì)人員多元化知識(shí)結(jié)構(gòu)缺乏。目前，我國(guó)大部分內(nèi)部審計(jì)人員只掌握了會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，而缺乏管理學(xué)、計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)，這在一定程度上限制了審計(jì)人員參與風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。(3)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)不完善。近年來，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)難以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的要求，特別是在大數(shù)據(jù)時(shí)代到來的今天，審計(jì)證據(jù)的獲取、錄入、保存都與以往傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)有很大的不同，新情況的出現(xiàn)給內(nèi)部審計(jì)工作也帶來了一些不可預(yù)估的風(fēng)險(xiǎn)。因此，如果信息化建設(shè)工作不適應(yīng)審計(jì)工作的要求，則會(huì)在很大程度上限制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的推行。(4)風(fēng)險(xiǎn)管理方法落后。目前，被調(diào)研企業(yè)都采用定性方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，卻沒有使用定量方法，這可能直接導(dǎo)致油氣企業(yè)無法充分、適當(dāng)?shù)刈R(shí)別、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

3油氣企業(yè)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議

下面針對(duì)油氣企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中存在的問題，提出以下對(duì)策和建議:(1)充分識(shí)別油氣企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，利用定量方法對(duì)油氣企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。石油天然氣企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素較多，且不同風(fēng)險(xiǎn)因素息息相關(guān)，例如，政治風(fēng)險(xiǎn)、勘探開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目施工質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)等，都不同程度地影響著企業(yè)整體的安全。因此，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行層次篩選是提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)效率和準(zhǔn)確性的有效方法。石油天然氣企業(yè)應(yīng)該采用“事故樹”分析系統(tǒng)辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)因素，并根據(jù)德爾菲專家調(diào)查法、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法、環(huán)境分析法等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素初次篩選，并且對(duì)初次篩選出的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行聚簇。然后，利用模糊認(rèn)知圖對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行二次篩選，并基于權(quán)重排序法得到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)因素集。最后，利用模糊綜合評(píng)價(jià)法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的定量計(jì)算，同時(shí)根據(jù)評(píng)估結(jié)果來衡量油氣企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)及其影響程度。通過定量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，能夠提高石油天然氣企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的科學(xué)性及有效性，同時(shí)，對(duì)制定針對(duì)性較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)控制策略具有重要意義。除了傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)分析方法以外，也可以借鑒孟慶霖提出的“雙源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別法”，即風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的兩個(gè)來源:專業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判測(cè)評(píng)和歷史審計(jì)大數(shù)據(jù)分析。該方法基于審計(jì)大數(shù)據(jù)分析的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析模型，能夠分門別類地判斷具體風(fēng)險(xiǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)集合，然后按照不同的風(fēng)險(xiǎn)類型提示風(fēng)險(xiǎn)，以幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，從而科學(xué)地識(shí)別較嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn);對(duì)于影響較大、管理層高度重視、嚴(yán)格管控的風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)人員應(yīng)具有主觀超前預(yù)判性;最后，利用歷史審計(jì)大數(shù)據(jù)科學(xué)地識(shí)別以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的專業(yè)管理存在的漏洞及其帶來的風(fēng)險(xiǎn)。［12］83－85(2)逐步將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)運(yùn)用于油氣企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目中。石油天然氣企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)地引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法，逐步探索并完善適合油氣企業(yè)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式。第一，在油氣企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型過程中，對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)估的不足，從而實(shí)現(xiàn)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。如果企業(yè)管理基礎(chǔ)和審計(jì)資源能夠滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的條件，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該盡可能多地在審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)業(yè)務(wù)管理中使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式。第二，油氣企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法的學(xué)習(xí)，逐步將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)科學(xué)地運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)管理及項(xiàng)目實(shí)踐中，這對(duì)于油氣企業(yè)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、審計(jì)質(zhì)量的保證、審計(jì)資源的節(jié)約、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的提升、工作效率的提高具有重大的意義。第三，油氣企業(yè)應(yīng)逐步將審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到高風(fēng)險(xiǎn)部門和業(yè)務(wù)中去，這不僅能夠提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，而且有助于管理層科學(xué)有效地決策。具體地:首先，在審計(jì)計(jì)劃階段，應(yīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)多個(gè)層次的兼顧，同時(shí)，還應(yīng)充分了解并聽取業(yè)務(wù)部門的意見，以準(zhǔn)確地把握各油氣開采項(xiàng)目的控制點(diǎn);其次，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，要不斷地分析企業(yè)的基本情況及審計(jì)數(shù)據(jù)，全面識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，以明確審計(jì)的重點(diǎn)范圍;最后，在審計(jì)階段，先實(shí)施符合性及穿行測(cè)試，從而進(jìn)一步實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，使審計(jì)重點(diǎn)與油氣業(yè)務(wù)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相匹配。(3)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行多元化知識(shí)培訓(xùn)，以提高內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)水平。充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)習(xí)積極性，使內(nèi)部審計(jì)人員除了掌握財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)以外，還應(yīng)掌握油氣行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和法律法規(guī)，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展戰(zhàn)略等，尤其應(yīng)掌握有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及其相關(guān)的應(yīng)對(duì)方法，包括人力資源管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、計(jì)算機(jī)技術(shù)及管理溝通等多種專業(yè)知識(shí)，并將這些專業(yè)知識(shí)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)工作中。同時(shí)，油氣企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)重視對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)技能的培訓(xùn)，并在有條件的情況下，高薪聘請(qǐng)一些熟悉油氣企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)技術(shù)人員，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員采用輪崗訓(xùn)練的方法，以加強(qiáng)專業(yè)技術(shù)人員與審計(jì)人員的交流，使審計(jì)人員盡快熟悉油氣企業(yè)各個(gè)部門的職能和工作流程，盡快融入到油氣企業(yè)中，使油氣企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員通過多元化知識(shí)的綜合運(yùn)用，進(jìn)一步熟悉企業(yè)所處的環(huán)境，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行過程中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)。另外，審計(jì)人員也應(yīng)不斷提升個(gè)人的專業(yè)水平，以保證其科學(xué)、有效地開展相關(guān)工作。(4)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的應(yīng)用，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。自2002年我國(guó)審計(jì)署啟動(dòng)審計(jì)信息化項(xiàng)目以來，我國(guó)審計(jì)工作信息化建設(shè)已經(jīng)走過了十幾年，審計(jì)信息化的進(jìn)一步發(fā)展也為審計(jì)工作帶來了極大的便利，因此，油氣企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。［13］103－105充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的作用，采用先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)其與企業(yè)的業(yè)務(wù)軟件、財(cái)務(wù)ERP、DDS及其他運(yùn)營(yíng)處理軟件的高效對(duì)接以及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)對(duì)接，包括企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)導(dǎo)入，報(bào)表、合同、財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析，行業(yè)指標(biāo)體系及國(guó)有企業(yè)考評(píng)指標(biāo)體系，將風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序與已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)自動(dòng)連接，真正實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以信息化為手段的高效率審計(jì)，以使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的全球化，信息化。(5)建立健全風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作制度和規(guī)范。油氣企業(yè)須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，建立健全風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度和規(guī)范，明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位和職責(zé)，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、有規(guī)可依，為油氣企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作健康有序的發(fā)展提供制度保證。同時(shí)，要增強(qiáng)油氣企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和執(zhí)行度。油氣企業(yè)應(yīng)由其內(nèi)部審計(jì)部門牽頭，并由專人制定油氣企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，進(jìn)而設(shè)定內(nèi)部審計(jì)方案，按照油氣企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)確定其審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍以及審計(jì)項(xiàng)目，同時(shí)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素分析結(jié)果呈現(xiàn)的量化指標(biāo)，進(jìn)一步分析油氣企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)定好審計(jì)項(xiàng)目的排列次序和關(guān)注程度。最后，油氣企業(yè)應(yīng)做好后續(xù)的審計(jì)工作。應(yīng)對(duì)油氣企業(yè)內(nèi)部審計(jì)意見的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤，督促油氣企業(yè)相關(guān)部門或負(fù)責(zé)人認(rèn)真整改，同時(shí)，油氣企業(yè)應(yīng)不斷完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作制度，以保證油氣企業(yè)的穩(wěn)步、健康發(fā)展。

作者:侯曉靖 康萌 單位:西安石油大學(xué)