行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分析論文
時(shí)間:2022-12-25 10:59:00
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一、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容
一是經(jīng)費(fèi)支出是否合規(guī)合法,有無將救濟(jì)、科研、農(nóng)業(yè)、教育、基本建設(shè)等專項(xiàng)資金(基金)挪作他用的問題;債權(quán)債務(wù)和往來款項(xiàng)業(yè)務(wù)是否真實(shí),有無通過應(yīng)付款為其他單位辦理不正當(dāng)業(yè)務(wù)或截留應(yīng)當(dāng)上交國(guó)家收入、出借單位資金牟取私利等問題;預(yù)算外收入是否合法,有無亂收費(fèi)、亂罰款、亂集資、亂攤派、收入不入賬或賬外設(shè)賬等問題;預(yù)算外支出是否符合規(guī)定范圍,有無大吃大喝、請(qǐng)客送禮、亂發(fā)錢物和鋪張浪費(fèi)等行為。
二是固定資產(chǎn)是否人賬建卡,安全完整;增減變動(dòng)手續(xù)是否齊備,有無管理不善造成流失問題;有無未經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置固定資產(chǎn);或通過降低轉(zhuǎn)讓價(jià)格獲取好處的問題;固定資產(chǎn)的變價(jià)收入是否全部入賬、專款專用。
三是單位的對(duì)外投資活動(dòng)是否嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)制度規(guī)定的對(duì)外投資的基本要求,有無對(duì)所創(chuàng)辦實(shí)體占用單位的房屋、設(shè)備等有形資產(chǎn)和技術(shù)、專利等無形資產(chǎn)不進(jìn)行有效評(píng)估計(jì)價(jià)、不收取占用費(fèi)、無償使用、所有權(quán)變相轉(zhuǎn)移等造成國(guó)有資產(chǎn)在創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體中流失的問題。
四是內(nèi)控制度是否健全有效,是否在國(guó)家有關(guān)政策制度的基礎(chǔ)上建立健全了部門規(guī)章制度并認(rèn)真執(zhí)行;會(huì)計(jì)核算是否符合會(huì)計(jì)制度的要求,是否建立了現(xiàn)金出納制度、報(bào)銷制度、借款制度、一支筆審批制度等內(nèi)部控制制度,有無因內(nèi)部控制制度不嚴(yán)或領(lǐng)導(dǎo)決策失誤造成損失浪費(fèi)以及其他經(jīng)濟(jì)事故問題。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的原則
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。由于行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算,實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制,如果按照收付實(shí)現(xiàn)制反映的財(cái)務(wù)成果去評(píng)價(jià),不能夠全面、客觀、公正地反映和界定領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此,對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià),應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,即:凡屬本任的收支、債權(quán)債務(wù),責(zé)任均歸本任法人;前任超收或超支,負(fù)債或留下債權(quán),在會(huì)計(jì)處理上即使在本任期內(nèi),也不作為本任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
2.政績(jī)量化原則。就是通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的對(duì)比分析,考核評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)。因此,審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)盡可能做到量化分析,科學(xué)地計(jì)算出有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況與上級(jí)的相關(guān)考核指標(biāo)、前任或歷史實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、其他類屬單位實(shí)際水平等進(jìn)行“縱向”或“橫向”比較,從而準(zhǔn)確地將審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全貌反映出來,使被審計(jì)對(duì)象得到客觀公正的評(píng)價(jià)。
3.客觀性原則。全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),就是要實(shí)事求是、客觀公正地從全局出發(fā),堅(jiān)持以審計(jì)查證的事實(shí)為依據(jù),以法律、法規(guī)、規(guī)章和有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)繩,在全面分析的基礎(chǔ)上,既要考慮其當(dāng)時(shí)的政策、法規(guī)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境,也要考慮其是否符合“三個(gè)有利于”的基本原則,同時(shí),要注意劃清前任與后任、集體決定與個(gè)人行為、局部利益與全局利益、故意與過失、歷史與現(xiàn)實(shí)等界限,實(shí)事求是地予以評(píng)價(jià)。三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容
對(duì)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般從其真實(shí)性、合法性、效益性(經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的完成情況、國(guó)有資產(chǎn)保值增值等情況)、內(nèi)部控制制度建立健全及其執(zhí)行情況、經(jīng)濟(jì)決策情況、領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人在財(cái)政財(cái)務(wù)收支中有無侵占國(guó)有資產(chǎn)及遵守廉政規(guī)定等五方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。
1.真實(shí)性評(píng)價(jià)。是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理遵守相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的情況,以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息與實(shí)際的財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果相符合的程度做出評(píng)價(jià)。
2.合規(guī)、合法性評(píng)價(jià)。是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件所做出的評(píng)價(jià)。
3.效益性評(píng)價(jià)。是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的綜合評(píng)價(jià)。對(duì)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效益性評(píng)價(jià),要充分運(yùn)用與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行全面量化考核和綜合分析比較,使審計(jì)評(píng)價(jià)具體翔實(shí)、有理有據(jù)、公正力強(qiáng)。一般來說,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評(píng)價(jià)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)主要有:本級(jí)政府和主管部門下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),各項(xiàng)財(cái)政、財(cái)務(wù)指標(biāo)。
4.內(nèi)部控制制度建立健全及其執(zhí)行情況評(píng)價(jià)。主要評(píng)價(jià)在正確組織管理活動(dòng)、提高管理效率等方面,對(duì)賦予其管理權(quán)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。如是否在國(guó)家有關(guān)政策制度的基礎(chǔ)上建立健全部門內(nèi)部控制制度;財(cái)務(wù)管理制度是否符合財(cái)會(huì)制度和國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求;管理職能是否得到充分履行,并評(píng)價(jià)其有效性和執(zhí)行情況。
5.經(jīng)濟(jì)決策評(píng)價(jià)。主要對(duì)有關(guān)的對(duì)外投資、基本建設(shè)、招商引資等經(jīng)濟(jì)決策的規(guī)范性、合理性和效益性進(jìn)行重點(diǎn)抽查,評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)決策是否兼顧國(guó)家、集體、個(gè)人三者利益,是否兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)與眼前、局部與全局利益,有無因決策失誤造成國(guó)有資產(chǎn)重大損失和社會(huì)不良影響等情況。
四、建立任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)是審計(jì)評(píng)價(jià),審計(jì)評(píng)價(jià)之所以難,又是因?yàn)闆]有一套規(guī)范、科學(xué)、現(xiàn)成的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。從當(dāng)前的情況看,審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立,已成為影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展和深化的“瓶頸”。不論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的要求,還是審計(jì)理論的發(fā)展需要,建立一套科學(xué)、規(guī)范的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系已非常急切。
為什么建立這個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如此之難?這從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的區(qū)別可以發(fā)現(xiàn):經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的人格化,審計(jì)客體由靜態(tài)的會(huì)計(jì)資料,到動(dòng)態(tài)審計(jì)對(duì)象(領(lǐng)導(dǎo)干部)的主管責(zé)任和直接責(zé)任,從有形到無形,從客觀反映到抽象分析。從某種角度理解,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)有著本質(zhì)聯(lián)系,筆者認(rèn)為這就是中國(guó)特色的人的績(jī)效審計(jì),也就是說,和財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)比較,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客體、對(duì)象、程序、報(bào)告等,都有一個(gè)質(zhì)的變化,過去審計(jì)的重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)真實(shí)性、合法性,現(xiàn)在必須真實(shí)性、合法性、效益性并重。透過現(xiàn)象看本質(zhì),正是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)影響到領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和政治前途,不難理解,評(píng)價(jià)指標(biāo)很難建立的癥結(jié)所在了。
筆者認(rèn)為,要能很好解決問題的癥結(jié),評(píng)價(jià)指標(biāo)必須體現(xiàn)三個(gè)方面的要求:首先,是直觀,從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)受托責(zé)任來說,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是為紀(jì)檢機(jī)關(guān)、組織人事部門提供領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人在其任職期間經(jīng)濟(jì)行為的主管責(zé)任和直接責(zé)任及個(gè)人廉潔情況的信息。當(dāng)然這里所說的“直觀”不能簡(jiǎn)單理解成“好”或“壞”、“一般”等,而是一系列科學(xué)、規(guī)范、簡(jiǎn)明的定性、定量評(píng)價(jià)。換而言之,就是可具操作性。其次,是當(dāng)事人心服,不言而喻,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論,會(huì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人政治前途產(chǎn)生一定的影響,如果審計(jì)下達(dá)的結(jié)論,不是建立在充分、可信的資料基礎(chǔ)上,客觀、公正的評(píng)價(jià),那不僅是沒有履行好審計(jì)職責(zé),而且存在很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次,就是社會(huì)認(rèn)可,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的,大而言之是反腐倡廉,從源頭上治理腐敗,促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的發(fā)展,也就是說,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論如果得不到社會(huì)的認(rèn)可,那就失去了存在的社會(huì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是一個(gè)系統(tǒng)、復(fù)雜的工程,它不僅需要傳統(tǒng)的審計(jì)理論支持,更重要是要有所突破、有所創(chuàng)新。但是確定這些評(píng)價(jià)指標(biāo)又需要一些基礎(chǔ)性工作支持,還需要黨委、政府的重視及有關(guān)部門的支持:一是建立領(lǐng)導(dǎo)干部述職制度,根據(jù)這項(xiàng)制度,要求領(lǐng)導(dǎo)干部每年應(yīng)對(duì)其應(yīng)負(fù)主管或直接的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行報(bào)告,這既可以隨時(shí)接受任期責(zé)任審計(jì),又能使審計(jì)工作有的放矢。二是建立考核制度,縣委、政府每年應(yīng)對(duì)下級(jí)政府、部門,根據(jù)不同情況和職責(zé)范圍下達(dá)有關(guān)經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo),把這些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況作為任期責(zé)任審計(jì)的一項(xiàng)必審內(nèi)容。三是建立部門之間的信息交流制度,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是就帳論帳,它需要方方面面提供信息,有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)查證,減少審計(jì)的盲目性。四是建立審計(jì)成果運(yùn)用制度,通過審計(jì)成果運(yùn)用,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作健康發(fā)展。
【摘要】任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部和企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行監(jiān)督管理的重要手段,審計(jì)結(jié)果是對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀評(píng)價(jià),是對(duì)干部考察、綜合評(píng)價(jià)、任用和獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)的重要依據(jù)。本文擬結(jié)合貫徹實(shí)施審計(jì)署6號(hào)令——審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行),對(duì)如何規(guī)范和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)評(píng)價(jià)原則、審計(jì)評(píng)價(jià)體系談幾點(diǎn)看法。
【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是根據(jù)《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)〈縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定〉的通知》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等有關(guān)法律法規(guī),通過以財(cái)政財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)的審計(jì),核實(shí)其所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性,在對(duì)需要審計(jì)的事項(xiàng)在充分審計(jì)核查和調(diào)查的基礎(chǔ)上,評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況,以及單位和本人遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況,分清領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)本單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支中存在問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任,達(dá)到公正、公平、客觀評(píng)價(jià)干部,為加強(qiáng)干部管理監(jiān)督提供服務(wù)。本文擬對(duì)如何規(guī)范和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)評(píng)價(jià)談幾點(diǎn)看法。
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