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一、問題的提出

近幾年來由于商業(yè)銀行會計核算管理與會計控制的弱化，造成商業(yè)銀行會計信息失真，而且產(chǎn)生了一系列案件。2000年以來我國商業(yè)銀行發(fā)生的經(jīng)濟案件其數(shù)字是歷年來少有的，也是觸目驚心的。

2000年，國家審計署組織了對中國農(nóng)業(yè)銀行總行及其9個省級分行、97個地市級分行、526個縣級支行1999年度資產(chǎn)負債及損益真實性、合法性和效益情況的審計，發(fā)現(xiàn)各類涉嫌犯罪線索33起，涉案金額達143.8億元。

2001年審計署對中國銀行總行、7個省級分行及150多個分支機構(gòu)2000年度資產(chǎn)負債及損益的審計，發(fā)現(xiàn)大案要案22起，涉案金額27億人民幣，涉案人員35人。

2002年，審計署對中國建設(shè)銀行20個一級分行和直屬分行，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行及其2000多個分支機構(gòu)進行審計，查出涉嫌經(jīng)濟犯罪案件線索51件，涉案人員74人，涉案金額22.74億元。

2003年審計署對中國工商銀行總行及21個分行的資產(chǎn)負債及損益的審計發(fā)現(xiàn)各類案件線索30起，涉案金額69億元（見國家審計署歷年審計報告）。

2005年1月中國銀行某支行6億存款被神秘卷走。該案涉及金額已超過10億人民幣。最近銀監(jiān)會首先將中行該案定性為“案件涉案金額巨大，情節(jié)十分惡劣，損失比較嚴重，暴露出部分商業(yè)銀行內(nèi)部管理松弛、有章不循、違章不究、處罰不嚴等諸多問題”。

以上這些數(shù)字足見我國商業(yè)銀行在其基礎(chǔ)工作中存在會計核算不嚴密，會計管理不嚴格，會計控制不得力狀況，其表現(xiàn)有以下幾個方面：

會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計工作秩序混亂、會計信息失真等，這些問題雖已引起監(jiān)管部門和內(nèi)控部門的普遍關(guān)注，但從目前會計核算工作來看，仍不同程度地存在著會計基礎(chǔ)核算不規(guī)范，會計核算不準確，明細分類核算與總分類核算不相符，賬款不符，賬憑不符，賬據(jù)不符，賬實不符，賬表不符的問題。

銀行會計科目使用不正確，銀行經(jīng)營成果核算不真實，目標利潤彈性大，賬外經(jīng)營、截留利潤、虛列成本、私設(shè)小金庫等違規(guī)違紀現(xiàn)象依然存在。會計管理不到位，會計控制失效。

會計人員在會計操作中有章不循，違反制度規(guī)定辦理會計業(yè)務，會計崗位設(shè)置未嚴格執(zhí)行“相互牽制、相互制衡”的原則，存在一手清現(xiàn)象。

會計電算化制度執(zhí)行乏力，操作員權(quán)限設(shè)置混亂，計算機安全條例沒有得到很好的執(zhí)行，在電腦中擅自刪除存款記錄（存款記錄“說”刪就刪），以他人代碼進入電腦操作系統(tǒng)，刪除存款業(yè)務記錄，侵占存款為己有。

會計核算和操作制度設(shè)置不規(guī)范，不符合會計核算要求，銀行臨柜人員違規(guī)違章操作，賬務處理程序隨意簡化，關(guān)鍵性控制環(huán)節(jié)未實行。

會計人員業(yè)務素質(zhì)低，責任性不強，業(yè)務技能不高，在辦理銀行各項業(yè)務中，沒有按規(guī)定的處理程序、規(guī)定辦理。不按規(guī)定辦理存、貸款的核算，違規(guī)發(fā)放貸款；不按規(guī)定辦理銀行承兌匯票的簽發(fā)、承兌和貼現(xiàn)；在辦理結(jié)算業(yè)務中對票據(jù)防偽、防假識別能力不高，造成銀行資金被詐騙、冒領(lǐng)和損失。

財務管理制度不健全，財務管理弱化，賬外經(jīng)營依然存在，導致有人利用會計內(nèi)控無力而濫用，挪用銀行資金，造成銀行資金財產(chǎn)嚴重損失。

會計主管定期檢查或不定期檢查未真正落實，形成檢查真空地帶，隨著銀行業(yè)務的發(fā)展，相應的管理制度未能跟上，造成新業(yè)務管理制度的缺憾。

銀行會計監(jiān)督不得力。對會計監(jiān)督的認識僅僅停留在“記賬、算賬和報賬”的水平，忽視了會計監(jiān)督的真正職能，甚至以為會計監(jiān)督的職能就是“內(nèi)控健全、賬平表對”。

人員素質(zhì)不很高，大多數(shù)屬于“記賬型”人才，真正從事過管理工作的“管理型”人才卻很少。

制度建設(shè)不夠健全，導致會計資料在傳遞過程中，相互脫節(jié)；兩個相容崗位缺乏相互制約，以致出現(xiàn)這樣或那樣的問題。

法律意識淡漠，部分銀行在執(zhí)行會計法規(guī)方面存在偏差，一方面對執(zhí)行金融會計法規(guī)的重要意義認識不足，重視不夠。另一方面，在日常會計工作管理與操作方面，只滿足于每日賬平表對，對核算事項的合法性、合規(guī)性不加考慮，警惕性不高，缺乏風險防范意識，規(guī)章制度形同虛設(shè)，導致犯罪分子有空可鉆。

二、幾點建議

銀行會計工作仍是銀行工作的基礎(chǔ)，其好壞決定或制約著整個銀行工作的水平。銀行的經(jīng)營風險也大都集中于會計工作的風險，財會風險是銀行經(jīng)營活動中的根本風險，商業(yè)銀行經(jīng)營風險的管理應該從加強會計防范入手，通過控制會計部位的風險點，來達到金融風險防范的目的。

我國在推進商業(yè)銀行市場化改革時，在將目光投向產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)的同時，也應將更多的關(guān)注投向銀行的管理改革，建立同市場經(jīng)濟相適應的管理理念和管理方法。

商業(yè)銀行會計是銀行管理工作的重要組成部分，銀行會計發(fā)展到今天應該擺脫傳統(tǒng)意義上的記賬、算賬的角色，而將管理與控制職能列為銀行會計的主要工作職能。通過銀行會計管理與控制提升銀行運營的效率與效果，控制和防范風險的發(fā)生，應是當前我國銀行會計工作的發(fā)展重點。

會計管理與會計控制作為會計工作的重要職責之一，是一個組織內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的重要組成部分。加強商業(yè)銀行會計管理與會計控制，既是履行會計職能和保障業(yè)務發(fā)展正常有序進行的重要措施，也是防范經(jīng)營風險、促進銀行業(yè)整體健康發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（一）強化商業(yè)銀行會計管理與控制是商業(yè)銀行市場化改革的需要

面對入世以后外資銀行的競爭壓力，國內(nèi)商業(yè)銀行紛紛加快了改革步伐。但資本金不足、不良貸款比率過高、業(yè)務品種單一、機構(gòu)臃腫、人員眾多、各級政府對商業(yè)銀行運作中的行政干預等問題仍在困擾商業(yè)銀行。商業(yè)銀行在運作過程中的風險較高，風險的規(guī)避手段較少、風險控制能力較弱的現(xiàn)象仍大量存在。加快商業(yè)銀行市場化改革速度已是刻不容緩。

商業(yè)銀行市場化改革就是要按照市場經(jīng)濟的要求，將商業(yè)銀行最終建設(shè)成為“資本充足、內(nèi)控嚴密、運營安全、服務和效益良好”的現(xiàn)代金融企業(yè)。這就要求商業(yè)銀行必須改變其長期以來形成的、行政管理色彩濃厚的管理理念和管理方法，在制度改革的基礎(chǔ)上，建立、健全銀行法人治理結(jié)構(gòu)，建立科學的管理理念和方法，建立與市場經(jīng)濟相適應的管理架構(gòu)和管理手段。

作為銀行管理工作重要組成部分的商業(yè)銀行會計，必須擺脫算賬、記賬的傳統(tǒng)角色，盡快向管理角色轉(zhuǎn)變。這種角色的轉(zhuǎn)變要求銀行的會計工作首先應明確市場經(jīng)濟下銀行法人治理結(jié)構(gòu)模式中會計服務的目標，即會計不僅為銀行的股東服務，還要為銀行的內(nèi)部經(jīng)營管理服務；為其他利益相關(guān)者服務；其次，要改變會計管理的方法，充分利用電子技術(shù)等先進的管理手段，通過銀行運營數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、歸納、整理、分析，發(fā)現(xiàn)問題，科學進行戰(zhàn)略決策；最后，拓展會計管理的領(lǐng)域，將銀行會計工作拓展到風險防范、客戶服務、產(chǎn)品開發(fā)等領(lǐng)域，將會計工作貫穿銀行管理工作的始終，充分發(fā)揮會計的管理職能。

（二）強化商業(yè)銀行會計管理與控制是適應商業(yè)銀行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移的需要

商業(yè)銀行的市場化改革，不僅需要建立與市場經(jīng)濟相適應的產(chǎn)權(quán)制度，而且需要與市場經(jīng)濟相適應的管理理念和管理方法。從戰(zhàn)略上進行管理思想的根本性轉(zhuǎn)移。借鑒戰(zhàn)略管理理論的精華，提升商業(yè)銀行的管理水平。

戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展始于20世紀60年代初，著名管理學家錢德勒(A·D·Chandler)提出了“結(jié)構(gòu)追隨戰(zhàn)略”的論點。他認為，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略應當適應環(huán)境變化，滿足市場需求，而組織結(jié)構(gòu)又必須適應企業(yè)戰(zhàn)略，隨著戰(zhàn)略的變化而變化。此后，安索夫(H·l·Ansoff)在1965年首次提出了“企業(yè)戰(zhàn)略”這一概念，并將戰(zhàn)略定義為“一個組織打算如何去實現(xiàn)其目標和使命，包括各種方案的擬定和評價，以及最終將要實施的方案”。到20世紀70年代以后，又相繼出現(xiàn)了以行為分析為基礎(chǔ)的行為戰(zhàn)略管理理論及資源和知識為研究基礎(chǔ)的核心競爭力戰(zhàn)略管理理論。

戰(zhàn)略管理理論帶給商業(yè)銀行的啟示就是商業(yè)銀行在制定戰(zhàn)略時，應從發(fā)展的角度入手，從建立銀行長期核心競爭力入手，從合理配置利用有限的資源入手，建立以顧客為中心的、通過實現(xiàn)顧客讓渡價值來實現(xiàn)銀行自身價值，最終實現(xiàn)銀行價值最大化的戰(zhàn)略目標。銀行經(jīng)營戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)移，要求銀行的會計部門應意識到銀行會計的核算和反映功能只是其職能的一個有機組成部分，銀行會計的控制與管理職能才是其主要功能。例如在以顧客為中心的管理理念下，銀行會計不能再局限于傳統(tǒng)經(jīng)營理念指導下的會計工作，只是提供簡單的財務數(shù)據(jù)，而是要求會計部門能夠提供不同顧客的資信狀況、顧客的滿意度狀況、顧客對銀行資源的耗用與貢獻情況、顧客的忠誠度狀況等新的管理指標，通過對這些指標的搜集與整理，發(fā)揮會計的管理與控制功能。銀行會計的管理與控制職能的發(fā)揮將直接影響到銀行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移成功與否。

（三）健全的會計管理與會計控制體系是商業(yè)銀行經(jīng)營管理的必然選擇

“強化管理、規(guī)范經(jīng)營、穩(wěn)健發(fā)展”是國內(nèi)外銀行業(yè)長期實踐證明的、必須一貫堅持的經(jīng)營指導思想。而金融機構(gòu)的會計管理和內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)這一指導思想的重要保證。如果商業(yè)銀行有一個健全的內(nèi)控系統(tǒng)，即使外部環(huán)境發(fā)生變化，銀行經(jīng)營也同樣能保持穩(wěn)健，能夠有效地防范金融風險，保證各項業(yè)務健康、快速發(fā)展，有效地提高經(jīng)營管理水平，從而實現(xiàn)高效經(jīng)營。

（四）強化商業(yè)銀行會計管理與控制是合理評價商業(yè)銀行績效的需要

我國的金融體制以間接融資為主，構(gòu)成社會金融資產(chǎn)主體的商業(yè)銀行的整體經(jīng)營績效將會決定性地影響社會資金的運營狀況。全面深入探討銀行業(yè)的創(chuàng)值能力、資金運用效率和經(jīng)營績效，對認識全社會資本形成、資金使用效率和國民經(jīng)濟持續(xù)增長潛力等問題都具有重要而富有啟發(fā)性的作用，但目前商業(yè)銀行績效考核工作的開展情況與其作為中國金融業(yè)主導力量的角色極不相符，與企業(yè)績效考評工作的開展情況相比，滯后很多?，F(xiàn)行的銀行績效考評辦法存在著考評理念與考評方法落后、考評目標定位模糊、評價結(jié)果失真，缺乏與績效考評結(jié)果相配套的激勵、懲罰措施等問題。這種現(xiàn)狀的產(chǎn)生除有歷史和體制原因外，銀行會計操作方法和管理手段落后也是不容忽視的主要原因。

績效考評工作是建立在會計工作基礎(chǔ)上的，需要會計工作提供支持，例如在考核服務耗費作業(yè)情況及作業(yè)耗費資源的情況時，需要發(fā)揮銀行會計的控制與管理作用，對銀行服務進行細分，對每一核算環(huán)節(jié)進行分析，盡量縮減非增值作業(yè)，提高銀行有限資源的使用效率，提升銀行的整體創(chuàng)值能力。科學的會計管理和控制工作是銀行績效考評工作順利開展和取得良好效果的基礎(chǔ)。

（五）強化商業(yè)銀行會計管理與控制是控制商業(yè)銀行風險的需要

隨著金融全球化趨勢的發(fā)展、市場競爭的加劇，我國商業(yè)銀行所面臨的各種風險也日益增加，如何控制和防范風險是商業(yè)銀行在發(fā)展過程中所面臨的一個重大課題。商業(yè)銀行對風險的控制和管理手段相對于國外發(fā)達商業(yè)銀行還很落后，風險防范手段的落后嚴重阻礙了商業(yè)銀行核心競爭力的提升。

目前我國商業(yè)銀行會計在風險管理和防范方面的作用還未被人們充分認識，例如銀行的資本充足率、銀行

資金的流動性、銀行資產(chǎn)的質(zhì)量狀況等信息都是需要商業(yè)銀行會計的工作來取得的，將這些指標控制在安全界限以內(nèi)也是需要銀行會計部門和業(yè)務部門通力配合才能夠?qū)崿F(xiàn)的。此外，我們現(xiàn)在提倡的借助社會力量約束商業(yè)銀行的經(jīng)營行為，防范銀行風險，也是需要建立在銀行會計充分、準確披露銀行信息的基礎(chǔ)上的。因此，商業(yè)銀行會計管理和控制工作的完善和水平的提升，是降低銀行所面臨的各種金融風險的必不可少的基礎(chǔ)性工作。