導語：醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及策略詮釋一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】文章針對目前醫(yī)院內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)一規(guī)范的體系,提出建立由醫(yī)院各階層共同參與、共同負責的內(nèi)部會計控制體系,以相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)、共同識別風險、應對風險。旨在設計與構(gòu)建較為完善的符合醫(yī)院管理要求的內(nèi)部控制制度,有利于醫(yī)院進行宏觀調(diào)控與監(jiān)管,促使醫(yī)院加強內(nèi)部管理、降低經(jīng)營成本、盤活存量資產(chǎn)、提高社會效益和經(jīng)濟效益。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院;內(nèi)部控制;現(xiàn)狀;對策

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

(一)醫(yī)院管理層對內(nèi)部控制制度重要性的認識不夠

醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院財務管理的重要組成部分,能為醫(yī)院合理配置資源、統(tǒng)籌安排資金、降低成本、提高經(jīng)濟效益提供合理保證。目前多數(shù)醫(yī)院領導是醫(yī)療專業(yè)學科代頭人、領軍人、業(yè)務骨干,整天忙于學術(shù)交流、臨床手術(shù)、疑難雜癥的處理,對醫(yī)院的發(fā)展只關(guān)心業(yè)務收入、醫(yī)療質(zhì)量、護理質(zhì)量、服務態(tài)度、獎金分配、職工福利等,認為醫(yī)生是醫(yī)院財富的直接創(chuàng)造者,醫(yī)療業(yè)務是醫(yī)院生存和發(fā)展的重要支柱,有了醫(yī)療技術(shù),醫(yī)院生存就有了保障,完全忽視了內(nèi)部控制的作用。醫(yī)院重大經(jīng)濟決策乃至日常業(yè)務開支都是院長“一支筆”簽字,致使內(nèi)部控制制度失去人人負責、相互制約、識別風險的作用。嚴重影響了醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的建立、完善和有效實施。

(二)忽視了財務部門在醫(yī)院內(nèi)部控制中的地位和作用

醫(yī)院財務部門是醫(yī)院內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和實施者,對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效實施起著舉足輕重的作用。醫(yī)院管理者忽視了財務部門的地位和作用,一些重大經(jīng)濟會議(如重大基建項目的投資、大型醫(yī)療設備的購置、固定資產(chǎn)的報廢、藥品、衛(wèi)生材料、試劑的采購)財務部門負責人不參加,致使內(nèi)部控制制度僅寫在紙上,掛在墻上,流于形式,不能發(fā)揮應有的作用。財務部門不參與重大經(jīng)濟合同的簽訂,也沒有工程概算,只能依據(jù)院領導的簽字盲目付款,其后果是:基建項目預付工程款額度付到全部工程款的90%—95%,工程承包方對工程進度款開收據(jù)而不開正式發(fā)票,逃避稅款,不主動進行工程決算,導致“在建工程”賬越積越多,不能及時交付固定資產(chǎn);非藥劑科室大量領用藥品,形成第二藥房,一些科室如CT、核醫(yī)學、手術(shù)室、麻醉科,為了方便患者,將檢查中患者必用的藥品直接從藥劑科領用,并以藥品費用項目記到患者住院費中,這些科室成了醫(yī)院的第二藥房,積壓藥品、浪費藥品、丟失藥品的現(xiàn)象司空見慣,藥品成本重復結(jié)轉(zhuǎn)時有發(fā)生,藥品總賬與明細賬不符、賬實不符,醫(yī)院內(nèi)部控制失效,會計提供的信息失去科學性、真實性。

(三)內(nèi)部審計部門防護性差

內(nèi)部審計部門在評價醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性以及提出改進建議方面起著關(guān)鍵作用。然而,多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計部門只設置相應機構(gòu),配備了一兩個審計人員,不具備相對獨立性,院領導也不賦予其相應權(quán)力,更談不上追查異常情況以充分發(fā)揮審計監(jiān)督、評價、防護的作用。

(四)醫(yī)院的財產(chǎn)物資控制薄弱

財產(chǎn)物資控制是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分,醫(yī)院必須制定確實可行的內(nèi)部控制制度,保證其安全和完整,防止資產(chǎn)流失。有的醫(yī)院對財產(chǎn)物資的采購具有盲目性,只是依據(jù)科室申請去采購,而不是組織具備專業(yè)水平的采購小組,對市場可行性展開調(diào)查,計算投資回報率、速動比率、流動比率等指標,進行可行性研究,再去決定采購方式、采購時間、采購數(shù)量,造成了資產(chǎn)的重復購置和部分資產(chǎn)的閑置浪費。加上醫(yī)院會計制度本身存在不嚴密性,同樣一種設備,金額小于800元,單件購入就是低值易耗品,大批大量購進就是固定資產(chǎn),給固定資產(chǎn)的管理帶來了不必要的麻煩。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的對策

(一)更新醫(yī)院領導的管理理念,加強內(nèi)部控制制度建設

醫(yī)院的高級管理層應當適應醫(yī)改政策的要求,改變舊的“重醫(yī)療、輕管理”的管理理念,更新知識,加強對會計專業(yè)理論的學習,認真學習《會計法》、財政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金》等有關(guān)法規(guī)和制度,制訂一整套由醫(yī)院各個階層共同實施(從醫(yī)院院長,到醫(yī)院科室負責人,直至醫(yī)院每一個職工)、共同負責的、相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序,共同識別風險,應對風險,提高經(jīng)營效率,促進醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益雙贏。

(二)重視財務部門在醫(yī)院內(nèi)部控制中的作用,完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度

醫(yī)院管理者是醫(yī)院內(nèi)部控制制度的責任主體,財務部門則是內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行者和實施者,醫(yī)院管理者賦予財務部門一定的職責,配備相應的高素質(zhì)的會計人員,醫(yī)院財務部門隨著外部環(huán)境的變化,管理要求的需要,編制醫(yī)院財務收支計劃,統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理,科學合理地組織收入、安排支出,醫(yī)院的衛(wèi)生資源就能得到有效的、合理的配置,資產(chǎn)就不會流失,成本費用就會得到有效控制。

1.建立崗位分工和崗位責任制度。崗位分工是依據(jù)部門經(jīng)濟業(yè)務流程特點劃分為若干個具體工作崗位,對容易舞弊的崗位實行人員輪換辦法,以達到相互制約,預防風險之目的。崗位責任制就是明確每個崗位工作人員的工作范圍、職責和權(quán)限,實現(xiàn)定崗、定人、定責,使他們各司其職,各負其責,分工協(xié)作,互相監(jiān)督。這是實施內(nèi)部控制制度的基礎。按照不相容職務相分離的要求,合理安排工作崗位,對重要崗位如:授權(quán)批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與審核檢查、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查、采購與保管、銀行支票與印簽,都要嚴格分開,相互監(jiān)督,相互制約,避免舞弊。

2.預算控制。醫(yī)院要加強預算的編制和檢查預算的執(zhí)行過程。編制預算要遵循收支統(tǒng)管原則、統(tǒng)籌兼顧原則、積極穩(wěn)妥原則、依法理財原則。合理合法組織收入,科學合理安排支出,定期反饋預算執(zhí)行情況,對未完成的預算應分析原因,提出改進措施,確保預算的嚴格執(zhí)行。

3.會計電算化控制。在網(wǎng)絡信息時代,防止計算機犯罪已成為當務之急。計算機技術(shù)的復雜性及其犯罪的隱蔽性和危害性,使對其的防范較手工系統(tǒng)的難度更大。因此在操作系統(tǒng)中要建立數(shù)據(jù)保護功能,應設置系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理員、系統(tǒng)維護員、操作員、審核、記賬、會計檔案管理等崗位,各崗位按不相容職務相互分離的原則授權(quán),并加密予以控制,未經(jīng)授權(quán)的人不得操作系統(tǒng)軟件,對其操作中出現(xiàn)的錯誤不得隨意改動,必要時可沖正或經(jīng)授權(quán)人員認可方能改正。

4.成本費用控制體系。加強醫(yī)院成本費用控制是提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的一條重要途經(jīng)。在醫(yī)院會計中,將費用定義為醫(yī)院開展醫(yī)療服務和其他活動過程中發(fā)生的各種資金耗費和損失,又稱為支出,成本是對象化了的費用,是扣除期間費用后的一個子項,統(tǒng)稱為成本費用。科室是醫(yī)院成本費用控制的核心,依據(jù)預算制定成本控制目標,以科室為單位,對其在一定期間內(nèi)發(fā)生的費用加以歸類、匯總,并與同期內(nèi)的收入相配比,通過收入成本率、凈資產(chǎn)增長率、收支結(jié)余增長率、百元資產(chǎn)業(yè)務收入等指標進行科室業(yè)績評價,獎優(yōu)懲劣,分析差異,并針對差異提出新的可行性節(jié)約成本的方案,預測未來。

(三)發(fā)揮內(nèi)部審計部門的預警功能

內(nèi)部審計部門是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié),具有一定獨立性。其目的是維護財經(jīng)法紀、規(guī)范財務行為、減少損失浪費,提高經(jīng)濟效益。醫(yī)院管理者應賦予其一定的權(quán)力,配備內(nèi)審專職人員,同時積極吸收經(jīng)濟、會計、法律等相關(guān)專業(yè)人才或復合人才加入到審計隊伍,促進醫(yī)院內(nèi)部審計人員素質(zhì)的提高。有條件的單位可派內(nèi)審人員去社會審計事務所學習,提高專業(yè)實踐,為有效開展內(nèi)審業(yè)務提供保障。內(nèi)審部門對財務部門、制劑室、設備科、藥劑科、總務科、物資供應科、基建科、食堂等部門的日常經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、檢查、評價,及時識別風險,應對風險,對醫(yī)院未來發(fā)展存在的市場風險進行防范,并針對性地提出改進措施,發(fā)揮內(nèi)部審計的預警功能。

(四)加強財產(chǎn)物資控制

財產(chǎn)物資控制是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),也是內(nèi)部控制最薄弱的環(huán)節(jié)。醫(yī)院財產(chǎn)物資包括:固定資產(chǎn)、低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料、藥品等。醫(yī)院的財產(chǎn)物資應實行“定額治理、計劃采購、合理儲備、歸口負責”的原則。

1.固定資產(chǎn)控制。對固定資產(chǎn)的采購要嚴格執(zhí)行集中招標形式,以提高采購效率,堵塞管理漏洞,降低成本和費用,減少損失和閑置浪費。醫(yī)院應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購業(yè)務,對超預算或預算外的采購項目要經(jīng)院務會討論、相關(guān)領導同意后方可進行采購。對固定資產(chǎn)的報廢也要依據(jù)相關(guān)的規(guī)定程序報批,資產(chǎn)使用部門提出申請,報院財務部門;財務部分查對有關(guān)明細賬和有效憑證,進行分析,提出處置意見;經(jīng)專業(yè)技術(shù)部門對資產(chǎn)的安全性、可用性、損耗程度等方面進行技術(shù)測評,依據(jù)測評結(jié)果上報院領導審批;再上報衛(wèi)生主管部門,衛(wèi)生主管部門批準后,才能上報財政部門申請報廢。任何醫(yī)院不得擅自處理國有資產(chǎn)。

2.藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品的控制。對常用的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品的采購可以采用訂單采購或合同訂貨方式;對大宗的藥品、衛(wèi)材必須采用招投標方式;對小額零星的物品可采用直接購買方式,但應依據(jù)市場行情制定最高采購價格。對采購數(shù)量、采購時間、存庫量要嚴格控制,防止壓庫,影響資金周轉(zhuǎn)。對采購藥品、衛(wèi)生材料、低耗品的質(zhì)量要嚴格把關(guān),由醫(yī)院紀檢、審計、財務、物資使用部門組成檢查小組,通過臨床、醫(yī)技、職能、后勤等使用部門的信息反饋,決定退貨或支付貨款,對價格高、質(zhì)量次的物品不予付款,并查明原因,對直接責任人予以經(jīng)濟處罰,換崗。

總之,建立一整套科學、合理、有效的內(nèi)部控制體系,合理編制預算、加強貨幣資金控制、杜絕浪費、降低成本費用、加強財產(chǎn)物資的控制,是衛(wèi)生事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保證,也是保證醫(yī)療質(zhì)量、開源節(jié)流、增效減耗的有力武器和提高經(jīng)濟效益的最佳途徑。

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