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［摘要］在經濟全球化的商業(yè)環(huán)境下，“中國制造”的成本優(yōu)勢已成為歷史，在國際競爭壓力不斷增加的背景下，我國制造業(yè)面臨著前所未有的困難局面，傳統(tǒng)的粗放式管理再難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要。競爭壓力迫使行業(yè)成本持續(xù)走高，利潤空間逐年減小。此外，當前制造企業(yè)所面臨的競爭遠遠不止價格層面和技術層面的競爭，更深層次地體現于內部管控方面。而科學的成本核算與管控又成為企業(yè)內部管控的核心和難題。文章對成本核算與管控中存在的問題進行分析，并針對存在的問題提出完善成本核算與管控的對策，希望能對制造企業(yè)成本管理工作起到一定的借鑒作用。

［關鍵詞］制造企業(yè);成本核算;成本管控

1制造企業(yè)成本核算與管控概述

1.1制造企業(yè)成本核算與管控的內容。制造企業(yè)成本核算是把一定時期內企業(yè)生產經營過程中所發(fā)生的費用，按其性質和對象，歸集、分配、核算，計算出該時期內生產經營費用發(fā)生總額和分別計算出每種產品的實際成本和單位成本的管理活動。其基本任務是及時、準確地核算出不同產品實際總成本和單位成本，提供正確的成本數據。成本控制，是在成本核算的數據和信息為基礎，企業(yè)根據一定時期預先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權范圍內，在生產耗費發(fā)生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調節(jié)措施，以保證成本管理目標實現的管理行為。1.2制造企業(yè)成本核算與管控的現實意義。成本核算是現代企業(yè)成本管理的重要組成部分，是企業(yè)實施成本管控的信息反饋過程。通過對產品制造過程中發(fā)生的各種資源消耗和利用效率進行準確及時的成本核算，可以保證成本信息的真實可靠，推動了成本預測、計劃、分析、考核等成本管控工作的進行。對企業(yè)成本計劃的實施、成本水平的控制和目標成本的實現起著重要的作用。企業(yè)通過實施有效的成本核算和成本管控，可以不斷提高利潤率，降低企業(yè)經營管理風險，促進企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。而且通過加強成本核算與管控，還有助于增產節(jié)支，提升整體成本管理水平，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現。

2制造企業(yè)的成本核算與管控存在的主要問題

2.1企業(yè)成本核算與管控的意識不強，重視程度不夠。首先，企業(yè)發(fā)展過程中首先講的是“生存”，因此企業(yè)總經理往往把更多的精力放在研發(fā)、銷售、生產等問題上，對財務的要求通常還停留在對內管理好資金需求與收付，對外滿足稅務和工商等需要的基本職能上。其次，企業(yè)即使重視成本核算與管控，也往往把成本核算與管控交由財務完成。而財務部與其他管理部門處于平級關系，各司其職。須不知所有成本核算的基礎數據來自其他生產管理部門，“料、工、費”的收集與分配是隨著實物流在各部門不斷轉移和變化，其他生產管理部門對成本核算重視程度不高的話，財務很難獲取據以核算的基礎數據，或者獲取的不準確不完整，致使整個成本核算工作無法進行或者核算結果失實。2.2成本核算與管控的制度不健全。目前很多企業(yè)雖然意識到成本管控的重要性，但是并未真正建立完善健全的成本核算和管控體系。只注重成本核算，不注重成本控制，而且將成本核算的重點放在產品投產后的制造環(huán)節(jié)，忽視了投產前研發(fā)設計環(huán)節(jié)及供應和銷售過程中的成本核算和管控;只注重事后的成本管理，不注重事前的成本規(guī)劃。成本管控方式相對落后，不切合自身的實際情況，成本核算數據與實際情況不符，成本決策得不到有效落實。這些都是成本管控制度不健全所導致的，制造企業(yè)的成本核算與管控制度有待完善。2.3缺乏創(chuàng)新的成本核算與管控方法。傳統(tǒng)的成本核算方法分攤資源消耗的標準比較單一，容易多計高產量產品的成本而少計低產量產品的成本，造成成本信息失真。很多企業(yè)片面的認為要想降低單位成本，就要增加產量，導致存貨不斷增加而占壓資金。傳統(tǒng)的成本核算與管控方法已不能滿足現代企業(yè)對成本管控的要求，如果不根據企業(yè)的實際情況和成本目標綜合的運用合理的成本管控方法，會導致費用分配不合理、存貨計價不準確、產品定價不符合實際等，將對企業(yè)的整體成本管理產生很大的制約作用，甚至會誤導企業(yè)的經營決策。2.4成本核算與管控的信息化程度不高。成本核算的數據量大、精細化的信息、計算過程的復雜，效率要求高等特點決定了成本核算對信息化的依賴程度很高?！笆止みM行成本核算”猶如在現代社會要“鐵杵磨成針”，其實只是需要其精神意志的存在，而根本不符合社會發(fā)展的現實情況了。隨著經濟和社會的發(fā)展，雖然目前絕大部份企業(yè)都使用電算會計化或是ERP管理系統(tǒng)，但仍有很多企業(yè)在成本核算上仍無法由信息系統(tǒng)完成，“成本核算”模塊通常是企業(yè)實施整個ERP系統(tǒng)中最難攻堅的問題。2.5成本核算與管控的監(jiān)督缺乏有效性。制造企業(yè)要想發(fā)揮成本核算與管控的實效，除了制定成本管理措施外，還應該重視成本核算與管控的監(jiān)督。目前很多企業(yè)都忽視了相關的監(jiān)督有效性，缺乏合理的成本耗費標準，沒有監(jiān)督的有效依據，從而導致成本管控存在較大難度，而且成本核算與管控出了問題，也很難認定責任。

3加強制造企業(yè)成本核算與管控的對策建議

3.1企業(yè)最高經營管理者重視成本核算與管控。一個企業(yè)要做好成本核算與管控，首先企業(yè)總經理要重視成本核算與管控，要清晰認識成本核算與管控對企業(yè)的重要性。要企業(yè)要樹立全員全過程成本控制的觀念，管理者應該將成本管控與員工績效掛鉤，通過業(yè)績考核來督促員工養(yǎng)成良好的成本意識，讓每一個員工都認識到自己是成本管控的執(zhí)行者，自身的工作狀態(tài)與生產成本息息相關。鼓勵員工在工作過程中結合自身的工作崗位和經驗，提出提高工作效率，降低生產成本的合理化建議。比如原材料的分配與整合、節(jié)能降耗、生產工藝改進等。對于員工提出的能夠降本增效的合理化建議，予以采納并給予一定的獎勵，提高員工參與的積極性。成本控制應從細節(jié)做起，只有每個員工都有成本意識，在工作中注意節(jié)約成本和深入挖掘降低成本的各種渠道，及時發(fā)現不合理的地方，并提出解決辦法，才能使降低成本的各項措施得到有力的貫徹。制造企業(yè)應在注重產品制造環(huán)節(jié)成本核算的同時更加注重成本控制，做好成本實施前的成本規(guī)劃。在產品進入制造過程之前，做好事前規(guī)劃，筑入成本理念，從產品研發(fā)、產品設計、生產線布局等方面優(yōu)化，從源頭上控制產品成本。從產品總成本的角度判斷產品是否盈利，新項目能否決策上馬，要求企業(yè)管理者不僅要關注產品制造環(huán)節(jié)的成本，更要關注設計、設備升級、采購、銷售及售后等各個環(huán)節(jié)的資源耗費。3.2完善成本核算與管控的制度。制造企業(yè)應綜合考慮自己企業(yè)的生產經營實際情況，結合企業(yè)產品的特征，在保證質量的前提下建立健全成本核算與管控制度。制造企業(yè)生產工藝流程比較復雜，每個生產環(huán)節(jié)都會產生不同的費用，這就要求企業(yè)在成本核算的過程中要結合自身情況選用適合自己的核算方法，最好的成本核算和管理體系應該是最貼近企業(yè)生產流程的核算管理體系，從而反映出本企業(yè)的生產管理特點，將財務和業(yè)務融合。產品成本結構的不斷變化，要求企業(yè)精細化成本管理，以成本信息為基礎，落實企業(yè)成本目標、強化企業(yè)業(yè)績評價。透過成本信息進行有效的生產經營及投資的決策，從增強市場競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略視角，建立一系列的成本控制方法和控制體系。3.3成本核算與管控方法的創(chuàng)新。當企業(yè)成本降低到一定階段后，企業(yè)更要從創(chuàng)新方面來降低成本。通過價值鏈分析和管理從成本信息中剔除那些對企業(yè)沒有價值增值的作業(yè)，使各項作業(yè)活動所創(chuàng)造的價值增值最大化。從研發(fā)、設計、生產、營銷、售后服務等環(huán)節(jié)針對成本的形成過程和動因進行管控。如通過優(yōu)化工藝降低原材料用量，或以低價的原材料代替高價的原材料;加強工作流程的管理提高設備利用率和勞動生產率;改變營銷策略增加銷量等;用有效的激勵方式來激勵員工不斷創(chuàng)新。制造企業(yè)應積極借鑒或采用同行業(yè)其他企業(yè)的核算方法，提高成本管控的有效性。結合自身的實際情況和成本管控目標，綜合運用不同的成本管控方法。隨著高新技術的發(fā)展，制造費用的發(fā)生與直接人工、機器小時、直接人工小時等傳統(tǒng)成本分攤標準的關聯性逐步減小。企業(yè)采用作業(yè)成本法核算，能夠區(qū)分出構成價值鏈的生產過程的各項作業(yè)與成本的關系，并確定作業(yè)的成本動因。如材料收貨作業(yè)的成本動因是人工小時、產品成型加工作業(yè)的成本動因是機器小時、質量檢驗作業(yè)的成本動因是檢驗次數、設備調整作業(yè)的成本動因是調整工時等。再按照資源動因把各項消耗分配到作業(yè)，歸集到作業(yè)中心，確定作業(yè)成本庫的成本分配率并分配成本。作業(yè)成本法核算的成本信息精確度遠高于傳統(tǒng)成本核算方法，利用作業(yè)成本信息進行分析、管理，消除或減少不增值作業(yè)，加強作業(yè)管理，合理安排生產，降低成本。企業(yè)還可以利用目標成本法加大成本管控力度，降低各項成本費用。通過市場調查，根據客戶的需求確定競爭性價格，結合自身的預期利潤目標，確定新產品的目標成本。因產品制造成本的大部分在研發(fā)設計階段已經固化，要高度關注產品的研發(fā)設計過程，組建跨部門的職能團隊參與設計，團隊成員來自設計、生產、采購、財務、銷售等不同部門，團隊成員相互交流分享知識，從不同角度找到降低成本的空間，落實目標成本責任，實現預定利潤目標。3.4提高成本管理的信息化程度。實行數字化、精細化的成本管理離不開信息技術。通過信息系統(tǒng)平臺將研發(fā)設計、采購、生產制造、財務、銷售等各個環(huán)節(jié)集合到一起，實現數據和資源的共享，管理者可以對信息實時處理并作出相應的決策，利用先進的成本信息處理系統(tǒng)，建立審批流程，將管理權限與審批權限相結合，將成本管控的風險控制到最低。成本預測、決策、控制和考核等成本管理活動離不開高效率的成本數據收集、處理和傳遞信息化系統(tǒng)平臺的支撐。企業(yè)信息化管理程度的提高，有利于降低管理成本，實現企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)的整體成本管理能力。3.5加強對成本核算與管控的監(jiān)督。對成本進行生產全過程的管控，有效的監(jiān)督，從產品的設計、生產、銷售等各個環(huán)節(jié)建立完善的成本監(jiān)督管控體系。企業(yè)內部各部門要嚴格執(zhí)行成本管理制度，互相監(jiān)督并規(guī)范，充分發(fā)揮監(jiān)督功能。及時收集、整理企業(yè)生產經營過程中的成本數據，制定合理的成本耗費標準，有效地控制成本費用，及時發(fā)現潛在的問題和風險，分析原因并制定改進措施。強化管理激勵，將成本目標、業(yè)績目標與工作績效相結合，制定相應的約束機制和激勵措施，量化成本管控考核指標，將成本核算與管控真正落到實處。

參考文獻:

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［3］劉文坤.制造業(yè)成本管控與分析［J］．會計師，2018(5):37－38.

作者:楊燕 單位:東莞市巨岡機械工業(yè)有限公司