導(dǎo)語(yǔ)：電子商務(wù)稅收立法現(xiàn)狀分析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀(guān)點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

一、電子商務(wù)與傳統(tǒng)商業(yè)模式的區(qū)別分析

電子商務(wù)作為一種新興的商業(yè)形式，它與稅收有著密不可分的聯(lián)系，由于電子商務(wù)具有其獨(dú)特性，因此在稅收中與傳統(tǒng)商業(yè)稅收有著很大的不同，并對(duì)傳統(tǒng)的稅收政策和稅收管理帶來(lái)了一定的影響。這主要可以從以下一個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析:(1)交易方式和途徑。電子商務(wù)主要采用的是網(wǎng)上交易，其交易途徑是通過(guò)電子支付系統(tǒng)，以電子發(fā)票、電子貨幣以及網(wǎng)上銀行等方式進(jìn)行的，而在現(xiàn)在的稅收征管手段中主要還是依靠人工監(jiān)控。電子商務(wù)的廠(chǎng)商和客戶(hù)省略了商業(yè)中間環(huán)節(jié)機(jī)構(gòu)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)直接進(jìn)行商品的交易活動(dòng)，這就極大的削弱了商業(yè)中介扣繳稅款的作用，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展征管提出了難題。(2)稅收稽查。在傳統(tǒng)的稅收征管中，稅收的依據(jù)主要是賬簿、發(fā)票、以及會(huì)計(jì)憑證等，而在電子商務(wù)中，憑證和賬簿的存在形式不是以紙質(zhì)，而是數(shù)字信息，要想閱讀只能通過(guò)專(zhuān)門(mén)的軟件。再加上這些數(shù)字信息可以通過(guò)高科技計(jì)算機(jī)技術(shù)輕易的被刪除、修改或者遷移等，并且無(wú)任何線(xiàn)索和痕跡可尋傳統(tǒng)稽查的主要手段是對(duì)資金流轉(zhuǎn)軌跡進(jìn)行憑證追蹤檢查，這就使其手段失去了稽查的基礎(chǔ)，為稅務(wù)部門(mén)對(duì)電子數(shù)據(jù)的追蹤和審計(jì)帶來(lái)了一定的困難，降低了信息的真實(shí)性和可靠性，同時(shí)還對(duì)稅收征管的工作效率帶來(lái)了不利影響［2］。(3)納稅主體。在傳統(tǒng)的征稅方式中，納稅主體可以直接在稅務(wù)管理部門(mén)的登記記錄中查詢(xún)，而在電子商務(wù)中，隨著現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展和進(jìn)步，人們的電腦水平操作越來(lái)越高，他們可以對(duì)電腦的網(wǎng)址進(jìn)行控制，通過(guò)修改可用昵稱(chēng)、匿名電子信箱等方式進(jìn)行身份的隱匿，從交易中也無(wú)法獲取商品的供應(yīng)地，這就為納稅人躲避納稅義務(wù)提供了方便。

二、現(xiàn)階段我國(guó)電子商務(wù)稅收法律環(huán)境立法現(xiàn)狀以及其中存在的問(wèn)題分析

(一)電子商務(wù)立法的發(fā)展現(xiàn)狀分析

我國(guó)目前使用互聯(lián)網(wǎng)直接從事電子商務(wù)的人數(shù)只有150萬(wàn)左右，只有30%左右的網(wǎng)民通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行購(gòu)物，而購(gòu)物滿(mǎn)意度只有0．4，這說(shuō)明我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀還令人堪憂(yōu)。我國(guó)的電子商務(wù)與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比還處于初級(jí)起步階段，但是我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)人數(shù)在不斷的增加，這就為電子商務(wù)提供了更為廣闊的客戶(hù)源和盈利點(diǎn)。電子商務(wù)所代表的并不僅僅是一種新的商業(yè)運(yùn)行模式或者銷(xiāo)售途徑，而是代表著未來(lái)貿(mào)易的發(fā)展方向。在未來(lái)的發(fā)展中，電子商務(wù)代表著知識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的最佳模式，將成為一種無(wú)法阻擋的時(shí)代潮流和歷史趨勢(shì)，對(duì)一個(gè)國(guó)家在全球化經(jīng)濟(jì)技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)中的地位和作用產(chǎn)生決定性的影響。這樣的歷史背景和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)電子商務(wù)發(fā)展中的鼓勵(lì)、引導(dǎo)、保護(hù)以及規(guī)范就顯得尤為重要。從整體宏觀(guān)范圍上來(lái)看，對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生影響的因素除了硬件的信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和社會(huì)的信息化程度之外，還有互聯(lián)網(wǎng)的安全性和可靠性、法律環(huán)境以及政府的稅收征管等方面的不完善。在這借個(gè)因素中政府的稅收征管以及法律環(huán)境都與稅法有關(guān)。就法律環(huán)境而言，在社會(huì)中從事某些行業(yè)活動(dòng)的時(shí)候順利與否，除了受這個(gè)社會(huì)當(dāng)時(shí)的法制狀況的影響，同時(shí)還受社會(huì)對(duì)于這些商業(yè)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范的法律態(tài)度是否健全、積極與否以及是否執(zhí)行到位等。只有獲得健全法律的積極支持和切實(shí)的落實(shí)，這些商業(yè)活動(dòng)才能夠在法律的保護(hù)下獲得更好的發(fā)展，它的經(jīng)濟(jì)利益才能夠得到有效的預(yù)測(cè)和保障［3］。這主要是因?yàn)槎惙ú粌H是每個(gè)國(guó)家社會(huì)法律體系的重要組成部分，同時(shí)也是每一項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)必須要承擔(dān)的一種費(fèi)用，它對(duì)稅收的規(guī)范和執(zhí)行情況對(duì)商業(yè)活動(dòng)最后的利益有著直接的影響。因此，稅法是任何一項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)都必須要遵守的一個(gè)重要法律環(huán)境和重要組成部分，尤其是對(duì)于處于初級(jí)發(fā)展階段的電子商務(wù)來(lái)說(shuō)更應(yīng)該將其作為重點(diǎn)內(nèi)容。就稅收征管而言，它是對(duì)人的私有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的一種強(qiáng)制性剝奪，為了有效的避免過(guò)分的剝奪私人財(cái)產(chǎn)、對(duì)私人的利益造成傷害、影響其投資和生產(chǎn)活動(dòng)，世界各國(guó)都制定了稅收法定原則，對(duì)其稅收征管進(jìn)行了嚴(yán)格的限制和規(guī)范。按照這一稅法原則的要求，世界范圍內(nèi)的各個(gè)國(guó)家都還沒(méi)有將電子商務(wù)這一新興的商業(yè)貿(mào)易方式納入征稅的范圍內(nèi)，使電子商務(wù)的稅收問(wèn)題模糊不清，電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)者也開(kāi)始擔(dān)心政府會(huì)對(duì)此課以重稅［4］。由此可見(jiàn)，稅法在制約電子商務(wù)發(fā)展的兩個(gè)因素中都扮演了非常重要的角色，稅法對(duì)電子商務(wù)征稅的態(tài)度對(duì)于電子商務(wù)投資者的態(tài)度、投資力度、經(jīng)營(yíng)熱情都具有決定性的影響，同時(shí)也對(duì)電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的影響，制約了其發(fā)展前景。在這種情況下，我國(guó)根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的總體目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)電子商務(wù)稅收立法的根本目的和基本原則進(jìn)行確認(rèn)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)的電子商務(wù)稅收立法基本思路和框架進(jìn)行確立，使電子商務(wù)在規(guī)范、和諧的環(huán)境下發(fā)展，這對(duì)于促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的進(jìn)步具有重要的意義。

(二)電子商務(wù)立法中存在的問(wèn)題分析

我國(guó)的電子商務(wù)雖然起步較其他發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)比較晚，現(xiàn)在還處于發(fā)展的初級(jí)階段，但是它已經(jīng)展現(xiàn)出巨大的發(fā)展?jié)摿突盍?，現(xiàn)階段我國(guó)稅收立法主要集中在工商管理實(shí)名登記和電子發(fā)票上，而電子商務(wù)稅收立法還沒(méi)有完全的確立起來(lái)，在規(guī)范電子商務(wù)稅收中的一些規(guī)定也是零星的地方或者部門(mén)的規(guī)章和規(guī)定，不能對(duì)其進(jìn)行有效的規(guī)范。目前我國(guó)對(duì)于電子商務(wù)稅收的立法研究主要還在是否征稅的問(wèn)題上存在較大的爭(zhēng)議。其中主張征稅的群體認(rèn)為電子商務(wù)征稅是對(duì)我國(guó)財(cái)政收入具有貢獻(xiàn)和決定性意義的行為，必然要執(zhí)行，在電子商務(wù)征稅中要與傳統(tǒng)商務(wù)秉持公平的原則，要求同等條件的納稅人要承擔(dān)相等的稅收負(fù)擔(dān)，不能有區(qū)別，否則納稅立法就有失公允，這必然會(huì)造成我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大波動(dòng)［5］。而另外一些主張免稅的群體則認(rèn)為，我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展無(wú)論是在規(guī)模、技術(shù)上還是在服務(wù)質(zhì)量上都與其他發(fā)達(dá)國(guó)家有著較大的差距，近年來(lái)，國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為了使我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展在國(guó)際上能夠占有一席之地，采取電子商務(wù)免稅的方式能夠有效的推動(dòng)我國(guó)電子商務(wù)走向國(guó)際的發(fā)展，為我國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供更大的稅源，這符合我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本國(guó)情［6］。另外，從稅收征管效率上來(lái)說(shuō)，現(xiàn)在對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管立法的成本比較高，如果非要強(qiáng)制性的對(duì)其進(jìn)行征稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就必須要投入大量的人力、物力和財(cái)力，這些都會(huì)造成較大的成本投入，再加上對(duì)現(xiàn)行征管制度的完善也不是短時(shí)間內(nèi)就能完成的，因此必然會(huì)使征稅的收益低于成本。

三、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收法律制度的對(duì)策分析

針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀來(lái)看，對(duì)電子商務(wù)的稅收立法政策可以從長(zhǎng)期和短期兩方面來(lái)進(jìn)行考慮和分析，從短期發(fā)展來(lái)看，可對(duì)電子商務(wù)采取免稅或者暫緩征稅的做法，對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展提供更多的支持，使其快速的發(fā)展起來(lái)，增強(qiáng)在國(guó)際上的影響力;從長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看，電子商務(wù)永久免稅是絕對(duì)不可能的，這是保障我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平衡、穩(wěn)定發(fā)展的要求，因此我們要在以后的發(fā)展中通過(guò)經(jīng)驗(yàn)的積累，對(duì)電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題進(jìn)行更多及時(shí)的研究，為未來(lái)制定既適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展又符合稅收法律原則的稅收政策奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。這主要可以從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行:一是完善電子商務(wù)稅收征管體系。要想對(duì)電子商務(wù)稅收征管體系進(jìn)行完善，首先就是建立完善的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體加強(qiáng)變更、設(shè)立等方面的法律規(guī)范，然后要對(duì)電子商務(wù)專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，確立電子申報(bào)的納稅方式以及電子賬冊(cè)、票據(jù)的法律地位，為嚴(yán)格執(zhí)行稅法制度提供方便。同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)于物流體系的監(jiān)控，確保電子商務(wù)的稅收稽查［7］。二是確立電子商務(wù)稅收的稅種。電子商務(wù)由于其覆蓋的商務(wù)領(lǐng)域比較廣，因此在稅種的選擇上比較復(fù)雜，尤其是在營(yíng)業(yè)稅和增值稅方面，更是困難。對(duì)此我們提出，在電子商務(wù)稅收征管中，電子商務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)始終要與傳統(tǒng)商務(wù)保持公平性的原則，同時(shí)還要具有合理性和現(xiàn)實(shí)操作性，這是保障電子商務(wù)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中穩(wěn)步發(fā)展的必要條件［8］。

四、結(jié)語(yǔ)

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展推動(dòng)了世界各地范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)全球化，它將全球的經(jīng)濟(jì)緊密的聯(lián)系在一起形成了一個(gè)整體，實(shí)現(xiàn)了跨國(guó)網(wǎng)上交易活動(dòng)，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了方便和更為廣闊的空間［9］。但是我們也要重視國(guó)內(nèi)由電子商務(wù)引發(fā)的稅收征收的問(wèn)題，這主要可以從法律的角度出發(fā)對(duì)電子商務(wù)稅收法律法規(guī)進(jìn)行完善和調(diào)整，以有效的減少雙重稅收政策等國(guó)際稅收的沖突，同時(shí)還要結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情，加強(qiáng)國(guó)際上的交流與協(xié)作，將國(guó)外的好的經(jīng)驗(yàn)借鑒過(guò)來(lái)，對(duì)我國(guó)的電子商務(wù)稅收法律體系進(jìn)行建立和完善，為電子商務(wù)推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供更為良好的條件。

作者：江曉波工作單位：武漢商學(xué)院