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一、社會責任投資對管理會計產(chǎn)生的意義

管理會計是通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，為企業(yè)管理提供各種信息，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能的一種管理活動。傳統(tǒng)管理會計的核心理念是經(jīng)濟價值的創(chuàng)造和維護。在全球化時代，跨國公司（全球公司）之間的競爭核心已從過去的設備、廠房以及制度等“硬件”升級為企業(yè)價值觀、社會責任等“軟件”。隨著社會責任投資理念的不斷升溫，來自外部的涉及企業(yè)的社會、環(huán)境、道德等外生變量使管理會計原有的內(nèi)部平衡正在受到?jīng)_擊，傳統(tǒng)的價值體系面臨再造的挑戰(zhàn)。社會責任投資要求其在價值觀念、戰(zhàn)略決策、方法體系、風險管理、公司治理等方面進行相應的完善，才能在新時期為企業(yè)提升核心競爭力服務，提高企業(yè)的社會責任投資效果。

二、社會責任投資理念下管理會計的變革

（一）企業(yè)價值觀的升華1企業(yè)價值包含了企業(yè)經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的總價值利益相關者理論下，社會責任投資強調(diào)的是企業(yè)價值，而企業(yè)價值包含了企業(yè)經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的總價值。管理會計作為實現(xiàn)企業(yè)價值的工具，其目標將由傳統(tǒng)單一的實現(xiàn)股東價值最大化轉(zhuǎn)向利益相關者利益的協(xié)調(diào)發(fā)展。當然，追求利益最大化永遠是經(jīng)濟個體的本質(zhì)需要，但在社會責任投資理念下，企業(yè)管理者和投資者開始意識到實現(xiàn)企業(yè)的長遠利益和可持續(xù)發(fā)展，它需要政府有關部門、社會團隊對企業(yè)的鼓勵和支持。作為每一個利益相關者都有自己的利益訴求，不同利益主體根據(jù)自身的利益，往往與其他行為主體形成一種相互制衡關系。如果企業(yè)只注重短期利潤最大化，必然相對地損害到其他利益相關者的利益，也就會遇到各利益相關方的抵制，阻礙企業(yè)長遠的發(fā)展。因此企業(yè)在決策過程中，要采取有效策略維護其他相關者的利益，保證一定的環(huán)境和社會效益，以贏得多方支持，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益。2社會責任投資與企業(yè)價值的關系社會責任投資與企業(yè)財務績效成正相關關系，且在企業(yè)績效和企業(yè)承擔的社會責任關系中，企業(yè)的財務績效是因，社會責任績效是果，好的企業(yè)財務績效會產(chǎn)生更好的企業(yè)社會責任績效，這一觀點已普遍得到認可。但企業(yè)財務績效與社會責任之間不是簡單的線性關系，而是存在類似于倒U型的關系。也就是說，并不是企業(yè)的社會責任投入越多，社會責任績效就越高，它們之間存在一個最優(yōu)點，超過了這個最優(yōu)點，會導致企業(yè)財務績效降低。只有積極尋找社會責任績效與企業(yè)財務績效之間的最優(yōu)點，才能保持社會責任投資的最佳效果。（二）企業(yè)社會責任融入企業(yè)的戰(zhàn)略決策1強化社會責任為戰(zhàn)略管理目標，采取有效策略贏得多方的支持著名戰(zhàn)略學者邁克爾．波特在其《競爭戰(zhàn)略》中指出：“企業(yè)在謀求自身利益的同時兼顧社會利益是一種共贏的戰(zhàn)略，如果一個企業(yè)在經(jīng)營過程中一直非常關注社會責任問題，那么從長期來看，這些投資也會以持續(xù)的方式反映在未來的收益里面。”由此，企業(yè)應將財務與社會責任相融合，建立起企業(yè)社會責任戰(zhàn)略，把社會責作為戰(zhàn)略管理的目標，從更高的角度認識企業(yè)社會投資帶來的長期效應，才能有更多的精力和信心實施企業(yè)社會責任投資戰(zhàn)略，也才可能贏得社會各方的支持，提升企業(yè)的整體競爭力。2完善管理會計的方法體系強化企業(yè)社會責任戰(zhàn)略管理，就必須完善管理會計的方法體系，將企業(yè)社會責任納入企業(yè)管理會計的視野與范圍，充實傳統(tǒng)會計核算的確認、計量和報告過程。同時，將內(nèi)含社會責任思想的相關項目進行確認，尤其是社會成本和社會收益的確認；改變現(xiàn)有的歷史成本或公允價值計量的思維定式，借鑒其他相關學科的研究成果，采用調(diào)查分析法、替代品評價法、復原或避免成本法、法院裁決法、模糊數(shù)學法、影子價格法和優(yōu)先性評價法等多種計量方法進行綜合式計量；以報告的形式披露企業(yè)履行社會責任情況的相關信息，提供未來一定時期內(nèi)影響經(jīng)濟發(fā)展趨勢和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前景的社會責任因素的相關預測信息，從而利于決策層更好地統(tǒng)籌企業(yè)的戰(zhàn)略決策。（三）社會責任風險作為企業(yè)價值管理的源泉傳統(tǒng)的投資觀念都盡量避免高風險的投資，把風險看成實現(xiàn)企業(yè)價值的阻礙因素。然而社會責任投資青睞于解決社會問題和環(huán)保問題，例如綠色環(huán)保技術、清潔能源等科技創(chuàng)新項目，有助于降低空氣污染，減少水污染，提高食品安全和質(zhì)量。而這些項目都存在高技術、高風險、高成長、高收益的風險投資的特點。應該說社會責任投資的這些對象的風險是逐漸形成的，如果企業(yè)不進行社會責任投資，不但無法回避風險，而且有可能在沒有明確直觀的威脅情況下使這種風險侵蝕企業(yè)的價值，造成企業(yè)隱形成本的提高，進而產(chǎn)生更多的顯性成本以及企業(yè)有形價值的損耗，最終使企業(yè)喪失生命力。如果企業(yè)進行一定的社會責任投資，就會產(chǎn)生很多可預期的或不可預期的未來收益，既可以增加企業(yè)的價值，又可以為社會做貢獻。因此，企業(yè)進行社會、環(huán)境、道德風險管理是十分必要的。（四）公司治理機制的創(chuàng)新公司治理是衡量一家企業(yè)是否值得投資的一個重要標志，公司治理好的企業(yè)必然能吸引投資者，為投資者帶來可觀的回報。社會責任投資要求公司將治理的范圍擴展到企業(yè)社會責任領域，這意味著企業(yè)在治理公司的同時還要兼顧環(huán)境治理和社會治理。而在治理的過程中，風險的化解是公司治理的重要方向指標，因此在投資者看來，企業(yè)組織以怎樣的框架管理企業(yè)社會責任風險，控制社會責任風險就成為公司治理的焦點。1建立有效的社會責任內(nèi)部控制制度沒有有效的控制，就不會有成功的管理，而控制的關鍵是建立機構(gòu)、明確責任、完善制度。在內(nèi)部控制方面，企業(yè)應在治理結(jié)構(gòu)中增設隸屬于董事會等權(quán)利機構(gòu)的社會責任職能部門，并對相關負責人員的職權(quán)進行分工，明確與社會責任相關的授權(quán)、職責和權(quán)限；會計部門應配備專職人員從事社會責任的核算、管理和信息報告工作；在內(nèi)部控制制度中增加社會責任條目，制定社會責任內(nèi)部控制的目標，明確社會責任的具體內(nèi)容，建立完善的獎懲、約束機制。2建立統(tǒng)一的社會責任成本管理中心企業(yè)社會責任成本具有強制性、自愿性、長期性和不確定性等特點，不像企業(yè)的生產(chǎn)成本那樣能明確歸屬生產(chǎn)部門和相應的會計期間。因此，企業(yè)有必要建立統(tǒng)一的社會責任成本管理中心，來優(yōu)化企業(yè)的社會責任成本管理工作，為進行全面系統(tǒng)地社會責任成本核算創(chuàng)造條件。對于強制性的社會責任成本應根據(jù)本企業(yè)或同行業(yè)以往的社會責任情況進行事前規(guī)劃，做到心中有數(shù)、早做準備；對于自愿性社會責任成本，根據(jù)企業(yè)自身的財務狀況和社會需求情況量力而行，爭取多做貢獻；對于長期性和不確定性的社會責任成本，能明確歸屬的，根據(jù)配比原則分攤到相應的產(chǎn)品中去；不能明確歸屬的，則由企業(yè)在協(xié)調(diào)利益基礎上作出合理的判斷與處理。3構(gòu)建“利益相關者”治理模式“利益相關者”治理模式亦稱“共同治理”模式，它是指各利益相關者共同參與企業(yè)治理，形成相互制約的治理機制，從而達到長期合作的目的。在這種治理模式下，企業(yè)與利益相關者密切交流信息，邀請利益相關方參與企業(yè)的決策過程，通過與利益相關方的共同決策來提高企業(yè)決策的合法性和有效性。此外，利益相關方還參與對企業(yè)行為的監(jiān)督，當企業(yè)處于非正常經(jīng)營或不履行社會責任時，受損失的利益相關者能夠掌握企業(yè)的控制權(quán)，以改變既定的利益分配格局。其運行原理是：當企業(yè)忽視社會責任時，某些受損失的利益相關者就會通過破產(chǎn)機制、人力資源市場、產(chǎn)品市場和控制權(quán)市場等相機治理機制，要求重新分配企業(yè)控制權(quán)；當這一要求得不到滿足或效果仍不滿意時，則可通過法律制度來加以解決。4修正企業(yè)績效評價模式傳統(tǒng)的投資評價通常通過投資報酬率、凈現(xiàn)值等指標來評價企業(yè)為股東帶來經(jīng)濟利益的多少，卻很少評價企業(yè)社會責任履行情況。隨著企業(yè)社會責任觀念的興起，社會開始采用一些新指標來評價企業(yè)社會責任，這能在一定程度上反映企業(yè)社會責任履行情況，但由于評價指標較少、較粗，一些指標沒有考慮社會責任各個因素對社會貢獻值的影響度等等，致使評價結(jié)果難以真正發(fā)揮作用。這就要求，對社會責任投資績效進行評價時，以社會責任的內(nèi)涵為基礎，對評價指標進行補充，建立包括經(jīng)濟責任的財務指標、法律責任的評價指標、環(huán)境責任的評價指標以及倫理責任的評價指標，多角度、分層次、全面完整地對企業(yè)的經(jīng)濟績效、社會績效、生態(tài)績效進行綜合評價。

作者：陳美希單位：福建江夏學院