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1.我國管理會計理論研究的現(xiàn)狀

二十世紀七八十年代，西方管理會計理論傳入中國。但是，經過了三十多年，我國管理會計并沒有得到很好的發(fā)展，主要表現(xiàn)在：首先，管理會計自西方傳入我國至今，國內業(yè)界的工作主要集中在引入及介紹國外的研究成果，并沒有立足我國基本國情，研究屬于自己的管理會計理論體系，致使我國管理會計尚存在許多缺陷以及不足。其次，政府及社會各界對管理會計的重視程度不高，從事管理會計研究的人員和研究資源較少，使得國內業(yè)界并不熱衷管理會計的理論研究，同時管理會計的技術方法遠比財務會計要復雜很多，導致人們不愿意投入太多精力。再次，多年來，管理會計理論雖然在我國部分地區(qū)、部分企業(yè)得到實施，但彼此之間缺乏有機的聯(lián)系，未能從真正意義上形成一套完整的理論體系。首先，對財務會計信息系統(tǒng)的依賴，導致管理會計信息的獲取經常太過集中、遲緩；其次，管理會計理論較少關心企業(yè)在市場上的長期競爭力和獲利能力；再次，管理會計理論和實踐脫鉤現(xiàn)象較為嚴重，無法使為內部管理服務的管理會計得到實質的應用。

2.我國管理會計理論研究中存在的問題

我國對管理會計理論的研究大多數(shù)還是停留在宏觀層面，缺乏對管理會計理論體系的探討，脫離了企業(yè)管理實踐，不能及時為企業(yè)決策提供有用的會計信息，主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

（1）管理會計理論體系建設不完善。國內學者主要通過對歐美管理會計理論的引入進行研究，但國內學者一直從事翻譯文獻或者介紹類的規(guī)范性研究，沒有形成自身的管理會計理論體系；即使對于管理會計實踐應用的具體研究，也僅限于案例分析或特定行業(yè)、企業(yè)的試點研究，管理會計理論發(fā)展缺少外部客觀環(huán)境的促進。

（2）管理會計的應用對企業(yè)環(huán)境要求較高。當代，國外管理會計已經發(fā)展到一個較高水平，而國內企業(yè)的管理會計水平還差之甚遠，其重要原因在于企業(yè)內部管理制度的不完善。管理會計有些方法的應用需建立在較高的管理水平基礎之上，而國內企業(yè)的管理水平與企業(yè)發(fā)展步伐不相一致，更談不上將管理會計的職能應用到企業(yè)管理中。另外，在我國企業(yè)中，大多沒有設立專門的行使管理會計職能的組織機構，在內部管理制度上無法實現(xiàn)管理會計的作用。

（3）沒有形成統(tǒng)一的管理會計規(guī)范。由于管理會計自身學科的邊緣性特征，在國際范圍內并未形成統(tǒng)一的認識，具體到國內，管理會計僅僅是為內部使用者提供決策信息的工具，因此并未形成統(tǒng)一的管理會計規(guī)范體系，這就使得管理會計理論的發(fā)展受到很大程度的限制。

（4）我國管理會計人才的缺乏。隨著新的會計制度和會計準則的推出，會計人員的職業(yè)判斷能力越來越受到重視。據(jù)調查，我國管理會計人才缺口達三百萬之多。長期以來，我國經濟增長在低產出、低效率、低科技含量、高能耗層面徘徊，除去體制、機制、結構等方面的問題，管理會計高層次人才缺乏導致工作管理滯后也是其根本原因，須加強管理會計領域各層次人才的培養(yǎng)，才能使我國管理會計躋身于世界先進水平行列。

3.我國管理會計理論研究存在問題的應對策略

（1）建立符合中國國情的管理會計體系。中國的經濟背景、文化環(huán)境、政治制度等外部客觀環(huán)境與西方國家都存在明顯的不同，在“管理會計中國化”的過程中，應該注重與國內現(xiàn)實的結合。相關學者在加強基礎理論研究的同時要加強對于理論的深入探討并開展典型案例研究，在引入西方管理會計理論框架和理論體系時，應該把中國的具體國情考慮進去，增強管理會計運用的可操作性，并且要不斷檢驗管理會計應用理論的指導作用，創(chuàng)立屬于自己完整的管理會計體系。

（2）營造管理會計的良好環(huán)境。面對我國競爭日漸激烈的市場環(huán)境，要營造一個適合管理會計運用的良好環(huán)境，就必須積極推行現(xiàn)代企業(yè)制度。將成本管理中心由制造成本逐漸轉移到戰(zhàn)略總成本上，實現(xiàn)企業(yè)的財務指標及非財務指標的結合，體現(xiàn)企業(yè)的短期效益及長期效益。從而使每一個企業(yè)都能真正考慮依靠改進內部管理來保證自己在激烈的競爭中立于不敗之地。

（3）建立服務于管理會計的統(tǒng)一規(guī)范。管理會計的實際應用，不受會計準則和會計制度的約束，提供的會計信息、內部報告也不具有法律責任，由此可見與管理會計相關準則的缺失和不健全。雖然管理會計側重于服務企業(yè)內部使用者，但是管理會計要想作為一門專業(yè)學科形成自己的理論體系，必須基于上層建立統(tǒng)一的規(guī)范體系。因此，要圍繞管理會計理論框架，國家財政部門應該建立與其相關的一整套體系，規(guī)范企業(yè)管理會計的應用流程，使管理會計的實施標準化。在管理會計的實施上，將合規(guī)性作為管理會計實施的首要依據(jù)，統(tǒng)一管理會計準則指導規(guī)范，建立行業(yè)內統(tǒng)一的標準規(guī)范。同時，也應注意到，管理會計準則體系要注重與財務會計相關準則的協(xié)調性、一致性，保證管理會計在實踐中的順利實施。

（4）抓好管理會計基礎教育工作。要想管理會計得到廣泛的應用及推廣，需要加大管理會計的基礎教育工作。一門成熟的學科最主要的標志是有一套完整的、系統(tǒng)的、規(guī)范的教材，才能架起一座管理會計理論和實踐的橋梁，促進管理會計理論的研究及運用。因此，需要有關部門的配合，組織相應專業(yè)知識及實戰(zhàn)經驗的編寫團隊，編寫出適合不同層次需要的教材。在我國，管理會計的管理機制雖然還沒有健全，但是已經有很多人看到了它對企業(yè)帶來的巨大利益影響，因此，合適有效的管理會計正在慢慢崛起。隨著管理會計理論在實踐應用中的發(fā)展，必然推動企業(yè)管理、財務管理、財務會計管理等方面的融合及發(fā)展。

作者:蔣笑宵 單位:中國工商銀行浙江臺州分行