導語：增值稅轉(zhuǎn)型試點探究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】筆者通過調(diào)研對東北老工業(yè)基地增值稅轉(zhuǎn)型試點情況及效果進行了分析，并對增值稅轉(zhuǎn)型在全國推廣提出了建議，以期為中部地區(qū)乃至全國實施增值稅轉(zhuǎn)型提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】增值稅；轉(zhuǎn)型

財政部、國家稅務總局2007年5月11日聯(lián)合印發(fā)《中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，自2007年7月1日起，將在中部地區(qū)進行擴大增值稅抵扣范圍的試點。在此次中部地區(qū)實施擴大增值稅抵扣范圍試點之前，我國從2004年7月1日開始在東北地區(qū)部分行業(yè)率先實行了擴大增值稅抵扣范圍的試點。截至2006年底，試點地區(qū)的試點企業(yè)新增固定資產(chǎn)增值稅進項稅額121.9億元，共抵扣增值稅90.62億元。該項政策的實施，在東北老工業(yè)基地三省一市起到了拉動投資、鼓勵設備更新和技術(shù)改造、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)品更新?lián)Q代的促進作用。目前東北地區(qū)試點工作運行平穩(wěn)，試點辦法基本成功。這次實施中部六省增值稅轉(zhuǎn)型試點改革，就是要借鑒東北地區(qū)的試點經(jīng)驗，同時繼續(xù)為在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革積累經(jīng)驗。

一、東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型的具體方案

東北地區(qū)部分行業(yè)實施增值稅轉(zhuǎn)型政策試點內(nèi)容主要包括：納稅人申報的允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額采取直接退稅的辦法，在2004年10月31日前和12月31日前分兩次退還。在2005年度又延續(xù)了這一做法，按季度對允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額給予直接退稅。2004年底又進一步明確，當年由按照增量抵扣調(diào)整為按照應納稅額抵扣，將一部分存量收入給予退還，即對于納稅人在2004年7月1日至11月30日期間發(fā)生的固定資產(chǎn)進項稅額抵減欠稅后仍有余額的，可不再按照在新增增值稅稅額內(nèi)計算退稅的方法計算退稅，允許在納稅人2004年實現(xiàn)并入庫的增值稅收入中計算退稅，仍未抵扣(退稅)完的固定資產(chǎn)進項稅額留待下年抵扣。

二、東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型運行情況分析

東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型覆蓋八大行業(yè)，包括大部分工業(yè)企業(yè)。據(jù)國稅部門統(tǒng)計，截至2005年3月末，三省共認定增值稅轉(zhuǎn)型試點范圍內(nèi)企業(yè)40981戶，占三省增值稅一般納稅人總戶數(shù)的32.24％，占全部工業(yè)增值稅一般納稅人戶數(shù)的60.87％，其中，遼寧（含大連，下同）26517戶，吉林6799戶，黑龍江7665戶。從行業(yè)構(gòu)成看，裝備制造業(yè)19205戶、石油化工業(yè)8266戶、冶金業(yè)1943戶、汽車制造業(yè)1716戶、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)9329戶、軍品工業(yè)40戶、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)107戶。行業(yè)主要集中在裝備制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)和石油化工業(yè)，這三個行業(yè)占總戶數(shù)的89.8％。

2004年下半年，三省轉(zhuǎn)型企業(yè)新增機器設備投資總額305.34億元，進項稅發(fā)生額18.24億元，占投資額的5.97％，實際抵退稅額12.71億元，占進項稅發(fā)生額的62.66％。2005年一季度，三省轉(zhuǎn)型企業(yè)新增固定資產(chǎn)投資額85.77億元，其中機器設備投資額67.21億元，進項稅發(fā)生額12.38億元，上年留抵的進項稅額5.53億元，國稅部門已辦理的退稅總額8.69億元，抵減欠稅3442萬元，抵退稅合計9.03億元，占全部固定資產(chǎn)進項稅發(fā)生額的50.42％。

（一）增值稅轉(zhuǎn)型政策對東北老工業(yè)基地的振興作用已經(jīng)凸現(xiàn)，起到了鼓勵增加機器設備投資、加快設備更新改造的作用，促進了企業(yè)技術(shù)進步和發(fā)展

以遼寧省本溪市為例，本溪市位于遼寧省東部地區(qū)，擁有本溪鋼鐵集團和北臺鋼鐵集團兩大鋼鐵企業(yè)，是一個典型的重工業(yè)城市，因此成為首批享受增值稅轉(zhuǎn)型稅收優(yōu)惠的城市。本溪鋼鐵集團一直存在著部分設備老化，耗能大，產(chǎn)量不高的現(xiàn)狀，苦于沒有資金無法淘汰和更新設備。國家實行了增值稅轉(zhuǎn)型政策以后，本溪鋼鐵集團充分利用了稅收優(yōu)惠政策，于2004年10月31日實現(xiàn)了遼寧省增值稅轉(zhuǎn)型以來最大的一筆退稅8752萬元，到2004年底，累計實現(xiàn)抵退稅19231萬元，有力地支持和促進了老工業(yè)企業(yè)的改造和振興。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型改革與產(chǎn)業(yè)政策緊密結(jié)合，帶動了東北地區(qū)投資規(guī)模的擴大，投資與發(fā)展良性循環(huán)的態(tài)勢初步顯露

作為振興東北老工業(yè)基地的重大政策舉措，東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型與其他各項產(chǎn)業(yè)政策一起增強了東北企業(yè)對技術(shù)改造和設備投資的積極性，活躍了民間投資，并形成“洼地”效應，外來資金不斷注入，促進了該地區(qū)固定資產(chǎn)投資的增長。以遼寧為例，2004年實現(xiàn)工業(yè)投資1011.1億元，增長54.2%，其中冶金工業(yè)投資227.8億元，比上年增長77.9%；化學工業(yè)投資82.4億元，增長47.6%；機械工業(yè)投資184.5億元，增長85.2%；輕紡工業(yè)投資160.1億元，增長53.8%。2005年初以來，遼寧省城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資仍保持了較快的增長幅度。1-2月份，第二產(chǎn)業(yè)項目完成投資34.7億元，同比增長73.9%，其中黑色金屬冶煉及加工業(yè)完成投資12.5億元，增長83.7%；制造業(yè)項目完成投資24.4億元，增長65.1%。（三）增值稅轉(zhuǎn)型過程中密切關(guān)注對中央和地方財政收入的影響，為進一步推廣提供了可靠的依據(jù)

消費型增值稅的稅基比收入型增值稅，尤其是生產(chǎn)型增值稅要小得多，采用消費型增值稅初期會極大地影響政府固有的財政收入規(guī)模。因此對于政府來說，在增值稅轉(zhuǎn)型過程中首先面臨的問題就是如何彌補轉(zhuǎn)型帶來的財政收入缺口問題。為了避免改革初期給財政收入造成沖擊，按照穩(wěn)妥的原則，我國的增值稅轉(zhuǎn)型改革采取了分步走的總體思路，并且在東北地區(qū)試行時選擇了保守、穩(wěn)妥的操作辦法，一是限制了政策適用的企業(yè)范圍；二是采取“增量抵扣”的辦法，保上年稅收收入基數(shù)；三是實行按季度集中辦理抵退稅。從而進一步弱化了增值稅改革初期對東北地區(qū)財政收入的減收影響。

從2004年下半年和2005年上半年東北地區(qū)執(zhí)行結(jié)果看，增值稅轉(zhuǎn)型試點對財政收入的影響確實遠比當初預計小。2004年7月1日至2005年6月30日止，三省轉(zhuǎn)型企業(yè)新增機器設備投資總額510億元，進項稅發(fā)生額40.5億元，實際抵退稅額27.66億元，占同期三省國內(nèi)增值稅收入的3.61％。即使放開增量抵扣限制，采取全額抵扣辦法，對稅收收入的影響規(guī)模也不過40億元左右，不超過三省全年國內(nèi)增值稅收入的6%。因此，東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型初期對財政的影響是可以承受的。

（四）稅務機關(guān)針對經(jīng)濟采取了各種加強征管的措施，有效防范在增值稅轉(zhuǎn)型過程中可能會出現(xiàn)的騙稅行為的發(fā)生，并為下一步增值稅轉(zhuǎn)型工作積累了寶貴的經(jīng)驗

增值稅管理中最突出的問題是不法分子通過偽造、出售、盜竊、虛開、代開等手段偷、逃、騙稅款的問題。如果消費型增值稅在全國推行后，固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，而且稅額又較大，稅收收入的風險和壓力就會加大，稅收管理的難度就會加大。因此，在增值稅轉(zhuǎn)型試點過程中，東北三省的稅務部門也加大對稅收信息化建設的投入，不斷提高稅收征管的科技含量。通過科技手段和精細化管理相結(jié)合，進一步加強增值稅專用發(fā)票及運費發(fā)票等四小票的管理，遏制不法分子利用發(fā)票犯罪的發(fā)生，防止和減少國家稅收的流失。

三、增值稅轉(zhuǎn)型在全國推廣的建議

2007年7月1日，增值稅轉(zhuǎn)型試點從東北擴大到中部地區(qū)，在全國全面鋪開增值稅轉(zhuǎn)型改革的時間也不會太遠。

增值稅作為市場經(jīng)濟條件下普遍課征的流轉(zhuǎn)稅，其最大優(yōu)點就是稅不重征、稅率單一、便于征管，最大限度地減少稅收對市場機制的扭曲。東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型采取限定行（企）業(yè)范圍、增量抵扣的操作辦法只是試點初期的權(quán)宜做法，不宜作為全國推行增值稅轉(zhuǎn)型的實施方案。

其次，增值稅轉(zhuǎn)型在全國推行后，應進一步分步、分批擴大其范圍。由于交通運輸、建筑安裝兩個行業(yè)與貨物生產(chǎn)密切相關(guān)且在社會再生產(chǎn)中不可或缺，應首先將這兩個行業(yè)改為征收增值稅。從而有效保證稅款抵扣鏈條不被中斷，避免企業(yè)在營業(yè)稅和增值稅之間轉(zhuǎn)移稅負，防止不法分子利用運輸發(fā)票偷、逃稅款。

第三，增值稅轉(zhuǎn)型改革只是我國稅制改革的重要內(nèi)容之一，在全國推行增值稅轉(zhuǎn)型改革的同時，應積極推進其他稅種的改革，如消費稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、資源稅等，完善稅種結(jié)構(gòu)、稅負結(jié)構(gòu)和收入結(jié)構(gòu)等，從而優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)。

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