導語：會計理論哲學思想教學辯證分析應(yīng)用論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從會計等式所體現(xiàn)的哲學思想；借貸記賬法所體現(xiàn)的哲學思想；賬戶設(shè)置所體現(xiàn)的哲學思想；會計報表所體現(xiàn)的哲學思想四個方面進行論述。其中，主要包括：會計學原理具有基礎(chǔ)和核心的地位、會計等式是設(shè)置賬戶、復式記賬、編制會計報表的理論依據(jù)、會計原理教學中的重要問題和難點、資產(chǎn)是權(quán)益的物質(zhì)基礎(chǔ)、資產(chǎn)和權(quán)益之間既相互依存又相互制約、企業(yè)經(jīng)濟關(guān)系的性質(zhì)、一個賬戶的左方和右方、某個會計要素的增與減、資產(chǎn)和權(quán)益、收入和費用、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個階段、各個環(huán)節(jié)相互依存相互制約、會計的基本職能之一就是反映這種關(guān)系的具體變化過程和結(jié)果、每一個賬戶不僅僅反映資金運動的某個方面、會計報表主要是根據(jù)賬戶資料編制的、報表之間相互聯(lián)系、不可分割的辯證關(guān)系等。具體材料請詳見。

摘要:會計學作為一門應(yīng)用經(jīng)濟學,具有很強的技術(shù)復雜性和理論抽象性,但解決會計技術(shù)復雜性和理論抽象性難題的辦法并不在于會計問題的技術(shù)形式,而在于會計理論所蘊含的哲學思想?；谶@一基本觀點,筆者認為:只有全面揭示會計理論的哲學基礎(chǔ),剖析會計現(xiàn)象所內(nèi)含的辯證關(guān)系,才能深刻理解會計問題的經(jīng)濟實質(zhì)。而只有把握住了會計問題的經(jīng)濟實質(zhì),才能順利地解決會計理論抽象性和會計技術(shù)復雜性的難題;才能提高學生理解會計問題,分析會計現(xiàn)象的能力。

關(guān)鍵詞：會計理論哲學思想經(jīng)濟實質(zhì)

在會計學科體系中,會計學原理具有基礎(chǔ)和核心的地位,學好會計學原理,對于學好后續(xù)會計課程具有決定性意義。如果把會計學科體系看作一顆樹,會計學原理則是這顆樹的樹根,“根深才能葉茂”。因此,只有學好會計學原理,才能順利進入會計科學殿堂,才具有必備的能力在這座殿堂里進行探索。但是,會計學原理既具有很強的實踐性和技術(shù)性,又具有很強的理論性和抽象性,而普通高校的教學對象在學習會計學原理之前不僅對該學科一無所知,而且嚴重缺乏相關(guān)的社會實踐經(jīng)驗,這必然使教學雙方都感到困難重重。據(jù)筆者了解,財務(wù)會計專業(yè)的本科畢業(yè)生不明白會計等式的經(jīng)濟實質(zhì)者為數(shù)不少,不少畢業(yè)生只掌握了會計問題的表現(xiàn)形式,知其然而不知所以然。通俗的說,就是沒有開竅。究其原因,就是我們會計教學工作者,片面的理解了培養(yǎng)應(yīng)用型人才的教學目標,表現(xiàn)在教學實踐中就是過分注重會計分錄和報表編制等技術(shù)性問題本身,沒有很好的貫徹“授人以魚不如授人以漁”的教育哲學思想,[1]這不僅造成教學負擔過重,而且事與愿違,所培養(yǎng)的學生缺乏理論根基,其應(yīng)用能力只能適應(yīng)一時,很難跟上會計理論改革和會計實踐變化的步伐。筆者認為,會計學是建立在唯物辯證法基礎(chǔ)之上的,解決會計學教學難點的基本方法就是要牢牢把握住會計學所體現(xiàn)的哲學思想,廣泛采用辯證分析的教學方法,使學生通過對會計理論的辯證分析加深對會計現(xiàn)象經(jīng)濟實質(zhì)的理解。本文以會計學原理的幾個基本問題為例,闡述會計學的哲學基礎(chǔ)以及辯證分析法在教學中的具體應(yīng)用,以期拋磚引玉。

一、會計等式所體現(xiàn)的哲學思想

會計等式是設(shè)置賬戶、復式記賬、編制會計報表的理論依據(jù),是會計理論的基石。它全面反映了資金運動的過程和結(jié)果,體現(xiàn)了會計對象各要素之間的辯證統(tǒng)一關(guān)系,[2]其重要性和所蘊含的經(jīng)濟內(nèi)容的復雜性不言而喻。因此,如何理解和把握會計等式,自然就成為會計原理教學中的重要問題和難點。資金在運動中呈現(xiàn)兩種狀態(tài):相對靜止狀態(tài)和顯著變動狀態(tài)。因此,理解會計等式也必須區(qū)分這兩種狀態(tài)。從資金運動相對靜止的狀態(tài)來理解,會計等式由資產(chǎn)和權(quán)益(權(quán)益包括負債和所有者權(quán)益)所構(gòu)成。資產(chǎn)和權(quán)益是資金的兩個不同側(cè)面,體現(xiàn)著資金的二重性:資產(chǎn)表明資金的使用去向或占用形態(tài),構(gòu)成資金的物質(zhì)內(nèi)容,體現(xiàn)著資金的自然屬性;[3]權(quán)益表明資金的取得方式或來源渠道,構(gòu)成資金的社會經(jīng)濟關(guān)系,體現(xiàn)著資金的社會屬性?？梢?資產(chǎn)是權(quán)益的物質(zhì)基礎(chǔ),權(quán)益則表明了資產(chǎn)的歸屬。通俗地講,在資產(chǎn)的背后,隱藏著各種不同的利益要求,其中:負債對企業(yè)資產(chǎn)的利益要求表現(xiàn)為企業(yè)債權(quán)人要求企業(yè)到期還本付息,所以也稱之為債權(quán)人權(quán)益;所有者權(quán)益對企業(yè)資產(chǎn)的利益要求表現(xiàn)為企業(yè)所有者要求企業(yè)對其資本保值和增值,在股份公司也稱為股東權(quán)益。這種與資產(chǎn)相聯(lián)系的利益要求權(quán)就是會計學所闡述的權(quán)益。[4]可見,資產(chǎn)和權(quán)益之間既相互依存又相互制約,存在著不可分割的內(nèi)在聯(lián)系,由此形成了靜態(tài)會計等式(基本等式):資產(chǎn)=權(quán)益。對于這一關(guān)系,人們往往把它理解為資產(chǎn)和權(quán)益在數(shù)量方面的必然相等,但這只是資產(chǎn)與權(quán)益內(nèi)在聯(lián)系的表現(xiàn)形式。從本質(zhì)上看,這一平衡關(guān)系反映了資產(chǎn)和權(quán)益在對立統(tǒng)一運動中相互作用的過程和結(jié)果,體現(xiàn)著資產(chǎn)所有權(quán)、債權(quán)與資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)之間的社會經(jīng)濟關(guān)系。會計等式的左邊,不僅反映企業(yè)資產(chǎn)的總量(存量)是多少,更重要的是反映企業(yè)資源的配置狀況(資產(chǎn)結(jié)構(gòu));會計等式的右邊,不僅反映權(quán)益總量是多少,更重要的是反映企業(yè)經(jīng)濟關(guān)系的形成情況和現(xiàn)狀(權(quán)益構(gòu)成)。因此,會計等式所揭示的實質(zhì)是企業(yè)的資源配置與企業(yè)的社會經(jīng)濟關(guān)系之間的對立與統(tǒng)一:企業(yè)資源的配置合理與否,決定著企業(yè)經(jīng)濟關(guān)系的性質(zhì)(良性循環(huán)或惡性循環(huán)),而企業(yè)經(jīng)濟關(guān)系的處理是否適當,又反過來制約著企業(yè)資源的配置(調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否有足夠的資金來源作保證)。微觀經(jīng)濟學研究什么?筆者以為,其研究的核心問題就是資源配置和經(jīng)濟關(guān)系以及兩者之間的相互聯(lián)系。會計等式乃至會計學就是為研究這些問題提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù),從現(xiàn)實的角度反映一個企業(yè)這些問題的當前狀況,從而成為一門應(yīng)用經(jīng)濟學。從動態(tài)的角度觀察,資金的運動過程可以概括為這樣幾個方面:資金投入、資金運用、資金退出。資金投入企業(yè)會引起資產(chǎn)和權(quán)益同時等量增加(增加資源的同時形成新的經(jīng)濟關(guān)系);資金退出則會引起資產(chǎn)和權(quán)益同時等量減少(減少資源的同時解除某些經(jīng)濟關(guān)系);資金運用則可能引起:資產(chǎn)內(nèi)部有關(guān)項目同時等量增加和減少(資源配置)、權(quán)益內(nèi)部有關(guān)項目同時等量增加和減少(調(diào)整經(jīng)濟關(guān)系)、發(fā)生費用(導致資產(chǎn)減少或負債增加)、實現(xiàn)收入(引起資產(chǎn)增加或負債減少)?？梢?資金在運動中可能會引起資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用等多個會計要素發(fā)生變化,而每個要素的變化都會直接或間接的與其它要素發(fā)生聯(lián)系。這種聯(lián)系綜合起來就形成了動態(tài)會計等式(綜合會計等式):資產(chǎn)=權(quán)益+(收入-費用)。如何理解動態(tài)會計等式呢?如果看不到會計等式各要素之間的辯證關(guān)系,僅僅從其形式出發(fā),就會從靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式的比較中得出一個荒謬的邏輯:除非收入等于費用,否則這兩個公式自相矛盾。事實邏輯是:收入與費用相等是偶然的,不相等則是必然的,二者之間對立統(tǒng)一的結(jié)果表現(xiàn)為利潤或虧損,即,收入-費用=利潤。這還只是問題的一面,問題的另一面是:收入的實現(xiàn)會引起資產(chǎn)增加或負債減少或二者兼有;費用的發(fā)生所導致的結(jié)果則相反。即收入和費用的增加不僅僅使其本身發(fā)生了量的變化,也同時使資產(chǎn)或權(quán)益發(fā)生了變化;而資產(chǎn)和權(quán)益的變動不一定都是由收入或費用的發(fā)生所引起,如資金投入和資金退出。這說明,動態(tài)會計等式與靜態(tài)會計等式中的資產(chǎn)和權(quán)益不僅在數(shù)量方面存在差異(動態(tài)等式中的資產(chǎn)和權(quán)益既包括存量還包括增量),其所體現(xiàn)的經(jīng)濟實質(zhì)(資源配置和經(jīng)濟關(guān)系)也發(fā)生了變化?？梢?動態(tài)會計等式全面揭示現(xiàn)了資產(chǎn)、權(quán)益、收入、費用等各個會計要素之間對立統(tǒng)一的辯證關(guān)系,是人們對經(jīng)濟現(xiàn)象從會計對象出發(fā)所作出的哲學概括,從而成為會計理論的基石。

二、借貸記賬法所體現(xiàn)的哲學思想

“借”、“貸”二字是一對矛盾概念,原意表示“債權(quán)”、“債務(wù)”,但在借貸記賬法中,這兩個字卻被賦予了更豐富的涵義,被用來表示多對矛盾概念:(1)分別表示一個賬戶的左方和右方;(2)分別表示某個會計要素的增與減;(3)分別表示資產(chǎn)和權(quán)益;(4)分別表示收入和費用。用一對簡單的矛盾符號同時表示多對矛盾概念,這一方面表明了借貸記賬法的科學性,另一方面也給初學者造成了理解上的困難。問題的關(guān)鍵在于如何系統(tǒng)地闡述其所體現(xiàn)的對立統(tǒng)一思想并將其所蘊含的辯證關(guān)系簡單而又形象地刻畫出來,茲以圖1予以說明:圖1借貸記賬關(guān)系圖圖1說明:從動態(tài)角度看,“借”,既表示資產(chǎn)和費用的增加,又表示權(quán)益和收入的減少;“貸”既表示權(quán)益和收入的增加,又表示資產(chǎn)和費用的減少。從靜態(tài)角度看,由于賬戶的余額是借貸雙方增減變化后的結(jié)果,通常在賬戶記錄增加的一方,即資產(chǎn)和費用賬戶的余額在借方,權(quán)益和收入賬戶的余額在貸方(收入和費用賬戶的余額是指期末結(jié)轉(zhuǎn)前的余額)。換言之,借方余額表示資產(chǎn)和費用,貸方余額表示權(quán)益和收入。這樣,資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡也就表現(xiàn)為借貸平衡。在特殊情況下,如果某資產(chǎn)賬戶出現(xiàn)貸方余額,則說明該賬戶此時的性質(zhì)發(fā)生了變化,由資產(chǎn)性質(zhì)轉(zhuǎn)化為權(quán)益性質(zhì);同樣,如果某權(quán)益賬戶出現(xiàn)借方余額,則說明該賬戶此時由權(quán)益性質(zhì)轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)性質(zhì)。例如:“應(yīng)收賬款”賬戶(資產(chǎn))如果出現(xiàn)貸方余額,則這一余額的實質(zhì)是預收賬款(負債)。這一情況的產(chǎn)生,正是由于“借”、“貸”這對矛盾符號同時表示多對矛盾概念的結(jié)果,說明借貸記賬法為設(shè)置雙重性賬戶提供了可理解的基礎(chǔ)。同時也說明,只有深刻理解借貸記賬法所內(nèi)含的對立統(tǒng)一思想,才能正確理解和運用賬戶,才能根據(jù)賬戶余額方向判斷賬戶的現(xiàn)時性質(zhì),正確地編制會計報表。

三、賬戶設(shè)置所體現(xiàn)的哲學思想

根據(jù)馬克思《資本論》所論述的再生產(chǎn)原理,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個階段、各個環(huán)節(jié)相互依存相互制約,存在著對立統(tǒng)一的辯證關(guān)系。各階段體現(xiàn)著資金運動的形態(tài)變化,資金的各種形態(tài)“在空間上并存,在時間上繼起”,形成了一個又一個辯證統(tǒng)一的循環(huán)過程。這個過程所體現(xiàn)的對立統(tǒng)一規(guī)律正是設(shè)置與運用賬戶的哲學和經(jīng)濟學依據(jù)。換言之,賬戶的設(shè)置以及賬戶之間所形成的關(guān)系必須體現(xiàn)這一規(guī)律的要求,教學中只有充分揭示這一規(guī)律,才能使學生真正理解每一賬戶的作用以及賬戶的對應(yīng)關(guān)系,使教學困難迎刃而解。茲以圖2概括說明工業(yè)企業(yè)主要賬戶的設(shè)置及其作用:圖2說明,各賬戶之間的關(guān)系充分體現(xiàn)著資金運動中的對立統(tǒng)一關(guān)系。會計的基本職能之一就是反映這種關(guān)系的具體變化過程和結(jié)果。進一步分析還可發(fā)現(xiàn),這種關(guān)系表面上反映的是物與物之間的關(guān)系,實質(zhì)上反映了人與人之間的經(jīng)濟關(guān)系。例如,“物資采購”賬戶從表面來看反映的是物資采購情況(采購成本和在途物資),實質(zhì)上卻體現(xiàn)著采購部門和采購人員的經(jīng)濟責任;物資驗收入庫,物資成本從“物資采購”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶,不僅表明庫存材料的增加,還表明在該批物資上所產(chǎn)生的經(jīng)濟責任已轉(zhuǎn)移到材料倉庫保管部門和保管人員身上,既體現(xiàn)了資金形態(tài)的變化,還體現(xiàn)了兩個不同部門之間經(jīng)濟責任的轉(zhuǎn)移與落實。誰應(yīng)該負什么責任,負多大責任,在賬戶中一目了然。這不僅說明設(shè)置賬戶的目的不僅僅只是為了實現(xiàn)會計的反映職能,同樣也是為了實現(xiàn)會計的監(jiān)督職能;[5]而且進一步說明,賬戶的設(shè)置只有充分體現(xiàn)資金運動中的對立統(tǒng)一關(guān)系,才能同時滿足會計實現(xiàn)其兩大基本職能的需要?？梢?每一個賬戶不僅僅反映資金運動的某個方面,賬戶之間的辯證聯(lián)系即賬戶對應(yīng)關(guān)系則反映了資金運動的來龍去脈、來蹤去跡,并為會計監(jiān)督提供了現(xiàn)實依據(jù)。

四、會計報表所體現(xiàn)的哲學思想

資產(chǎn)負債表和利潤表從形式上來看,是會計等式以一定格式的表格的具體化。前者是“資產(chǎn)=權(quán)益”這一基本會計等式的具體化,后者是“收入-費用=利潤”這一等式的具體化,而綜合會計等式的具體化則通過各個報表之間的具體聯(lián)系體現(xiàn)出來。因此,會計等式所體現(xiàn)的哲學思想,最終集中體現(xiàn)在不同的會計報表以及各會計報表之間;從內(nèi)容上來看,會計報表主要是根據(jù)賬戶資料編制的,是對賬戶記錄所進行的綜合總結(jié)。因此,在賬戶設(shè)置與運用中所體現(xiàn)的哲學思想最終也都集中體現(xiàn)在不同的會計報表以及各會計報表之間。在資產(chǎn)負債表中,左邊按流動性排列各種資產(chǎn),右邊按先負債后所有者權(quán)益排列各種權(quán)益,負債再按其流動性排列,所有者權(quán)益再按原始資本和增值資本排列。表面上看,這只是一個形式問題,實質(zhì)上,正是這種形式才得以將其所體現(xiàn)的哲學思想和經(jīng)濟關(guān)系清晰地展現(xiàn)出來:從左右兩邊分別可以看出資金的空間分布(資源配置)狀況和資本的現(xiàn)實結(jié)構(gòu)(經(jīng)濟關(guān)系),從左右兩邊之間的對照可以看出資源配置的合理與否對現(xiàn)實經(jīng)濟關(guān)系所產(chǎn)生的實際影響,以及經(jīng)濟關(guān)系順暢與否對資源配置所產(chǎn)生的反作用情況,從而為下一時期調(diào)整資源配置和理順經(jīng)濟關(guān)系提供事實依據(jù);利潤表按利潤產(chǎn)生的主次因素分段計算各層利潤,以便分析利潤的來源構(gòu)成和不同因素對利潤的最終結(jié)果所產(chǎn)生的影響,進而為分析企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理性和企業(yè)的發(fā)展前景提供事實依據(jù);現(xiàn)金流量表是基于現(xiàn)金資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展中的極端重要性和在權(quán)責發(fā)生制下編制的利潤表所產(chǎn)生的缺陷而產(chǎn)生的?，F(xiàn)金資產(chǎn)的存量與增量,尤其是增量的來源情況,不僅對于真實的反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況具有極端重要的價值,而且是調(diào)整企業(yè)資源配置,處理和改善企業(yè)經(jīng)濟關(guān)系的重要的依據(jù)?，F(xiàn)金流量表就是為揭示企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)的變化情況以及現(xiàn)金增量的來源構(gòu)成而產(chǎn)生的。上述三張基本會計報表所蘊含的哲學思想不僅體現(xiàn)在各自的報表之中,還體現(xiàn)在它們之間的相互聯(lián)系之中。例如,利潤表中的凈利潤是形成資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)和所有者權(quán)益增減變動的基本原因之一,現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金凈流量是利潤表按現(xiàn)金制調(diào)整后的凈利潤,等等,說明這些報表之間相互聯(lián)系、不可分割的辯證關(guān)系,它們既分別從企業(yè)經(jīng)營的不同側(cè)面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況,又相互聯(lián)系在一起反映企業(yè)經(jīng)營的全貌,構(gòu)成了一個完整的會計反映體系。因此,只有用辯證唯物主義的立場、觀點和方法對會計報表進行分析,以普遍聯(lián)系和發(fā)展變化的眼光看待會計報表中的每一個數(shù)字,才能洞察這些數(shù)字背后所蘊藏的經(jīng)濟實質(zhì),才能對一個企業(yè)的現(xiàn)時經(jīng)濟活動和未來發(fā)展前景做出科學的評價和預則。綜上所述,會計學是一門建立在唯物辯證法和理論經(jīng)濟學基礎(chǔ)之上的經(jīng)濟應(yīng)用科學,只有牢牢把握住其中的哲學思想,采用辯證分析的教學方法,由表及里、由此及彼、動靜結(jié)合、相互聯(lián)系的進行教學,才能把會計問題的經(jīng)濟實質(zhì)講深講透,才能取得舉一反三、事半功倍的效果,才能提高學生理解會計問題、分析會計問題的能力,才能使學生在會計實踐中具有持久的適應(yīng)能力和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

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