導(dǎo)語：利用增值功能提高經(jīng)濟(jì)效益論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從增值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵；商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值性的分析；內(nèi)部審計在商業(yè)銀行公司治理領(lǐng)域的增值途徑；商銀行內(nèi)部審計增值功能的具體措施進(jìn)行論述。其中，主要包括：增值即為增加價值、它和以前的內(nèi)部審計沒有嚴(yán)格的分水嶺、過去傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不注重為組織增加價值、傳統(tǒng)的內(nèi)部審計部門是一個資源消耗者、過去傳統(tǒng)的內(nèi)部審計為組織間接增加價值的事實往往受到忽視、銀行管理的基本目的是使銀行的資本市場價值增加達(dá)到最優(yōu)化水平、公司的價值最大化實際就是隱藏資本的最大化、內(nèi)部審計與公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計與審計委員會、內(nèi)部審計與管理層、內(nèi)部審計與外部審計合作、在商業(yè)銀行公司治理中提供增值服務(wù)、在商業(yè)銀行風(fēng)險管理中提供增值服務(wù)、在商業(yè)銀行遵循管理方面提供增值服務(wù)等，具體請詳見。

摘要：商業(yè)銀行內(nèi)部審計對提高銀行的經(jīng)濟(jì)效益是十分重要的，必須充分認(rèn)識和肯定其增值功能，并積極開發(fā)利用。內(nèi)部審計在商業(yè)銀行公司治理、風(fēng)險管理和遵循管理三大環(huán)節(jié)中能夠為銀行整體價值的提升提供持續(xù)支持和保障。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；增值功能；公司治理；風(fēng)險管理；增值型內(nèi)部審計

1增值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵

增值即為增加價值。增加價值：“組織的存在，是為其所有者、其他利益關(guān)系方、客戶和顧客創(chuàng)造價值或謀取利益”。增值型內(nèi)部審計，即能為組織增加價值的內(nèi)部審計。增值型內(nèi)部審計并不是新生的一種審計類型，它是內(nèi)部審計發(fā)展的一個新階段。它和以前的內(nèi)部審計沒有嚴(yán)格的分水嶺。

增值型階段是現(xiàn)代內(nèi)部審計的一個革新性階段，它是內(nèi)部審計的一次重大變革。在這個發(fā)展階段上，審計理念發(fā)生了根本性的變化，審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，并積極向管理當(dāng)局推銷自己的內(nèi)部審計產(chǎn)品；在這個發(fā)展階段，審計策略發(fā)生了重大的改變，廣泛采取“參與性”的審計策略，被審計人員參與到內(nèi)部審計中來，強(qiáng)調(diào)與被審計人員建立良好的伙伴關(guān)系，在這個發(fā)展階段，審計目標(biāo)與組織的目標(biāo)相一致，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)就是內(nèi)部審計的目標(biāo)；在這個發(fā)展階段，內(nèi)部審計關(guān)注的焦點就是組織的風(fēng)險，識別、防范、降低組織風(fēng)險就是它自始自終的使命；在這個發(fā)展階段，內(nèi)部審計的目的就為組織增加價值，為組織增加價值就是內(nèi)部審計自身存在的價值。那么增值型內(nèi)部審計和傳統(tǒng)內(nèi)部審計在價值增值有什么區(qū)別呢？增值型內(nèi)部審計和傳統(tǒng)內(nèi)部審計在價值增值不同的是：

（1）過去傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不注重為組織增加價值，它開展的許多活動相對于增值型內(nèi)部審計來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費的資源和成本大于增值所帶來的價值，所以從整體上來說是不增值的。而增值型內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)變審計觀念，不增值的審計業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)盡量提高工作效率減少資源耗費和成本，重點在大力拓展高增值的審計業(yè)務(wù)。

（2）傳統(tǒng)的內(nèi)部審計部門是一個資源消耗者，是一個費用中心，它不直接給組織增加價值。而增值型內(nèi)部審計是一個價值增值者，是一個利潤中心。它在消耗資源的同時，通過給組織提供有價值的建議直接給組織增加價值。

（3）過去傳統(tǒng)的內(nèi)部審計為組織間接增加價值的事實往往受到忽視。人們的計量記錄只有內(nèi)部審計花出去的錢，由于其只是一個費用中心，不計量收入。而增值型內(nèi)部審計有所不同，由于其是一個利潤，成本的耗費有記錄，為組織增加的價值也因該有衡量和記錄。

2商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值性的分析

銀行管理的基本目的是使銀行的資本市場價值增加達(dá)到最優(yōu)化水平。但是銀行報表所報告的統(tǒng)計數(shù)據(jù)卻是按照所謂賬面價值計算的。因此，充分與準(zhǔn)確地估計銀行的市場價值是客觀評價銀行管理的依據(jù)。如果某家銀行的股票在有效運行的股票市場上市，并且交易非?；钴S，就可以準(zhǔn)確地計算市場價值。就賬面價值而言，銀行的賬面資產(chǎn)等于銀行的賬面負(fù)債（）與銀行的賬面價值（）之和：．就銀行市場價值而言，銀行的市場資產(chǎn)加上銀行的無形資產(chǎn)等于市場凈值與銀行的市場負(fù)債之和．銀行的的無形資產(chǎn)包括存款保險的價值，銀行與客戶的關(guān)系，銀行的注冊價值以及其他的非賬面資產(chǎn)。因此以市場價值計算的銀行價值為：

這一公式可以解釋為什么有的銀行在賬面上其凈值為負(fù)數(shù)，但以市場市場價值計算，其凈值為正數(shù)；或者說，銀行的無形資產(chǎn)往往可以抵消銀行凈值的賬面價值。

在很多情況下，銀行資產(chǎn)的賬面價值與市場價值之間存在很大的差距，當(dāng)銀行賬面（）與市場價值（差距時，該銀行存在所謂的隱藏資本或未入賬資本，銀行隱藏資本由兩個來源：銀行賬面資產(chǎn)和市場資產(chǎn)的差距，銀行資產(chǎn)負(fù)債表外項目。這就時1990年凱恩和尤蘭爾使用了一個簡便的計量公式來測量銀行的隱藏資本，這一公式被稱為統(tǒng)計學(xué)的市場價值核算模式（）。即：市場價值（）銀行賬面（＝隱藏資本。

公司的價值最大化實際就是隱藏資本的最大化，而隱藏資本包括無形資產(chǎn)和未入賬資本，提高隱藏資本的價值就要提高商業(yè)銀行在公眾心目的價值和對未入賬資本的風(fēng)險管理。未入賬資本主要是表外業(yè)務(wù)，所以商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的監(jiān)管。

提高隱藏資本價值的途徑之一就是通過內(nèi)部審計活動的開展，促進(jìn)商業(yè)銀行加強(qiáng)公司治理、健全內(nèi)部控制制度和防范風(fēng)險。良好的公司治理、健全的風(fēng)險管理系統(tǒng)和完善的內(nèi)部控制體系有利于提高商業(yè)銀行的公眾心目中形象和減少商業(yè)銀行經(jīng)營過程中的風(fēng)險，從而增加收益。這和增值型內(nèi)部審計的定義關(guān)于內(nèi)部審計的增值作用是一致的。

3內(nèi)部審計在商業(yè)銀行公司治理領(lǐng)域的增值途徑

商業(yè)銀行公司治理的主題主要是兩個方面，即控制的有效性和風(fēng)險管理的有效性。內(nèi)部審計在公司治理中的作用可以歸納以下幾方面為：評估控制環(huán)境，對控制的有效性進(jìn)行測試；評價管理層執(zhí)行控制過程的有效性；對風(fēng)險控制系統(tǒng)的充分性和有效性進(jìn)行評價；對管理層的風(fēng)險管理過程進(jìn)行評價；執(zhí)行審計委員會的欺詐分析和特別調(diào)查；對高層基調(diào)進(jìn)行獨立評價?？梢钥闯?，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的公司治理作用除內(nèi)部控制和風(fēng)險控制這些“硬控制”之外，還涉及到組織的“軟控制”，也就是組織的“高層基調(diào)”。在這里著重討論內(nèi)部審計如何評價商業(yè)銀行公司治理中的“軟控制”。

3．1內(nèi)部審計與公司治理結(jié)構(gòu)

在商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)中，管理層執(zhí)行風(fēng)險和控制的措施，并向董事會報告其工作狀況，董事會為了證實管理層報告的真實性，授權(quán)審計委員會對其進(jìn)行驗證，審計委員會利用內(nèi)部審計和外部審計職能對管理層的風(fēng)險、控制的管理與執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和證實，內(nèi)部審計和外部審計將檢查、證實的情況向?qū)徲嬑瘑T會報告。這樣形成了一個有效的公司治理。一個有效的公司治理可以對風(fēng)險管理系統(tǒng)和控制系統(tǒng)進(jìn)行充分的監(jiān)控，對它們的監(jiān)控直接有助于組織達(dá)成其目標(biāo)。

3．2內(nèi)部審計與審計委員會

近年來，針對改善商業(yè)銀行公司治理的立法和建議提高了審計委員會的地位，巴林銀行倒閉后，對審計委員會的重視將會繼續(xù)加重，同時對審計委員會的期望也會日益上升。正如美國國家公司董事聯(lián)合會指出，審計委員會是公司治理的重要角色，審計委員會是確保財務(wù)報告和控制信息質(zhì)量以及風(fēng)險管理和識別的重要因素。內(nèi)部審計是審計委員會進(jìn)行公司治理直接工具。

3．3內(nèi)部審計與管理層

管理層是公司治理的主要力量，管理層設(shè)定高層基調(diào)處理組織的日常經(jīng)營事務(wù)，管理層對公司治理的作用是巨大的。內(nèi)部審計為管理層提供各種驗證和咨詢服務(wù)，同時又作為審計委員會的治理工具，對被治理的對象管理層的控制與風(fēng)險管理業(yè)績進(jìn)行驗證。這使得管理層也很需要內(nèi)部審計對自身內(nèi)部控制和風(fēng)險管理方面的業(yè)績進(jìn)行驗證，使之以內(nèi)部審計的驗證報告為依據(jù)對信息真實性提供個人保證。內(nèi)部審計的驗證服務(wù)直接關(guān)系到高級管理層就上述責(zé)任承擔(dān)的風(fēng)險大小，所以內(nèi)部審計在商業(yè)銀行公司治理中的驗證服務(wù)與管理層的利益是一致的。驗證服務(wù)是管理層與審計委員會共同需要的，而且，內(nèi)部審計師為管理層提供許多增值服務(wù)，它只不過是作為顧問和咨詢者的身份，并沒有參與決策，決策仍然由管理層來執(zhí)行。

3．4內(nèi)部審計與外部審計合作

商業(yè)銀行內(nèi)部審計師和外部審計師的合作對提高驗證信息的質(zhì)量具有重大意義，內(nèi)部審計師可以通過有關(guān)商業(yè)過程和活動，以及對組織面臨風(fēng)險的深入了解，來幫助外部審計師有效地進(jìn)行財務(wù)報告的鑒證，而且內(nèi)部審計師和外部審計師共享風(fēng)險分析的信息。

4商銀行內(nèi)部審計增值功能的具體措施

4．1在商業(yè)銀行公司治理中提供增值服務(wù)

（1）評價治理環(huán)境。好的治理環(huán)境為商業(yè)銀行的公司治理提供了文化、結(jié)構(gòu)和政策基礎(chǔ)，直接關(guān)系到治理的效率。內(nèi)部審計通過評價總體治理結(jié)構(gòu)和政策、評價治理道德、評價審計委員會的活動、評價風(fēng)險管理結(jié)構(gòu)與政策、評價內(nèi)部審計的組織與結(jié)構(gòu)等措施，以達(dá)到優(yōu)化公司治理環(huán)境的目的。

（2）評價治理過程。治理過程是支持治理環(huán)境的具體活動，內(nèi)部審計參與公司治理的具體措施是：評價舞弊控制和溝通過程、評價薪酬政策及其相關(guān)過程。評價財務(wù)治理過程、評價與戰(zhàn)略規(guī)劃和決策相關(guān)的治理活動、評價治理業(yè)績盼計量。

（3）評價治理程序。治理程序是關(guān)系到治理過程效率的至關(guān)重要的步驟和實踐，它是利用評價內(nèi)外部治理報告程序、評價提升和追蹤治理問題的程序、評價治理的改變和學(xué)習(xí)程序、評價支持治理的軟件和技術(shù)等手段來達(dá)到優(yōu)化治理程序的目的。

4．2在商業(yè)銀行風(fēng)險管理中提供增值服務(wù)

國外最新研究認(rèn)為，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用是商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值功能的新內(nèi)容。在商業(yè)銀行的風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計可通過提供鑒證和咨詢服務(wù)來增加組織的價值，主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，內(nèi)部審計師可通過評價風(fēng)險管理過程、評價關(guān)鍵風(fēng)險的報告、檢查關(guān)鍵風(fēng)險的管理等措施，就公司風(fēng)險管理活動的效率向董事會提供客觀的建議，促使關(guān)鍵的經(jīng)營風(fēng)險得到恰當(dāng)?shù)墓芾?，確保企的內(nèi)部控制系統(tǒng)得以有效運行；另一方面，內(nèi)部審計師可以通過為風(fēng)險的鑒別和評價提供便利、指導(dǎo)制定應(yīng)對的風(fēng)險管理措施、協(xié)調(diào)企業(yè)風(fēng)險管理活動、強(qiáng)化對風(fēng)險的報告、維持和開發(fā)適合銀行的企業(yè)風(fēng)險管理框架、協(xié)調(diào)制定有待董事會批準(zhǔn)的風(fēng)險管理戰(zhàn)略措施等，更好地為風(fēng)險管理提供咨詢服務(wù)。

近年來，美國通用汽車公司也以“參與風(fēng)險管理，提供獨立評價和建議”為內(nèi)部審計重新定位，并寫進(jìn)了公司內(nèi)部審計章程。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門可以借鑒國外經(jīng)驗，將其參與風(fēng)險管理明確寫入內(nèi)部審計章程，以有利于在風(fēng)險管理過程中提供獨立的評價和建議，有效發(fā)揮內(nèi)部審計劃于風(fēng)險的控制作用，提高風(fēng)險管理的效率和效果。但是，為確保內(nèi)部審計的獨立性和客觀性不受損害，內(nèi)部審計師要注意不能設(shè)置風(fēng)險偏好和對風(fēng)險管理過程施加影響，不能代為決定風(fēng)險應(yīng)對措施，也不能按管理者的意圖執(zhí)行風(fēng)險應(yīng)對措施和承擔(dān)風(fēng)險管理的責(zé)任。

4．3在商業(yè)銀行遵循管理方面提供增值服務(wù)

所謂遵循管理，指的是在各部門及雇員遵守法律法規(guī)、銀行發(fā)展戰(zhàn)略以及內(nèi)部規(guī)章制度方面的管理。合規(guī)性、遵循性審計是內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能，在這里無需贅述，需要強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計在保證商業(yè)銀行按所設(shè)定的目標(biāo)經(jīng)營，確保遵守銀行內(nèi)部的政策和程序，忠實于對利益相關(guān)者的承諾等方面具有效率評價和持續(xù)監(jiān)測作用。

必須認(rèn)識到，內(nèi)部審計在公司治理、風(fēng)險管理和遵循管理中提供的增值服務(wù)，具有內(nèi)在的統(tǒng)一性。風(fēng)險管理的實施要以遵從和遵守為基礎(chǔ)，良好的遵從、遵守可幫助風(fēng)險管理的實施；公司治理圍繞著風(fēng)險管理和遵從、遵守而展開。把這三者進(jìn)行有效地整合將為商業(yè)銀行內(nèi)部審計充分發(fā)揮增值功能、實現(xiàn)增值目標(biāo)提供更大的空間。而內(nèi)部審計通過深入?yún)⑴c商業(yè)銀行的公司治理、風(fēng)險管理和遵循管理?？梢赃_(dá)到促進(jìn)完善商業(yè)銀行的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，持續(xù)支持和保障組織整體價值提高的目標(biāo)，也在這個過程中完成了內(nèi)部審計自身價值的提升。

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