導(dǎo)語(yǔ)：平衡計(jì)分卡在政府會(huì)計(jì)的應(yīng)用綜述一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

［摘要］在新公共管理運(yùn)動(dòng)的推動(dòng)下，政府會(huì)計(jì)開(kāi)始越來(lái)越多地借鑒企業(yè)管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)技術(shù)，如平衡計(jì)分卡。本文探討了平衡計(jì)分卡在政府會(huì)計(jì)中運(yùn)用的可行性，并具體分析了平衡計(jì)分卡在政府績(jī)效評(píng)價(jià)中的運(yùn)用及其意義。

［關(guān)鍵詞］新公共管理運(yùn)動(dòng)；平衡計(jì)分卡；政府會(huì)計(jì)

1新公共管理運(yùn)動(dòng)促使政府會(huì)計(jì)技術(shù)的改進(jìn)

羅輝（2006）認(rèn)為，政府管理會(huì)計(jì)是公共部門(mén)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分，是以提高公共管理的效率、效益為目標(biāo)，為公共部門(mén)經(jīng)濟(jì)與管理活動(dòng)全過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等提供會(huì)計(jì)信息服務(wù)的信息收集與處理的系統(tǒng)。它在新公共管理運(yùn)動(dòng)興起后受到各國(guó)公共部門(mén)的重視與運(yùn)用。

20世紀(jì)70年代后，針對(duì)政府面臨的各種問(wèn)題，西方各國(guó)開(kāi)展了一場(chǎng)新公共管理運(yùn)動(dòng)，并在全球迅速推廣。新公共管理強(qiáng)調(diào)商業(yè)管理的理論、方法、技術(shù)及模式在公共管理中的運(yùn)用。新公共管理運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致了公共部門(mén)方式與理念的轉(zhuǎn)變以及技術(shù)和方法的改變。由于傳統(tǒng)的行政管理無(wú)法使公共部門(mén)具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，也無(wú)法適應(yīng)環(huán)境，不具備強(qiáng)調(diào)績(jī)效、注重產(chǎn)出和結(jié)果等特征，那么就需要用企業(yè)家精神來(lái)改造政府，引入企業(yè)管理的先進(jìn)技術(shù)和方法，所以政府管理會(huì)計(jì)不能滿足于傳統(tǒng)的基于預(yù)算、成本與績(jī)效的方法，需要引入企業(yè)管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)方法，而平衡計(jì)分卡就是近年來(lái)在企業(yè)管理會(huì)計(jì)中廣為流行的一種方法。

2平衡計(jì)分卡簡(jiǎn)介

平衡計(jì)分卡是由卡普蘭和諾頓共同提出的一種評(píng)估企業(yè)管理績(jī)效的工具。它在西方各國(guó)得到廣泛應(yīng)用，并被《哈佛商業(yè)評(píng)論》評(píng)選為“過(guò)去八十年來(lái)最具影響力的十大管理理念”之一。而平衡計(jì)分卡主要從以下4個(gè)方面考核企業(yè)的業(yè)績(jī)。

（1）財(cái)務(wù)。財(cái)務(wù)直接反映企業(yè)一系列運(yùn)作是否最終為企業(yè)績(jī)效做出貢獻(xiàn)，直接反映股東利益。這是平衡計(jì)分卡的一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，可細(xì)分為：利潤(rùn)、投資回報(bào)率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、銷(xiāo)售成本、存貨周轉(zhuǎn)率、成本降低率等。

（2）客戶。隨著市場(chǎng)的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念逐漸轉(zhuǎn)化為更好地滿足顧客需要。平衡計(jì)分卡在為顧客服務(wù)方面的測(cè)評(píng)指標(biāo)主要有：顧客取得率、顧客保留率、顧客滿意度、顧客盈利率。運(yùn)用這些指標(biāo)能夠從為顧客服務(wù)方面對(duì)企業(yè)盈利能力加以評(píng)價(jià)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略取向轉(zhuǎn)變?yōu)橐灶櫩秃褪袌?chǎng)為中心的具體目標(biāo)。

（3）內(nèi)部運(yùn)營(yíng)。企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的提升和顧客滿意度等都需要靠其內(nèi)部良好的經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作來(lái)支撐，其測(cè)評(píng)指標(biāo)主要有：生產(chǎn)計(jì)劃控制、生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)控制、采購(gòu)政策、采購(gòu)流程設(shè)計(jì)、庫(kù)存控制、生產(chǎn)柔性、及時(shí)制生產(chǎn)和物流配送等。

（4）員工的學(xué)習(xí)與發(fā)展。其測(cè)評(píng)指標(biāo)主要有：?jiǎn)T工滿意度、員工的穩(wěn)定性、員工培訓(xùn)支出、分工的生產(chǎn)率等。

3平衡計(jì)分卡在政府會(huì)計(jì)中運(yùn)用的可行性分析

3.1政府與企業(yè)的比較

首先，政府與企業(yè)的目的相差很大。市場(chǎng)和政府是人類(lèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的兩個(gè)驅(qū)動(dòng)輪。市場(chǎng)是最有效率的資源配置手段，其通過(guò)價(jià)格機(jī)制，自發(fā)地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的繁榮和物質(zhì)財(cái)富的增長(zhǎng)。但是，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需要的穩(wěn)定的市場(chǎng)環(huán)境、公平的市場(chǎng)規(guī)則等，則需要市場(chǎng)之外的強(qiáng)力主體來(lái)提供和保障，同時(shí)市場(chǎng)無(wú)法克服自身的局限，如在微觀經(jīng)濟(jì)方面的失靈（公共品提供、外部性、信息不對(duì)稱(chēng)等）以及宏觀經(jīng)濟(jì)的失調(diào)（經(jīng)濟(jì)危機(jī)）等問(wèn)題，也需要一個(gè)更具權(quán)威性的外部組織來(lái)協(xié)調(diào)和管制，這也正是政府存在的邏輯基礎(chǔ)。市場(chǎng)的原動(dòng)力源于人類(lèi)的自利性。企業(yè)作為市場(chǎng)的組織主體，盈利是其原發(fā)的也是最終的目的。為此，企業(yè)必須遵守市場(chǎng)規(guī)則，按照市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，企業(yè)的管理和評(píng)價(jià)體系，也要更多地體現(xiàn)市場(chǎng)的要求，著眼于利益的最大化，這一點(diǎn)與政府是大不相同的。而政府既要保障市場(chǎng)機(jī)制的運(yùn)行和效率，也要保障一國(guó)政治、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化發(fā)展的協(xié)調(diào)和穩(wěn)定。政府的目的和使命顯然不同于市場(chǎng)導(dǎo)向的企業(yè)，它不是追求自身利益的最大化，而是要實(shí)現(xiàn)全社會(huì)利益的最大化。這一目的具有宏觀性、長(zhǎng)期性、多元性、潛在性、模糊性、公益性等特點(diǎn)。為了實(shí)現(xiàn)這一目的，政府的績(jī)效評(píng)價(jià)要比企業(yè)復(fù)雜得多。

其次，從微觀角度看，政府與企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的運(yùn)作方式很類(lèi)似。企業(yè)盈利是通過(guò)組織、規(guī)則、人員來(lái)實(shí)現(xiàn)的，公共部門(mén)則通過(guò)各機(jī)構(gòu)、既定的管理程序以及附屬于各機(jī)構(gòu)的官員和全體工作人員來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的使命。官僚制行政組織是政府的主要組織方式，也是許多大型企業(yè)的管理方式。他們都面臨著委托關(guān)系的困局，如責(zé)任缺失和執(zhí)行效率問(wèn)題，內(nèi)部人失控、信息不對(duì)稱(chēng)、道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題等。為了有效地解決這些問(wèn)題，他們均應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)于組織的監(jiān)督、管理和調(diào)控，注重建立科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，使組織主體人行為符合投資人、公民委托人的利益和要求。從這一角度說(shuō)，企業(yè)和政府具有相當(dāng)?shù)膬?nèi)在一致性。在新公共管理運(yùn)動(dòng)下，企業(yè)和政府都在改革，出現(xiàn)了互相借鑒和趨同的趨勢(shì)。企業(yè)為適應(yīng)市場(chǎng)和時(shí)代變化的要求，應(yīng)采取更加靈活、彈性、扁平化的組織方式，增強(qiáng)快速反應(yīng)能力，加強(qiáng)與顧客的交流；而政府也在借鑒企業(yè)的管理方式進(jìn)行改革，將企業(yè)的管理理念和組織方式引入公共管理之中，以能提高政府工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性，更好地滿足顧客需求，實(shí)現(xiàn)政府的使命。

綜上所述，企業(yè)管理會(huì)計(jì)的方法也可以推廣到政府，所以平衡計(jì)分卡可以在政府運(yùn)用，但由于企業(yè)和政府仍存在差異，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚?/p>

3.2平衡計(jì)分卡在政府會(huì)計(jì)中的修正

平衡計(jì)分卡的修正主要是改進(jìn)它的四大指標(biāo)。對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)而言，政府的運(yùn)作不以營(yíng)利為目的，更關(guān)注于顧客的需要，故企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)在政府會(huì)計(jì)中要適當(dāng)修正，更強(qiáng)調(diào)提供公共服務(wù)的單位成本。公共服務(wù)型政府關(guān)注政府運(yùn)轉(zhuǎn)所需的費(fèi)用和成本的高低，而通過(guò)一些具體的財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以考察政府財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，并將其量化為收入與支出、借貸與節(jié)余等具體標(biāo)尺，從而實(shí)現(xiàn)公共資源的有效利用。

顧客指標(biāo)。在企業(yè)，顧客是指某一特定產(chǎn)品或勞務(wù)的消費(fèi)者。而在政府，顧客是指政府提供公共服務(wù)的對(duì)象，即社會(huì)公眾與企業(yè)，它們構(gòu)成了公共部門(mén)的外部環(huán)境。在政府中，顧客相對(duì)于財(cái)務(wù)更為重要。特別是新時(shí)期我國(guó)致力于建設(shè)公共服務(wù)型政府，治理理念轉(zhuǎn)向了以人為本、樹(shù)立科學(xué)發(fā)展觀及構(gòu)建和諧社會(huì)，更強(qiáng)調(diào)服務(wù)至上以及將服務(wù)作為政府的核心產(chǎn)出。除了市場(chǎng)份額指標(biāo)對(duì)政府不適用外，其他指標(biāo)都能直接運(yùn)用到政府會(huì)計(jì)中。內(nèi)部運(yùn)營(yíng)指標(biāo)。在內(nèi)部運(yùn)營(yíng)上，政府主要關(guān)注各部門(mén)辦事和服務(wù)的效率、部門(mén)間溝通和協(xié)調(diào)的能力、基礎(chǔ)建設(shè)的效率、公共設(shè)施利用率等。而企業(yè)在這方面則表現(xiàn)為提高顧客滿意度和完成企業(yè)自身財(cái)務(wù)目標(biāo)，各部門(mén)需要不斷完善內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程，提高管理效率。健全的規(guī)章制度、有效的質(zhì)量控制體系有利于企業(yè)在社會(huì)上樹(shù)立良好的形象，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

員工的學(xué)習(xí)與發(fā)展指標(biāo)。企業(yè)往往關(guān)注于如何做大做強(qiáng)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化，更好地實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)。而人才對(duì)企業(yè)越來(lái)越重要，故通常企業(yè)比公共部門(mén)更注重人員的培訓(xùn)和技術(shù)的創(chuàng)新。而政府更關(guān)注于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、建設(shè)公共服務(wù)型政府及構(gòu)建和諧社會(huì)。

4平衡計(jì)分卡在政府會(huì)計(jì)中的具體運(yùn)用

4.1財(cái)務(wù)指標(biāo)

通常，預(yù)算是政府的主要財(cái)務(wù)手段。傳統(tǒng)預(yù)算通常為投入導(dǎo)向型，其金額由同級(jí)財(cái)政部門(mén)控制，并通過(guò)人大以法律的形式強(qiáng)制執(zhí)行。由于金額在項(xiàng)目之間不能自主調(diào)配，以及未用完預(yù)算將在下年被削減而不能遞延到以后年度，使政府財(cái)務(wù)主管沒(méi)有動(dòng)力控制支出，反倒助長(zhǎng)了年末突擊花錢(qián)和預(yù)算最大化的現(xiàn)象。為了制止這些現(xiàn)象，必須增加預(yù)算的靈活性，改投入導(dǎo)向型預(yù)算為結(jié)果導(dǎo)向型預(yù)算，實(shí)行績(jī)效預(yù)算。預(yù)算應(yīng)在總金額上控制，但部門(mén)可以根據(jù)自身情況決定資金的支配方式，最后通過(guò)評(píng)價(jià)產(chǎn)出和結(jié)果來(lái)評(píng)價(jià)公共部門(mén)的財(cái)務(wù)績(jī)效。

政府不以營(yíng)利為目的，所以不能以?xún)衾麧?rùn)而只能以績(jī)效作為其目標(biāo)，其目標(biāo)應(yīng)是在收入（財(cái)政撥款）既定的前提下，提供更多的服務(wù)，故用提供服務(wù)的相對(duì)數(shù)量來(lái)衡量其績(jī)效，如單位服務(wù)成本、單位服務(wù)的資本成本，甚至單位顧客滿足水平的資本成本。政府的財(cái)務(wù)績(jī)效衡量應(yīng)直接與提供的服務(wù)相關(guān)。而如何衡量提供服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量卻是一個(gè)難題，因?yàn)椴幌駹I(yíng)利指標(biāo)，很多單位服務(wù)都很難以金額衡量，更需要非財(cái)務(wù)指標(biāo)，所以通常政府的績(jī)效用3E（效率、效益和效果）來(lái)衡量。

政府績(jī)效評(píng)價(jià)是對(duì)其在提供公共服務(wù)的過(guò)程中，在講求內(nèi)部管理與外部效應(yīng)、數(shù)量與質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)因素與政治因素的基礎(chǔ)上，對(duì)公共服務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。而政府會(huì)計(jì)信息是政府績(jī)效的重要體現(xiàn)，是政府進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。國(guó)際通行的政府績(jī)效評(píng)價(jià)都是從公共受托責(zé)任出發(fā)，確立其提供服務(wù)的效果，在此基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)其提供服務(wù)耗費(fèi)的資源與其所得，即在政府提供服務(wù)的成本、投入、產(chǎn)出和成果之間的關(guān)系。根據(jù)政府的特點(diǎn)，對(duì)政府收支科目進(jìn)行重新分類(lèi)，采取恰當(dāng)?shù)目?jī)效評(píng)價(jià)方法，構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，促進(jìn)公共部門(mén)保持和提高績(jī)效，是政府會(huì)計(jì)的重要任務(wù)。

4.2顧客指標(biāo)

卡普蘭和諾頓（1996）提出了兩組衡量顧客的指標(biāo)：當(dāng)前的和未來(lái)的顧客滿意度指標(biāo)，這既能衡量過(guò)去的績(jī)效，也能衡量未來(lái)的績(jī)效。顧客指標(biāo)的選擇取決于政府的使命，比如顧客的保留和市場(chǎng)份額指標(biāo)對(duì)能市場(chǎng)化的部門(mén)比較適合，但不適合于福利機(jī)構(gòu)。顧客滿意度的很多指標(biāo)與企業(yè)相似，雖然政府的服務(wù)提供與收入不存在直接聯(lián)系，但政府提供的服務(wù)也要滿足顧客的需要，并讓他們滿意。企業(yè)的某些績(jī)效指標(biāo)也對(duì)政府適用，比如提供服務(wù)的質(zhì)量、反應(yīng)速度以及部門(mén)聲譽(yù)等。Osborne和Gaebler（1993）提出了幾種獲得顧客信息的方法，如問(wèn)卷調(diào)查、訪談和意見(jiàn)箱等。對(duì)于顧客指標(biāo)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，PeterDrucker（1995）主張采用基準(zhǔn)法，即將某政府的績(jī)效與其他部門(mén)進(jìn)行比較，并將最好的績(jī)效作為以后努力的目標(biāo)。

4.3內(nèi)部運(yùn)營(yíng)指標(biāo)

內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的主要目標(biāo)也是顧客滿意，它關(guān)注使顧客滿意的內(nèi)部過(guò)程。卡普蘭和諾頓提出了3個(gè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)指標(biāo)：一是創(chuàng)新，即開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品以滿足顧客未來(lái)需要的過(guò)程，如研發(fā)；二是運(yùn)營(yíng)，即及時(shí)、有效、持續(xù)地提供產(chǎn)品和服務(wù)；三是售后服務(wù)。

政府很少有創(chuàng)新，如果有的話，主要是研發(fā)未來(lái)產(chǎn)品，而這是很重要的，卡普蘭稱(chēng)這樣的公共部門(mén)具有預(yù)見(jiàn)性，并認(rèn)為政府的職責(zé)應(yīng)是防止不利事件的發(fā)生，而不是提供服務(wù)來(lái)解決問(wèn)題。但政府有兩大阻礙使其缺乏創(chuàng)新：一是政府預(yù)算和政府機(jī)構(gòu)的短期性，預(yù)算周期通常為一年，而政府機(jī)構(gòu)則四到五年換屆一次，這就導(dǎo)致了預(yù)算和政府行為的短期化，不利于創(chuàng)新；二是公務(wù)員按章辦事，不提倡創(chuàng)新。所以變規(guī)則導(dǎo)向?yàn)槿蝿?wù)導(dǎo)向或顧客導(dǎo)向?qū)⒂兄趧?chuàng)新。對(duì)于運(yùn)營(yíng)指標(biāo)，政府也能做到及時(shí)、有效和持續(xù)地提供公共服務(wù)，但他們通常不提供“售后服務(wù)”。

4.4學(xué)習(xí)和發(fā)展指標(biāo)

公務(wù)員的學(xué)習(xí)與發(fā)展指標(biāo)是指對(duì)公務(wù)員、信息系統(tǒng)和組織能力的長(zhǎng)期投資?？ㄆ仗m認(rèn)為對(duì)公務(wù)員的投資能提高公務(wù)員的滿意度并留住他們，并提高他們的工作效率。為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，要鼓勵(lì)公務(wù)員參與決策制定過(guò)程，并適當(dāng)分權(quán)。對(duì)于公務(wù)員的培訓(xùn)支出，卡普蘭認(rèn)為它比企業(yè)的培訓(xùn)支出低很多。而公務(wù)員作為直接提供公共服務(wù)的人員，應(yīng)該通過(guò)培訓(xùn)了解顧客的需要。為了給顧客提供更及時(shí)、準(zhǔn)確的公共服務(wù)，政府需要建立信息系統(tǒng)。

5將平衡計(jì)分卡引入政府會(huì)計(jì)的意義

首先，有益于深化政府改革，革除體制弊端。在政府改善生產(chǎn)力上，傳統(tǒng)模式存在許多障礙：預(yù)算最大化的財(cái)政制度；僵化的人事管理制度；集權(quán)的管理結(jié)構(gòu)責(zé)任缺乏，組織目標(biāo)不清晰；缺乏有效的激勵(lì)；政府任命所帶來(lái)的管理能力缺乏；政府官員的短期化行為。而平衡計(jì)分卡通過(guò)一系列具體指標(biāo)，將政府的總目標(biāo)與每個(gè)公務(wù)員的日常工作結(jié)合起來(lái)，每個(gè)員工都能明確自己的作用、責(zé)任與工作范圍，轉(zhuǎn)變預(yù)算最大化的財(cái)政制度，優(yōu)化人事管理制度，從而為政府提供更為有效的激勵(lì)機(jī)制。

其次，防止制度性腐敗。政府自身作業(yè)流程的合法性、科學(xué)性與合理性決定了其所提供的公共服務(wù)與產(chǎn)品的質(zhì)量和社會(huì)公眾的滿意度，使各組織及個(gè)人明確其權(quán)利和責(zé)任，有利于實(shí)現(xiàn)批評(píng)與自我批評(píng)、自我監(jiān)督與他人監(jiān)督相結(jié)合，提高政府運(yùn)作的效率。

內(nèi)部運(yùn)營(yíng)指標(biāo)。在內(nèi)部運(yùn)營(yíng)上，政府主要關(guān)注各部門(mén)辦事和服務(wù)的效率、部門(mén)間溝通和協(xié)調(diào)的能力、基礎(chǔ)建設(shè)的效率、公共設(shè)施利用率等。而企業(yè)在這方面則表現(xiàn)為提高顧客滿意度和完成企業(yè)自身財(cái)務(wù)目標(biāo)，各部門(mén)需要不斷完善內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程，提高管理效率。健全的規(guī)章制度、有效的質(zhì)量控制體系有利于企業(yè)在社會(huì)上樹(shù)立良好的形象，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

員工的學(xué)習(xí)與發(fā)展指標(biāo)。企業(yè)往往關(guān)注于如何做大做強(qiáng)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化，更好地實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)。而人才對(duì)企業(yè)越來(lái)越重要，故通常企業(yè)比公共部門(mén)更注重人員的培訓(xùn)和技術(shù)的創(chuàng)新。而政府更關(guān)注于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、建設(shè)公共服務(wù)型政府及構(gòu)建和諧社會(huì)。

4平衡計(jì)分卡在政府會(huì)計(jì)中的具體運(yùn)用

4.1財(cái)務(wù)指標(biāo)

通常，預(yù)算是政府的主要財(cái)務(wù)手段。傳統(tǒng)預(yù)算通常為投入導(dǎo)向型，其金額由同級(jí)財(cái)政部門(mén)控制，并通過(guò)人大以法律的形式強(qiáng)制執(zhí)行。由于金額在項(xiàng)目之間不能自主調(diào)配，以及未用完預(yù)算將在下年被削減而不能遞延到以后年度，使政府財(cái)務(wù)主管沒(méi)有動(dòng)力控制支出，反倒助長(zhǎng)了年末突擊花錢(qián)和預(yù)算最大化的現(xiàn)象。為了制止這些現(xiàn)象，必須增加預(yù)算的靈活性，改投入導(dǎo)向型預(yù)算為結(jié)果導(dǎo)向型預(yù)算，實(shí)行績(jī)效預(yù)算。預(yù)算應(yīng)在總金額上控制，但部門(mén)可以根據(jù)自身情況決定資金的支配方式，最后通過(guò)評(píng)價(jià)產(chǎn)出和結(jié)果來(lái)評(píng)價(jià)公共部門(mén)的財(cái)務(wù)績(jī)效。

政府不以營(yíng)利為目的，所以不能以?xún)衾麧?rùn)而只能以績(jī)效作為其目標(biāo)，其目標(biāo)應(yīng)是在收入（財(cái)政撥款）既定的前提下，提供更多的服務(wù)，故用提供服務(wù)的相對(duì)數(shù)量來(lái)衡量其績(jī)效，如單位服務(wù)成本、單位服務(wù)的資本成本，甚至單位顧客滿足水平的資本成本。政府的財(cái)務(wù)績(jī)效衡量應(yīng)直接與提供的服務(wù)相關(guān)。而如何衡量提供服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量卻是一個(gè)難題，因?yàn)椴幌駹I(yíng)利指標(biāo)，很多單位服務(wù)都很難以金額衡量，更需要非財(cái)務(wù)指標(biāo)，所以通常政府的績(jī)效用3E（效率、效益和效果）來(lái)衡量。

政府績(jī)效評(píng)價(jià)是對(duì)其在提供公共服務(wù)的過(guò)程中，在講求內(nèi)部管理與外部效應(yīng)、數(shù)量與質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)因素與政治因素的基礎(chǔ)上，對(duì)公共服務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。而政府會(huì)計(jì)信息是政府績(jī)效的重要體現(xiàn)，是政府進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。國(guó)際通行的政府績(jī)效評(píng)價(jià)都是從公共受托責(zé)任出發(fā)，確立其提供服務(wù)的效果，在此基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)其提供服務(wù)耗費(fèi)的資源與其所得，即在政府提供服務(wù)的成本、投入、產(chǎn)出和成果之間的關(guān)系。根據(jù)政府的特點(diǎn)，對(duì)政府收支科目進(jìn)行重新分類(lèi)，采取恰當(dāng)?shù)目?jī)效評(píng)價(jià)方法，構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，促進(jìn)公共部門(mén)保持和提高績(jī)效，是政府會(huì)計(jì)的重要任務(wù)。

4.2顧客指標(biāo)

卡普蘭和諾頓（1996）提出了兩組衡量顧客的指標(biāo)：當(dāng)前的和未來(lái)的顧客滿意度指標(biāo)，這既能衡量過(guò)去的績(jī)效，也能衡量未來(lái)的績(jī)效。顧客指標(biāo)的選擇取決于政府的使命，比如顧客的保留和市場(chǎng)份額指標(biāo)對(duì)能市場(chǎng)化的部門(mén)比較適合，但不適合于福利機(jī)構(gòu)。顧客滿意度的很多指標(biāo)與企業(yè)相似，雖然政府的服務(wù)提供與收入不存在直接聯(lián)系，但政府提供的服務(wù)也要滿足顧客的需要，并讓他們滿意。企業(yè)的某些績(jī)效指標(biāo)也對(duì)政府適用，比如提供服務(wù)的質(zhì)量、反應(yīng)速度以及部門(mén)聲譽(yù)等。Osborne和Gaebler（1993）提出了幾種獲得顧客信息的方法，如問(wèn)卷調(diào)查、訪談和意見(jiàn)箱等。對(duì)于顧客指標(biāo)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，PeterDrucker（1995）主張采用基準(zhǔn)法，即將某政府的績(jī)效與其他部門(mén)進(jìn)行比較，并將最好的績(jī)效作為以后努力的目標(biāo)。

4.3內(nèi)部運(yùn)營(yíng)指標(biāo)

內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的主要目標(biāo)也是顧客滿意，它關(guān)注使顧客滿意的內(nèi)部過(guò)程?？ㄆ仗m和諾頓提出了3個(gè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)指標(biāo)：一是創(chuàng)新，即開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品以滿足顧客未來(lái)需要的過(guò)程，如研發(fā)；二是運(yùn)營(yíng)，即及時(shí)、有效、持續(xù)地提供產(chǎn)品和服務(wù)；三是售后服務(wù)。

政府很少有創(chuàng)新，如果有的話，主要是研發(fā)未來(lái)產(chǎn)品，而這是很重要的，卡普蘭稱(chēng)這樣的公共部門(mén)具有預(yù)見(jiàn)性，并認(rèn)為政府的職責(zé)應(yīng)是防止不利事件的發(fā)生，而不是提供服務(wù)來(lái)解決問(wèn)題。但政府有兩大阻礙使其缺乏創(chuàng)新：一是政府預(yù)算和政府機(jī)構(gòu)的短期性，預(yù)算周期通常為一年，而政府機(jī)構(gòu)則四到五年換屆一次，這就導(dǎo)致了預(yù)算和政府行為的短期化，不利于創(chuàng)新；二是公務(wù)員按章辦事，不提倡創(chuàng)新。所以變規(guī)則導(dǎo)向?yàn)槿蝿?wù)導(dǎo)向或顧客導(dǎo)向?qū)⒂兄趧?chuàng)新。對(duì)于運(yùn)營(yíng)指標(biāo)，政府也能做到及時(shí)、有效和持續(xù)地提供公共服務(wù)，但他們通常不提供“售后服務(wù)”。

4.4學(xué)習(xí)和發(fā)展指標(biāo)

公務(wù)員的學(xué)習(xí)與發(fā)展指標(biāo)是指對(duì)公務(wù)員、信息系統(tǒng)和組織能力的長(zhǎng)期投資?？ㄆ仗m認(rèn)為對(duì)公務(wù)員的投資能提高公務(wù)員的滿意度并留住他們，并提高他們的工作效率。為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，要鼓勵(lì)公務(wù)員參與決策制定過(guò)程，并適當(dāng)分權(quán)。對(duì)于公務(wù)員的培訓(xùn)支出，卡普蘭認(rèn)為它比企業(yè)的培訓(xùn)支出低很多。而公務(wù)員作為直接提供公共服務(wù)的人員，應(yīng)該通過(guò)培訓(xùn)了解顧客的需要。為了給顧客提供更及時(shí)、準(zhǔn)確的公共服務(wù)，政府需要建立信息系統(tǒng)。

5將平衡計(jì)分卡引入政府會(huì)計(jì)的意義

首先，有益于深化政府改革，革除體制弊端。在政府改善生產(chǎn)力上，傳統(tǒng)模式存在許多障礙：預(yù)算最大化的財(cái)政制度；僵化的人事管理制度；集權(quán)的管理結(jié)構(gòu)責(zé)任缺乏，組織目標(biāo)不清晰；缺乏有效的激勵(lì)；政府任命所帶來(lái)的管理能力缺乏；政府官員的短期化行為。而平衡計(jì)分卡通過(guò)一系列具體指標(biāo)，將政府的總目標(biāo)與每個(gè)公務(wù)員的日常工作結(jié)合起來(lái)，每個(gè)員工都能明確自己的作用、責(zé)任與工作范圍，轉(zhuǎn)變預(yù)算最大化的財(cái)政制度，優(yōu)化人事管理制度，從而為政府提供更為有效的激勵(lì)機(jī)制。

其次，防止制度性腐敗。政府自身作業(yè)流程的合法性、科學(xué)性與合理性決定了其所提供的公共服務(wù)與產(chǎn)品的質(zhì)量和社會(huì)公眾的滿意度，使各組織及個(gè)人明確其權(quán)利和責(zé)任，有利于實(shí)現(xiàn)批評(píng)與自我批評(píng)、自我監(jiān)督與他人監(jiān)督相結(jié)合，提高政府運(yùn)作的效率。