導(dǎo)語(yǔ)：小議董事會(huì)結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)關(guān)系一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

1研究背景

會(huì)計(jì)信息既是公司管理者制定決策的主要依據(jù)，同時(shí)也是一種重要的“商業(yè)語(yǔ)言”和社會(huì)資料。完整、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息有助于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。但是近年來(lái)，頻頻出現(xiàn)的賬外設(shè)賬、偷逃稅收、欺騙投資者、轉(zhuǎn)移國(guó)家財(cái)產(chǎn)等財(cái)務(wù)造假事件，既損害了廣大投資者的利益，又影響了市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置。全面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)鍵在于公司治理結(jié)構(gòu)是否科學(xué)合理，董事會(huì)功能是否能夠有效發(fā)揮。

2董事會(huì)結(jié)構(gòu)界定

董事會(huì)結(jié)構(gòu)主要包括董事會(huì)規(guī)模、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)和董事會(huì)成員的來(lái)源。具體包括：①董事會(huì)人數(shù)。②是否設(shè)置了審計(jì)委員會(huì)。③獨(dú)立董事占董事會(huì)總?cè)藬?shù)比例。④董事長(zhǎng)和總經(jīng)理是否兩職合一，即領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)二元性。

3會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與董事會(huì)結(jié)構(gòu)相關(guān)性實(shí)證研究

3．1研究假設(shè)提出

目前，大部分學(xué)者認(rèn)為，董事會(huì)規(guī)模是影響董事會(huì)效率的重要因素，小型董事會(huì)有助于提高公司運(yùn)營(yíng)效率，更好地應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不斷變化。學(xué)者Yemack選取425家美國(guó)上市公司作為研究樣本，對(duì)公司價(jià)值和董事會(huì)規(guī)模進(jìn)行相關(guān)性分析，研究結(jié)果表明，具有較小董事會(huì)規(guī)模的公司有較高市值，當(dāng)董事會(huì)規(guī)模由小型逐步向中型發(fā)展時(shí)，公司價(jià)值損失會(huì)達(dá)到最大。

因此，提出假設(shè)1：董事會(huì)規(guī)模與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)性。

審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)所設(shè)立的一個(gè)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)監(jiān)督公司提供有效的財(cái)務(wù)報(bào)告，保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，同時(shí)控制并管理公司可能面臨的財(cái)務(wù)、監(jiān)管、法律、競(jìng)爭(zhēng)等各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)外學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司的盈余信息反映系數(shù)普遍優(yōu)于未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司。在我國(guó)，由于審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立起步較晚，廣大投資者雖然相信審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立可以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，但認(rèn)為不會(huì)有立竿見(jiàn)影的效果。

因此，提出假設(shè)2：審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈正相關(guān)性。

通常認(rèn)為，提高獨(dú)立董事的比重有利于降低公司高層管理者串謀操縱財(cái)務(wù)報(bào)表，誤導(dǎo)投資者的可能性，使董事會(huì)能夠真正實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)理行為的制約作用，有效限制高層管理者的機(jī)會(huì)主義行為，還可以確保重大債權(quán)人和中小股東能夠進(jìn)入董事會(huì)。

因此，提出假設(shè)3：獨(dú)立董事比例與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈正相關(guān)性。

依據(jù)交易成本理論和理論，總經(jīng)理和董事長(zhǎng)兩職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離，如果這兩職務(wù)由同一人擔(dān)任，那么總經(jīng)理的權(quán)利會(huì)過(guò)度膨脹，董事會(huì)將難以監(jiān)督經(jīng)理行為，也會(huì)增加經(jīng)理人員操縱財(cái)務(wù)報(bào)表和控制會(huì)計(jì)信息的可能性。

因此，提出假設(shè)4：總經(jīng)理和董事長(zhǎng)是否兩職合一與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)性。

3．2樣本和變量選取

本文選取2009年滬市400家公布年報(bào)的A股上市公司作為研究樣本。研究數(shù)據(jù)來(lái)自巨潮資訊網(wǎng)，數(shù)據(jù)分析軟件使用SPSS16．0和Excel2007。研究變量劃分為解釋變量、被解釋變量和控制變量，各變量的定義和符號(hào)見(jiàn)表1。

NI、CASH和DEV的變量系數(shù)為正，LEV的系數(shù)為負(fù)，與預(yù)期相符，而Logtasize的系數(shù)為負(fù)，與預(yù)期相反。筆者認(rèn)為，由于公司資產(chǎn)規(guī)模越大，受到的公眾關(guān)注就越多，從而導(dǎo)致公司盈余信息會(huì)更多地被市場(chǎng)預(yù)測(cè)，這樣會(huì)增加公眾對(duì)公司盈余信息的質(zhì)疑度，降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

Dnum×NI系數(shù)為負(fù)，在1％水平下顯著，研究結(jié)果與本文假設(shè)相一致，即董事會(huì)規(guī)模與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)性，說(shuō)明如果公司董事會(huì)規(guī)模過(guò)大，就會(huì)降低董事會(huì)的監(jiān)督效率。

IDR×NI系數(shù)為正，與本文假設(shè)相一致，但不顯著。這一結(jié)果說(shuō)明，獨(dú)立董事制度有助于維護(hù)廣大股東的合法權(quán)益，保障董事會(huì)的透明性與公正性。同時(shí)，由于上市公司按照一定比例來(lái)設(shè)立獨(dú)立董事，是一種制度性規(guī)定，公眾對(duì)于獨(dú)立董事制度是否能夠真正發(fā)揮作用仍然持懷疑態(tài)度。

Duality×NI系數(shù)為負(fù)，在5％水平下顯著，研究結(jié)果與本文假設(shè)相一致，即總經(jīng)理和董事長(zhǎng)是否兩職合一與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)性，并且相關(guān)性顯著。這充分說(shuō)明領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)二元性是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。

DUM×NI系數(shù)為正，與預(yù)期相符，且在1％水平下顯著，研究結(jié)果與本文假設(shè)相一致，即審計(jì)委員的設(shè)立與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈正相關(guān)性。這一結(jié)果說(shuō)明公眾更傾向于信賴(lài)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司，并且對(duì)其會(huì)計(jì)信息也會(huì)更信任，因此，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立有助于提升公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)的建議

合理、有效的董事會(huì)結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)正常運(yùn)行的重要保證，結(jié)合我國(guó)上市公司實(shí)際情況，本文認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面著手完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)：

（1）合理確定董事會(huì)規(guī)模。根據(jù)本文研究結(jié)果，董事會(huì)規(guī)模與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)性，因此，我國(guó)上市公司應(yīng)當(dāng)適當(dāng)控制董事會(huì)人數(shù)，依據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，我國(guó)上市公司董事會(huì)人數(shù)為5~19人。目前，19人的上限尚無(wú)有力的理論支持，上市公司應(yīng)根據(jù)自身情況和行業(yè)特點(diǎn)來(lái)確定董事會(huì)規(guī)模。

（2）建立健全獨(dú)立董事會(huì)制度。首先，應(yīng)提高獨(dú)立董事的比重，從而確保重大債權(quán)人和中小股東能夠進(jìn)入董事會(huì)，同時(shí)有利于降低公司高層管理者串謀操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性。其次，要明確獨(dú)立董事角色定位和職責(zé)設(shè)定，從而避免獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)的職責(zé)發(fā)生重疊和沖突。此外，還應(yīng)慎選獨(dú)立董事。獨(dú)立董事應(yīng)有一定的企業(yè)管理與運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)，具備相關(guān)的財(cái)會(huì)、法律等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并參與董事會(huì)運(yùn)作。

（3）設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)有：監(jiān)督公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)；監(jiān)督公司內(nèi)部審計(jì)制度；審核財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息披露情況；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通。我國(guó)在《上市公司治理準(zhǔn)則》中規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)中至少要有一名會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士。

（4）合理安排董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)?？偨?jīng)理和董事長(zhǎng)兩個(gè)職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離，使董事會(huì)能夠真正實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)理行為的制約作用，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。如果這兩個(gè)職務(wù)由同一人擔(dān)任，那么董事會(huì)將難以監(jiān)督經(jīng)理行為，也會(huì)增加經(jīng)理人員操縱財(cái)務(wù)報(bào)表和控制會(huì)計(jì)信息的可能性。