導語：信息化背景下對會計基礎(chǔ)規(guī)范一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

我國現(xiàn)行的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》），是在1993年《會計法》和1984年《會計人員工作規(guī)則》等規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，于1996年制定并頒布執(zhí)行的。該版《規(guī)范》結(jié)合當時形勢對會計工作的要求，對會計基礎(chǔ)工作方面的有關(guān)內(nèi)容，做出了較為系統(tǒng)的規(guī)定。自實施以來，對提高會計人員職業(yè)道德，改進和加強會計基礎(chǔ)工作，提高會計信息質(zhì)量，加強會計監(jiān)督及內(nèi)控制度建設(shè)等方面起到了一定的作用。但是隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，財務(wù)會計的外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，目前的《規(guī)范》已經(jīng)很難滿足新形勢的要求。

一、會計信息化下會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的發(fā)展和變化

（一）會計核算工具的變化

會計的基本核算工具由原有的手工記賬，依靠算盤或計算器，到現(xiàn)在完全以計算機代替，這一變化對會計基礎(chǔ)工作規(guī)范提出了新的要求，現(xiàn)階段的會計工作規(guī)范在某種程度上還不能滿足需要。作為會計核算工具的財務(wù)軟件，雖然在開發(fā)、應(yīng)用前經(jīng)過有關(guān)部門的檢驗，但在使用過程中難免會發(fā)生各種弊病，所以應(yīng)對財務(wù)軟件實行年檢制度，淘汰不適合的軟件，提高財務(wù)核算質(zhì)量。

（二）會計核算流程的變化

手工記賬前提下，遵循報賬———復核———記賬———報表的流程，循環(huán)往復，周而復始。在這個過程中，手工會計的資料記載在紙上，傳遞于會計人員、各個小組和上下級之間，憑證、賬簿、報表填寫單據(jù)的效率很低。而會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)存放在電子計算機中，通過計算機網(wǎng)絡(luò)來傳輸，大大提高工作效率。原始數(shù)據(jù)可以在各個數(shù)據(jù)發(fā)生地點直接進入電子計算機中，通過計算機網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)綍嫴块T，經(jīng)會計人員確認后自動產(chǎn)生會計憑證，繼而完成賬務(wù)處理工作。會計核算流程進一步優(yōu)化，報賬、審核、記賬成為信息化流程上一個工作站，員工可以通過網(wǎng)絡(luò)查看單據(jù)流轉(zhuǎn)到哪一步，大大增加了會計信息的透明度。

（三）會計核算組織結(jié)構(gòu)的變化

手工會計系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)和崗位分工，是以會計事務(wù)工作特點的不同來劃分的，并遵循一定的內(nèi)部牽制制度。每一步工作都要會計人員親自去做，不可避免地存在一些重復抄轉(zhuǎn)、環(huán)節(jié)多、差錯率高、數(shù)據(jù)共享性差，手工做賬浪費了人力物力，影響了工作效率。信息化下會計工作，是按照數(shù)據(jù)處理的不同，來安排組織結(jié)構(gòu)和崗位分工，許多核算環(huán)節(jié)都可以由財務(wù)軟件自動完成，如：結(jié)轉(zhuǎn)利潤、計提折舊、結(jié)轉(zhuǎn)成本、結(jié)轉(zhuǎn)工資、登記總賬明細賬、編制報表等。隨著信息化程度的進一步提高，會計組織機構(gòu)重新劃分，分成原始數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析和系統(tǒng)維護等。由于會計信息和業(yè)務(wù)信息可以實現(xiàn)集成和同步，會計核算量大大減少，會計部門中的各個崗位進行合并和重新設(shè)立?？刂坡毮芟鄬校麄€會計組織呈現(xiàn)扁平化的趨勢。在業(yè)務(wù)過程高度集成的網(wǎng)絡(luò)組織中，就會出現(xiàn)個別職能崗位相互融合的情況。

（四）內(nèi)部控制的變化

手工會計賬務(wù)處理的安全性和正確性，主要是依賴內(nèi)部牽制制度來保證的。但在執(zhí)行過程中，要想完成某項會計業(yè)務(wù)，必須考慮每個環(huán)節(jié)，有沒有不相容職務(wù)同一人擔任，重大事項是否由一人簽批，通過崗位設(shè)置和規(guī)章制度加以控制。使用計算機實行信息化管理后，可以通過設(shè)置權(quán)限口令來實施控制。會計人員可能既從事數(shù)據(jù)的輸入、處理，又負責數(shù)據(jù)的輸出、報送，這就有可能在未經(jīng)批準的情況下，直接對使用中的程序和數(shù)據(jù)庫進行非法的刪改處理，增加了人為出現(xiàn)錯誤與舞弊的可能性。但是計算機信息化的賬務(wù)數(shù)據(jù)都已經(jīng)錄入電子計算機內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫，原有的內(nèi)部管理和內(nèi)部牽制等制度部分已經(jīng)失去作用，其安全性和正確性必須由計算機技術(shù)和相應(yīng)的管理制度來保證，同時會計信息化后的內(nèi)部控制的重點將放在原始數(shù)據(jù)輸入計算機的控制、會計信息的輸出控制、人機交互處理的控制、計算機系統(tǒng)之間連接的控制幾方面。

（五）會計人員及職能的變化

手工記賬條件下，會計人員按照一定的原則設(shè)置賬簿，以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，記賬、算賬、報賬，做到手續(xù)完備、內(nèi)容真實、數(shù)字準確、賬目清楚、日清月結(jié)、按期報賬、如實反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)收支情況，并履行會計監(jiān)督職能。傳統(tǒng)的記賬方法對會計人員要求較低。會計信息化要求會計人員的知識結(jié)構(gòu)不能只局限本專業(yè)，而且要有一定的深度和廣度，應(yīng)具備一定的綜合能力，既要懂會計專業(yè)知識，又要懂信息技術(shù)。會計人員的工作，不僅僅局限在簡單的記賬算賬，提供各種會計信息方面，更主要的是在資金管理、決策分析、財務(wù)管理等諸多領(lǐng)域中都發(fā)揮作用。會計人員從事后核算轉(zhuǎn)變到對經(jīng)濟活動的全過程的核算。

二、信息化下《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的缺陷及修訂建議

隨著會計信息化的不斷發(fā)展，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范也應(yīng)該隨之改變。其存在的缺陷漸漸制約了會計基礎(chǔ)工作的發(fā)展。詳細說明及修訂建議如下：

（一）會計機構(gòu)和會計人員

1.《規(guī)范》第七條對于會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的任職條件做了多方面限定，但缺少對于信息技術(shù)、會計信息系統(tǒng)方面的知識和技能要求。但是，如果會計機構(gòu)負責人、會計主管人員不懂會計信息系統(tǒng)的基本原理、流程，很難想象他們能夠有效地推動所在部門的會計信息化工作。建議《規(guī)范》增加會計機構(gòu)負責人、會計主管人員在信息技術(shù)、會計信息系統(tǒng)方面的知識和技能的要求。

2.《規(guī)范》第十一條至十三條，對于會計崗位的分工，按照崗位職能分為會計主管、出納、工作核算、成本費用核算、往來結(jié)算、制單、稽核等?！兑?guī)范》中雖然對開展會計電算化的單位規(guī)定，可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)的工作崗位，可以將某些工作崗位結(jié)合，但是對信息化會計人員的工作崗位及職能未能進行詳細說明。對于信息化程度較高單位的會計部門，按照會計信息資源管理的流程設(shè)置崗位和職責，包括會計部門負責人、系統(tǒng)安全運行崗、流程設(shè)計維護崗、數(shù)據(jù)采集崗、數(shù)據(jù)輸出崗、操作日志管理崗、會計信息分析崗、系統(tǒng)內(nèi)部審計崗等，每一崗位根據(jù)權(quán)責分離和內(nèi)部牽制原則設(shè)置相應(yīng)人員和權(quán)限，使得系統(tǒng)模塊與崗位職責完整一致。

3.《規(guī)范》第二章第二節(jié)對于會計人員的職業(yè)道德用了八條加以說明，從愛崗敬業(yè)到鉆研業(yè)務(wù)，從遵守國家制度到保守商業(yè)秘密，都做了規(guī)定。會計信息化對會計人員的要求更全面，更專業(yè)。信息化條件下建議增加：一方面對會計人員的職業(yè)道德要求，特別是信息化環(huán)境下系統(tǒng)的安全性及保密性，應(yīng)該通過規(guī)范詳細說明，加強會計人員的教育及約束，設(shè)置權(quán)限保證流程的有序化、安全化，通過密碼來保證系統(tǒng)的安全性。另一方面，要對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的保密工作提出要求，這種保密工作已不僅僅是對會計人員個體提出的要求，而是一種由計算機專業(yè)人員和會計人員共同關(guān)注的問題。

4.《規(guī)范》第二章第三節(jié)對于會計人員的會計交接規(guī)定，賬簿、報表、印章等現(xiàn)場交接，交接人和被交接人簽字時，單位負責人必須在場，會計交接關(guān)注的是實物形態(tài)、資料保管的連續(xù)性和工作責任劃分。信息化環(huán)境下除了傳統(tǒng)會計資料、名章、實物資產(chǎn)等工作對象的交接外，更重要的是信息資源和系統(tǒng)職責的切換、更替和轉(zhuǎn)移，包括職責權(quán)限、文件存儲方式、系統(tǒng)控制要點、操作日志轉(zhuǎn)接等。建議增加流程及數(shù)據(jù)庫完整性交接程序及規(guī)范，對于各操作崗位的賬戶、密碼和權(quán)限應(yīng)單獨交接并明確限制過渡期限，即對交接人員交接前后的賬戶權(quán)限等進行過渡期約束，避免新的密碼權(quán)限生效之前，有人利用時間差進行越權(quán)操作或非法使用。依靠技術(shù)手段和操作日志制度來完整記錄操作過程，對交接全過程進行監(jiān)督。

（二）會計核算

《規(guī)范》用一章四小節(jié)的篇章對會計核算做出了要求。會計憑證類型、格式、內(nèi)容、編號、書寫等都有具體的要求，實施信息化后，好多具體要求已經(jīng)沒有了實際意義。

1.《規(guī)范》對原始憑證及填制會計憑證做了詳細的規(guī)定，原始憑證的內(nèi)容，開據(jù)時大小寫金額必須相符；一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當注明各聯(lián)的用途；記賬憑證的內(nèi)容；編號的連續(xù)；發(fā)生錯誤時的更正；甚至對字跡，數(shù)字的書寫都有規(guī)范的要求。信息化帶來無紙化辦公，計算機按照預先設(shè)定的程序，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程簡單化、規(guī)范化、標準化。建議增加對機制憑證的復核工作要求，從信息采集的源頭控制，以防止錯誤的發(fā)生。

2.《規(guī)范》要求所有的憑證賬簿必須打印、裝訂、存檔。信息化環(huán)境下，只要系統(tǒng)配置時設(shè)置好借貸科目，相關(guān)業(yè)務(wù)人員錄入動態(tài)數(shù)據(jù)，系統(tǒng)就會自動生成會計憑證，會計人員無法干預其中，只要系統(tǒng)前期配置正確，業(yè)務(wù)人員數(shù)據(jù)錄入無誤，憑證、賬簿及報表就不會有誤，并且可以按照統(tǒng)一格式直接從計算機中打印出來。由于信息量較大，打印會對人力物力的造成極端浪費。由于系統(tǒng)中數(shù)據(jù)來源相同，傳統(tǒng)的賬證核對和賬賬核對成為多余，此類賬簿的打印失去意義。因此建議不再要求憑證及相關(guān)賬簿的打印與存檔，使用電子憑證、賬簿、報表等電子數(shù)據(jù)，并出臺相關(guān)政策加以規(guī)范使其具有合法性。

3.《規(guī)范》規(guī)定了劃線更正法、紅字更正法和補充登記法三種方法，這些更正方法較適用于手工會計核算，對信息化系統(tǒng)完全不適用。信息化系統(tǒng)是業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度集成系統(tǒng)，財務(wù)數(shù)據(jù)只是業(yè)務(wù)事件的結(jié)果，系統(tǒng)實行流程化管理，數(shù)據(jù)來源具有“唯一性”，處理過程“透明化”，流程任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯都影響下一環(huán)節(jié)的處理，對于差錯的更正要求從發(fā)現(xiàn)處層層更正到源頭，而不是傳統(tǒng)會計中的僅僅做調(diào)賬處理。因此建議增加信息化環(huán)境下錯誤更正的程序及規(guī)定。

4.《規(guī)范》對會計賬簿的登記、月結(jié)年結(jié)的格式、財務(wù)報告的編制也做了要求。手工條件下的記賬、結(jié)賬工作繁瑣，報表數(shù)字出錯率較高，影響了會計信息的真實性、及時性。會計信息化帶來的不僅僅是核算工具的變化，更是會計核算流程的變化，會計人員工作的重心變化?！兑?guī)范》關(guān)注的應(yīng)該是如何提高會計人員自身素質(zhì)，以適應(yīng)信息化對會計人員的要求。

（三）會計監(jiān)督及內(nèi)部會計管理制度

由于各地經(jīng)濟發(fā)展不均衡，單位的規(guī)模有大有小，因此手工會計核算和部門會計信息化將長期存在下去。對《規(guī)范》中不適應(yīng)現(xiàn)如今手工記賬及會計信息化條款應(yīng)進行修訂。會計信息化模式中具有共性的條款應(yīng)當保留，同時應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化做出相應(yīng)地修訂。因此《規(guī)范》的第四章會計監(jiān)督，第五章內(nèi)部會計管理制度，應(yīng)結(jié)合當前《企業(yè)內(nèi)部控制制度》做出修訂。為了促進信息化環(huán)境下會計核算管理的規(guī)范化，提高會計信息質(zhì)量，有必要對當前執(zhí)行的規(guī)章制度、規(guī)范條例進行統(tǒng)一清理、修訂，不斷完善會計監(jiān)督及內(nèi)部會計管理制度。綜上所述，目前的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范適合傳統(tǒng)手工會計條件下，并在規(guī)范會計行為方面起到了一定的作用。隨著會計信息化的功能不斷擴大和發(fā)展，《規(guī)范》中很多內(nèi)容看似合理而實際無效，并且阻礙了會計信息化進一步發(fā)展。只要建立基于運行系統(tǒng)的內(nèi)控機制，從系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和功能邏輯上嵌入有效的控制手段來代替?zhèn)鹘y(tǒng)制度形式，信息化環(huán)境下會計信息系統(tǒng)與信息化環(huán)境的控制功能能有效發(fā)揮，則完全可以放棄目前一些“基礎(chǔ)規(guī)范”，通過系統(tǒng)本身的控制體系，真正實現(xiàn)會計處理流程與業(yè)務(wù)控制流程的一體化和集成化。