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一、內(nèi)部會計控制的基本概念

內(nèi)部會計控制是由企業(yè)當局為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全和完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行和實施而設定的一系列控制方法、程序和措施的總和。我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范---基本規(guī)范（試行）》列示的主要控制方法有：不相容職務相互分離控制、會計系統(tǒng)控制、授權審批控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、電子信息技術控制等等。良好的內(nèi)部控制制度能夠提高會計信息質(zhì)量，保護財產(chǎn)物資的安全與完整，保證投資者的合法權益，在很大程度上避免或降低企業(yè)的經(jīng)營風險，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)，維護正常的市場經(jīng)濟秩序。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的主要問題

（一）企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境，是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，它反映了董事會、管理層、業(yè)主和其他相關人員對內(nèi)部控制的態(tài)度、認識和行動，它是內(nèi)控其他要素的基礎。我國多數(shù)企業(yè)的領導人對風險管理沒有引起足夠的重視，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，缺乏有效的風險評估機制和合理的風險預警機制，沒有建立起有效的內(nèi)部控制體系。在實際經(jīng)營管理中，比較重視會計制度的制定，而在會計制度的貫徹、宣傳、評價和完善上有所欠缺，普遍存在執(zhí)行不力的情況。而會計人員在思想上也沒有完全接納，存在著理解偏差，這些都難以滿足在新的經(jīng)濟形勢下對內(nèi)部會計控制的要求，使會計內(nèi)控不能得到充分的實施。

（二）內(nèi)部會計控制制度不完善。好的制度為人們提供了行為的準則，在企業(yè)的經(jīng)營活動中起著調(diào)節(jié)和約束的作用，為提高效率和企業(yè)的順利運行保駕護航，現(xiàn)在雖然很多企業(yè)都建立了內(nèi)部會計控制制度，但受到管理理念、管理模式等方面因素的影響和限制，總體上還是缺乏科學性、合理性和連貫性。在一些企業(yè)中出現(xiàn)內(nèi)部會計控制工作無章可循、無據(jù)可依的現(xiàn)狀，員工職責不夠清晰，未細化到崗位責任制和操作規(guī)程，財務管理薄弱，有的企業(yè)缺乏賞罰分明的獎懲制度。

（三）監(jiān)督機制不健全。內(nèi)部監(jiān)督是評估內(nèi)部控制運行質(zhì)量的過程，通過監(jiān)督，管理層可以及時發(fā)現(xiàn)單位經(jīng)營中出現(xiàn)的各個問題，不僅要做到事后控制，也要做到事前、事中控制，預防可能對自身利益造成損害的因素。單位內(nèi)部會計監(jiān)督是內(nèi)部監(jiān)督體系重要組成部分。但現(xiàn)在大多數(shù)的單位會計人員的業(yè)務技能不高，而且設置有內(nèi)部審計部門的單位相對來說比較少，一些企業(yè)雖然設有監(jiān)督部門，但“名存實亡”，或是相關領導兼任，不能有效的做出客觀的、實事求是的分析，不能對單位的經(jīng)濟活動進行有效監(jiān)督，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效，對內(nèi)部控制的效果造成不利影響。外部監(jiān)督包括審計、財政等在內(nèi)的政府、社會監(jiān)督機構，由于標準不一，信息溝通不暢，加上分散管理，未能形成監(jiān)督合力。各種監(jiān)督有時偏離正確的目標，不能達到預定的目的。

（四）相關從業(yè)人員素質(zhì)不高。人是從事一切活動的主體，是內(nèi)部會計控制工作成敗的關鍵因素。如果會計人員對原始憑證把關不嚴，甚至弄虛造假，虛開發(fā)票、貪污公款，造成的惡劣影響可想而知。一名好的會計人員需要較強的心理素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、政治素質(zhì)、法律意識，能夠正確分配財務科目，做好財務分析預算，在我國一般基礎會計人員沒有達到內(nèi)部控制的基本要求。

三、加強內(nèi)部會計控制的建議和措施

（一）改變觀念，完善內(nèi)部會計控制機制。企業(yè)經(jīng)營者要充分認識到內(nèi)部會計控制的重要性，意識到它對保護資產(chǎn)的安全、完整，防范舞弊等損害公司利益方面起著重要作用，采取積極的態(tài)度和有效的措施，建立健全經(jīng)濟責任制度，營造良好的內(nèi)部控制和風險管理環(huán)境，管理人員要帶頭執(zhí)行，承偌對外出具的財務報告體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，讓內(nèi)部會計控制理念深入到企業(yè)的各個層面。企業(yè)應根據(jù)現(xiàn)有的條令法規(guī)，再結合自身的實際情況，制定符合自身需求的內(nèi)部會計控制制度。不僅要重視事后控制，更要加強事前和事中控制，將損失減低到最小。一要依法設置合理的各級會計機構；二要根據(jù)企業(yè)核算的實際情況設計憑證、賬簿和報表格式以及其登記、傳遞的程序；三要將各種控制措施嵌入會計系統(tǒng)。明確劃分會計人員的職責分工，嚴格權限控制，還可以制定崗位輪換制，明確規(guī)定每個崗位員工的履職期限。

（二）充分發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督的作用。構建健全的內(nèi)部監(jiān)督機制對內(nèi)部會計控制的有效實施有著很重要的作用，內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督的重要途徑和方法，其主要任務是監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否符合既定的方針政策，是否遵守相關的財務法規(guī)，報表是否真實反映了企業(yè)的財務和經(jīng)營狀況。不僅要審核會計賬目，還要稽查、評價內(nèi)部會計控制制度及審核內(nèi)部組織機構執(zhí)行效率。

（三）提高會計人員的整體素質(zhì)。會計人員首先要有高度的責任心，在日常工作中會及時發(fā)現(xiàn)和合理處置出現(xiàn)的問題。其次，會計人員要有過硬的專業(yè)素質(zhì)，扎實的專業(yè)理論基礎，及時了解把握企業(yè)所處行業(yè)的最新政策動態(tài)。最重要的是，要有道德意識，遵守法律規(guī)章，堅持原則、廉潔奉公，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠。企業(yè)通過建立良好的人力資源政策對員工進行培訓，加強職業(yè)道德教育，深化法律意識，這對會計人員很好的理解并貫徹內(nèi)部會計控制制度有很好的幫助。同時嚴把財會人員審核關，完善財會隊伍建設體系。

（四）建立有效的考核和激勵機制。企業(yè)要設立科學合理的考核評價體系，不同的部門、崗位，其考核的內(nèi)容和重點有所不同，要兼顧財務指標和非財務指標，實行以定量指標為主，定性分析和定量分析相結合的方法。