芻議會計與稅法的關(guān)系
時間:2022-12-06 04:39:05
導(dǎo)語:芻議會計與稅法的關(guān)系一文來源于網(wǎng)友上傳,不代表本站觀點,若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師,歡迎參考。
一、稅會關(guān)系及其模式選擇
1.會計與稅收的基本關(guān)系
稅收和會計是經(jīng)濟體系中的兩個重要分支,二者相互區(qū)別又相互聯(lián)系。會計工作能為稅收提供相應(yīng)的信息支持,稅收工作的開展要以會計核算的數(shù)據(jù)為依托,稅收征納的處理結(jié)果會及時反饋給企業(yè)會計,能為企業(yè)的利潤計算提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息。會計制度是以會計目標(biāo)作為支撐的,會計目標(biāo)的制定又能影響到會計制度的處理程序以及核算原則。近年來,我國會計制度不斷完善,會計核算工作逐步強調(diào)謹慎原則,會計工作的業(yè)務(wù)處理程序和方法偏重于對經(jīng)濟實質(zhì)的重視,但是目前還有許多措施與稅收的目標(biāo)原則相抵觸。稅收是國家依據(jù)法律條文對納稅人進行征稅的行為,是國家增加財政收入的主要形式。稅收法規(guī)的制定,對企業(yè)的納稅行為起了導(dǎo)向和調(diào)控的作用,是一種強制執(zhí)行的政策,納稅人缺乏自我選擇權(quán)。
2.稅會關(guān)系模式與協(xié)作思路
由于微觀經(jīng)濟理論與宏觀經(jīng)濟理論存在差異,所以會計制度與稅收法規(guī)存在統(tǒng)一與分離兩種基本模式。稅會模式是以宏觀經(jīng)濟理論為基礎(chǔ)的,它強調(diào)會計制度與稅收法規(guī)的統(tǒng)一,稅會職能側(cè)重于為政府部門提供控制與管理服務(wù),政府部門強制執(zhí)行相應(yīng)的會計準(zhǔn)則;但是以微觀經(jīng)濟模式建立的稅會模式,強調(diào)二者的分離,而我國的稅會關(guān)系一般表現(xiàn)為分離的模式。要正確處理稅收法規(guī)與會計制度的關(guān)系,必須實事求是,根據(jù)我國的具體國情以及經(jīng)濟發(fā)展方式相一致。目前,我國的稅收監(jiān)管體系尚不完善,會計制度的確立應(yīng)該遵守“會計信息服務(wù)于宏觀經(jīng)濟管理”的原則,另外,制度制定應(yīng)該實事求是,充分利用稅收工作對會計信息的依賴性,同時要充分發(fā)揮稅收的反饋作用,指導(dǎo)企業(yè)的會計工作,進一步實現(xiàn)會計制度與稅收法規(guī)的良好協(xié)作。
二、會計制度與稅收法規(guī)的業(yè)務(wù)差異分析
1.收入類、成本類業(yè)務(wù)差異
企業(yè)的會計制度是這樣定義“收入”的,收入即企業(yè)經(jīng)濟利益的流入情況,但是稅法對“收入”并沒有明確地界定,但是它對與收入相關(guān)的“營業(yè)額”“、銷售額”等概念卻作了具體闡釋,而且稅法對收入的定義較為寬泛。會計制度更注重形式,而且特別強調(diào)謹慎性原則,較注重實質(zhì)性收入的實現(xiàn),而且會計制度要求會計人員具備較強的職業(yè)判斷力。相較于會計制度,稅法對主觀判斷、不確定性以及選擇性等基本不予考慮,以此保證國家稅收收入的充分實現(xiàn),為國家財政收入的增加奠定堅實的基礎(chǔ)。而且,稅法雖然重視業(yè)務(wù)的實質(zhì),但是更注重相關(guān)法律文獻的規(guī)定。一旦發(fā)生應(yīng)稅行為,就必須開展征稅處理。我國會計制度對費用及成本進行了相應(yīng)闡釋。但是會計計算的方式以及稅法中的銷售額并不直接對應(yīng)。會計制度也同樣遵循謹慎性原則,但是稅收法規(guī)卻不一定遵守此原則,二者存在一定的差異。稅收法規(guī)以及會計制度對成本費用類的業(yè)務(wù)處理以及收入類的業(yè)務(wù)處理都進行了相應(yīng)規(guī)定,而各項規(guī)定間的差異對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不同的影響。針對差異間的協(xié)作,要充分考慮不同收入來源的實際情況,及時協(xié)調(diào)各項關(guān)系。同時,對于經(jīng)常性的業(yè)務(wù)往來,會計處理方式應(yīng)該不斷完善和規(guī)范。稅收處理能夠充分實現(xiàn)稅收政策與會計制度的協(xié)作,實現(xiàn)成本控制。相較于稅收政策,會計制度對具體事宜的規(guī)定并不明確,它為會計人員提供了自主判斷的空間,但是稅收政策具備一定的強制性,納稅人沒有自我選擇的權(quán)利。
2.特殊業(yè)務(wù)差異:以企業(yè)并購和跨國公司轉(zhuǎn)移定價為例
我國目前缺乏健全的會計準(zhǔn)則進行會計核算,導(dǎo)致會計核算工作缺乏規(guī)范性。例如,跨國公司在處理稅收法規(guī)以及會計制度轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)容時,存在一定的差異,所以會計工作需要解決各關(guān)聯(lián)方的利益,妥善解決稅收障礙,促進會計工作的開展。同時,會計制度在企業(yè)價格轉(zhuǎn)移以及定價會計報告等方面與稅務(wù)信息也存在較大差異,基于此,稅務(wù)部門應(yīng)該加大信息獲取成本,進一步協(xié)調(diào)相關(guān)的定價納稅。除此之外,加大對信息成本的投入在其它業(yè)務(wù)中也至關(guān)重要。由此可見,稅收法規(guī)與會計制度應(yīng)該重視差異的分析,并以此為切入點,進一步總結(jié)稅務(wù)信息與會計工作的差異,保證會計信息得以充分、全面、準(zhǔn)確的披露,使稅務(wù)部門獲取真實的會計信息,充分發(fā)揮會計對稅收的推動作用。除此之外,國家應(yīng)該建立健全會計制度,進一步減少稅務(wù)部門獲取信息的成本,實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度的良好協(xié)作。
三、會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作方式
第一,要實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度的協(xié)作,必須實現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)。通常情況下,會計制度先于稅收制度,盡管二者由于不同的業(yè)務(wù)需求存在差異,但是稅收法規(guī)應(yīng)該不斷謀求與會計制度的合作;除此之外,會計制度應(yīng)該時時關(guān)注稅收監(jiān)管的相關(guān)信息需求,充分發(fā)揮會計制度對稅收法規(guī)的支持作用,實現(xiàn)會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作。
第二,要進一步強化稅收法規(guī)與會計制度的合作關(guān)系。稅收的法規(guī)制定和會計的日常管理隸屬于兩個不同的部門,國家稅務(wù)總局和財政部由于各自利益的不同,其立法取向也存在顯著差異,所以稅務(wù)部門以及財政部要進一步加強溝通交流,從源頭上保障會計制度以及稅收制度的協(xié)作。
第三,稅收法規(guī)和會計制度應(yīng)該根據(jù)不同的差別制定不同的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向,實現(xiàn)業(yè)務(wù)上的協(xié)作。有的企業(yè)對會計處理的方式較為規(guī)范,所以稅收法規(guī)和會計制度要實現(xiàn)協(xié)作,必須保證稅收的主體原則,適時與會計原則實現(xiàn)協(xié)作。另外,有的企業(yè)的業(yè)務(wù)類型在會計處理方式上還存在一定的空白,所以首要的工作是建立健全會計制度,妥善處理稅收與會計的協(xié)作。
第四,會計要充分發(fā)揮信息披露的作用,對稅法提供必要的支持。我國的會計制度要不斷完善,實現(xiàn)具體業(yè)務(wù)的制定,同時還要加強對宏觀經(jīng)濟的管理,建立健全信息披露制度,使得會計信息得以具體、充分、全面的展示。
稅收能依據(jù)會計信息披露出來的不足,及時調(diào)整相關(guān)政策,加強會計系統(tǒng)的建立,解決信息不暢所帶來的經(jīng)濟壓力。除此之外,稅務(wù)信息由于自身的非公開性,也加大了數(shù)據(jù)搜集的難度,使得稅務(wù)工作的開展面臨巨大的壓力,所以稅務(wù)部門應(yīng)該充分利用其數(shù)據(jù)優(yōu)勢,加強稅務(wù)管理,實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度的協(xié)作。
四、總結(jié)
總而言之,實現(xiàn)會計制度與稅收法規(guī)的良好協(xié)作,能進一步促進市場經(jīng)濟的發(fā)展,規(guī)范企業(yè)的運營狀況,進一步強化稅收法規(guī)與會計制度的互動,促進國家經(jīng)濟發(fā)展。
作者:馬小慧單位:對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院